金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定.ppt

金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定,2,稅目與稅率,納稅人,計稅依據(jù),申報與繳納,稅收優(yōu)惠,3,本稅目征稅范圍包括金融業(yè)和保險業(yè)。 金融業(yè)，是經(jīng)營貨幣資金和信用融通的行業(yè)，金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱。具體包括以下九項。,4,金融業(yè),貨幣的發(fā)行與回籠,貨幣資金的存入與支取,信貸資金的發(fā)放與償還,企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來,金銀、外匯的買 賣,有價證券的發(fā)行、購買與貼現(xiàn),信托,保險,國內(nèi)、國際貨幣結(jié)算,5,金融保險業(yè)營業(yè)稅的稅目有兩個：,金融業(yè),保險業(yè),6,(一)金融業(yè) 營業(yè)稅金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 自2013年8月1日起，融資租賃有形動產(chǎn)在全國范圍內(nèi)實行“營改增”試點。所以，金融業(yè)的子目有4個。,7,1、貸款 指以有償使用和到期歸還為前提，將資金借與他人使用的行為，包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸外匯。 （1）一般貸款，指除轉(zhuǎn)貸外匯外的其他貸款，如自有資金貸款、信托貸款、典當、票據(jù)貼現(xiàn)等。,8,小知識信托貸款,是指受托人接受委托人的委托，將委托人存入的資金，按其(或信托計劃中)指定的對象、用途、期限、利率與金額等發(fā)放貸款，并負責到期收回貸款本息的一項金融業(yè)務(wù)。,9,小知識典當,是指當戶將其動產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)利作為當物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。,10,小知識票據(jù)貼現(xiàn),是指持票人為了資金融通的需要而在票據(jù)到期前以貼付一定利息的方式向銀行出售票據(jù)。對于貼現(xiàn)銀行來說，就是收購沒有到期的票據(jù)。票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)期限都較短，一般不會超過六個月，而且可以辦理貼現(xiàn)的票據(jù)也僅限于已經(jīng)承兌的并且尚未到期的商業(yè)匯票。,11,（2）轉(zhuǎn)貸外匯 指將直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個人使用。包括金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位和個人使用，以及各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用兩類。 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征稅。,12,2、金融商品轉(zhuǎn)讓 指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的行為。包括股票轉(zhuǎn)讓、 債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。,13,小知識非貨物期貨,期貨是現(xiàn)在進行買賣，但是在將來進行交收或交割的標的物，這個標的物可以是某種商品例如黃金、原油、農(nóng)產(chǎn)品，也可以是金融工具，還可以是金融指標。 這其中的金融工具和金融指標等就是非貨物期貨。,14,小知識金融工具,1、金融工具 又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。 金融工具分為2大類：現(xiàn)金類和衍生類。現(xiàn)金類分為證券類和其他現(xiàn)金類（如貸款，存款）。衍生類分為交易所交易的金融衍生品和柜臺(OTC)金融衍生品。,15,小知識金融衍生產(chǎn)品,是與金融相關(guān)的派生物，通常是指從原生資產(chǎn)派生出來的金融工具。 其共同特征是保證金交易，即只要支付一定比例的保證金就可進行全額交易，不需實際上的本金轉(zhuǎn)移，合約的了結(jié)一般也采用現(xiàn)金差價結(jié)算的方式進行，只有在滿期日以實物交割方式履約的合約才需要買方交足貸款。因此，金融衍生產(chǎn)品交易具有杠桿效應(yīng)。保證金越低，杠桿效應(yīng)越大，風險也就越大。,16,小知識交易所交易的金融衍生品,又稱交易所交易，指所有的供求方集中在交易所進行競價交易的交易方式。這種交易方式具有交易所向交易參與者收取保證金、同時負責進行清算和承擔履約擔保責任的特點。此外，由于每個投資者都有不同的需求，交易所事先設(shè)計出標準化的金融合同，由投資者選擇與自身需求最接近的合同和數(shù)量進行交易。,17,小知識交易所交易的金融衍生品,所有的交易者集中在一個場所進行交易，這就增加了交易的密度，一般可以形成流動性較高的市場。期貨交易和部分標準化期權(quán)合同交易都屬于這種交易方式?？梢?，場內(nèi)衍生品交易市場管理更為嚴格，是衍生品市場穩(wěn)步發(fā)展的重要基石。