高級(jí)財(cái)會(huì)01第一章_外幣業(yè)務(wù)(新)10第十章_資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十章 資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng),重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容： 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念； 2、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法； 3、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法。,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng) （1）我國(guó)年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日 （2）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。,二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 （1）1月1日至董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期； （2）董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日與實(shí)際對(duì)外公布日。,涉及的幾個(gè)日期 （1）完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制日； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日； （3）董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日； （4）實(shí)際對(duì)外公布日。 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為： 1月1日至經(jīng)董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，而不是實(shí)際對(duì)外公布日期。,三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 1、調(diào)整事項(xiàng)（教材P252） （1）調(diào)整事項(xiàng)概述 有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)； 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在； 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字。 （2）調(diào)整事項(xiàng)概念 是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。,（3）調(diào)整事項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。 （4）調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。,2、非調(diào)整事項(xiàng)（教材P159） （1）非調(diào)整事項(xiàng)概述 是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)； 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況； 不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （2）非調(diào)整事項(xiàng)概念 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。,（3）非調(diào)整事項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。 （4）非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項(xiàng)； 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。,3、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與共同點(diǎn) （1）區(qū)別： 調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明； 非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。 這兩類 （2）共同點(diǎn)： 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。,第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和方法,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 1、處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。 這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：,2、處理方法 （1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)外）。 （3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 （4）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字； 當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)； 提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。,3、舉例說(shuō)明 例：某企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月30日。該企業(yè)在2008年1月1日至4月30日前發(fā)生如下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為33，按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5提取法定公益金。 （1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2007年度行政管理部門(mén)少提折舊100萬(wàn)元，但所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)目。 （2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失100萬(wàn)元。 （3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌，該股票帳面價(jià)值為50萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為30萬(wàn)元。,要求： （1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 （2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理并說(shuō)明對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。,分析： （1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2000年度行政管理部門(mén)少提折舊100萬(wàn)元，屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)； （2）企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和短期投資市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，這兩項(xiàng)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 （3）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（單位：萬(wàn)元）。 補(bǔ)提折舊數(shù) 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：累計(jì)折舊 100 調(diào)整遞延稅款 借：遞延所得稅負(fù)債 33 貸：以前年度損益調(diào)整 33,將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67 貸：以前年度損益調(diào)整 67 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積法定盈余公積 6.7 法定公益金 3.35 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10.05 2000年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：A資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整：調(diào)增累計(jì)折舊100萬(wàn)元；調(diào)減遞延稅負(fù)債33萬(wàn)元； 調(diào)減盈余公積10.05萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。 B、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元，調(diào)減提取法定盈余公積6.7萬(wàn)元，調(diào)減提取法定公益金3.35萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。,二調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 1、已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損 P347例7,2、銷售退回 P349例8,3、已確定獲得或支付的賠償 P345例6,第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露事項(xiàng)的內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。,非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有： 1、股票和債券的發(fā)行 2、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資 3、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失 4、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng) 5、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂利潤(rùn)分配方案中包括的股票股