會(huì)計(jì)繼續(xù)教育—03職工薪酬.ppt

1,若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,張振華,2,講解的準(zhǔn)則,職工薪酬 股份支付 非貨幣性資產(chǎn)交換 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬,職工薪酬的涵義和范圍 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬的列報(bào) 與現(xiàn)行規(guī)定的比較,4,一、職工薪酬的涵義和范圍,（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 職工福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。,5,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 1.職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）； 雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。,6,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 2.職工薪酬的范圍 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。,7,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（一）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)” 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等,8,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于繳費(fèi)確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計(jì)劃)，類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃 企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。,9,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù) 企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅處理。,10,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用 無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用,11,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購(gòu)買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,12,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元 借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費(fèi)用 371400（300000+71400） 貸：庫(kù)存商品 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476 000,13,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000,14,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,示例2 丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。,15,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,借：管理費(fèi)用 60 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000 附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。,16,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（一）概念 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職,17,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。 正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,18,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（二）確認(rèn) 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理,19,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（三）計(jì)量 1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。,20,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。,21,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,A公司207年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬元,22,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.6710）萬元。 借:管理費(fèi)用 56.7 貸:應(yīng)付職工薪酬 56.7,23,四、職工薪酬的列報(bào),(一)列報(bào)原則 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目） （二）非貨幣性福利 雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露 (三)辭退福利 1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。 形成原因 經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?