,18,小知識柜臺(OTC)金融衍生品,OTC（over-the-counter market，場外交易市場，又稱柜臺交易市場），和交易所市場完全不同，OTC沒有固定的場所，沒有規(guī)定的成員資格，沒有嚴格可控的規(guī)則制度，沒有規(guī)定的交易產(chǎn)品和限制，主要是交易對手通過私下協(xié)商進行的一對一的交易。場外交易主要在金融業(yè)，特別是銀行等金融機構(gòu)十分發(fā)達的國家。,19,小知識金融指標,2、通常能夠有效地通過大幅度變化來預(yù)兆金融危機的金融指標。包括 : 貨幣供應(yīng)增長率、實際利率、通貨膨脹率、國內(nèi)信貸增長率、實際 GDP 增長率、財政收支差額 /GDP 、外匯儲備可供進口月數(shù)、外匯儲備 / 短期外債、貿(mào)易差額 / 外債總額、 實際匯率及波動程度、外國直接投資 / 外債、經(jīng)常項目 /GDO 、貿(mào)易差額 /GDP 、外匯儲備 /GDP 、外債總額 /GDP 、短期資本流入 /GDP 、股市價格指數(shù)波動幅度、不良資產(chǎn) / 銀行總資產(chǎn)、銀行資本充足率等。,20,3、信托業(yè)務(wù) 指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，即通常所說的“金融經(jīng)紀業(yè)“。但不包括信托貸款。,21,小知識信托業(yè)務(wù)的來源,信托起源于英國的收益制，當時是由于封建遺產(chǎn)稅非常高，所以只能通過信托的方式來規(guī)避。信托關(guān)系中有三方當事人，即委托人、受托人和受益人。委托人為了使自己的遺產(chǎn)不至于被國王征收高額的稅務(wù)，就以委托的方式將這筆財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到受托人，這個受托人通常是委托人的律師，受托人經(jīng)營這筆財產(chǎn)，將受益無條件轉(zhuǎn)移給受益人，若干年后將所有受托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受益人。,22,小知識信托業(yè)務(wù)的來源,這種制度是英美法的，不能簡單的用大陸法的物權(quán)和債權(quán)理論加以研究，國內(nèi)學者認為信托是一種物權(quán)和債權(quán)的結(jié)合。 這里的主要關(guān)系有兩個，即委托人和受托人之間的委托關(guān)系，以及受托人和受益人之間的財產(chǎn)收益關(guān)系,23,小知識信托業(yè)務(wù),信托業(yè)務(wù)是以信用委托為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟行為，帶有一定的經(jīng)濟目的。即掌握資金(或財產(chǎn))的部門(或個人)，委托信托機構(gòu)代其運用或管理，信托機構(gòu)遵從其議定的條件與范圍，對其資金或財產(chǎn)進行運用管理并按時歸還。由于信托業(yè)務(wù)是代人管理或處理資財，因此，信托機構(gòu)一要有信譽，二要有足夠的資金。,24,小知識信托委托業(yè)務(wù),信托委托業(yè)務(wù)是指金融信托部門受企事業(yè)單位及個人委托辦理的信托業(yè)務(wù)。 主要有三種形式:委托存款、委托貸款、委托投資業(yè)務(wù)。,25,小知識信托委托業(yè)務(wù),1.委托存款 委托存款是指委托人為了把資金委托信托投資公司運用取得收益，而將資金存入信托投資公司辦理的具有特定用途的存款。,26,小知識信托委托業(yè)務(wù),2.委托貸款 委托貸款是委托人將其可以自主支配的資金委托信托機構(gòu)，按照指定的項目、對象和用途發(fā)放貸款，并由信托機構(gòu)監(jiān)督資金使用，到期收回本息的委托業(yè)務(wù)。（本教材排除此項）P258,27,小知識信托委托業(yè)務(wù),3.委托投資業(yè)務(wù) 委托投資是信托機構(gòu)接受委托單位委托，將委托單位的資金，按其指定的對象、范圍和用途進行投放，并負責監(jiān)督投入資金的使用及接受投資的企業(yè)的經(jīng)營狀況、利潤分配等事宜的委托業(yè)務(wù)。,28,小知識信托代理業(yè)務(wù),信托代理是指信托機構(gòu)接受委托人的委托，以代理人身份，代為辦理其指定的經(jīng)濟事務(wù)的一項業(yè)務(wù)。在信托代理業(yè)務(wù)中，信托機構(gòu)一般只發(fā)揮財務(wù)管理的職能，并不要求委托人轉(zhuǎn)移其財產(chǎn)所有權(quán)。,29,小知識信托代理業(yè)務(wù),信托代理的種類；信托代理業(yè)務(wù)主要有如下幾種： (1)代理收付款項業(yè)務(wù) (2)代理發(fā)行證券業(yè)務(wù) (3)代理催收欠款業(yè)務(wù) (4)代理保險業(yè)務(wù) (5)代理保管業(yè)務(wù) (6)代理會計事務(wù)業(yè)務(wù) (7)慈善機構(gòu)代理業(yè)務(wù),30,小知識信托咨詢業(yè)務(wù),咨詢是顧問、咨議、忠告的意思。這里主要指經(jīng)濟咨詢。就是根據(jù)需要，銀行信托部門向企業(yè)提供各種有關(guān)經(jīng)濟、金融、市場、商品等方面的消息，資料、數(shù)據(jù)、信息和情報，提供各種建設(shè)性的意見、方案，為企業(yè)當參謀，做顧問。,31,4、其他金融業(yè)務(wù) 指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、買入返售證券等。 （1）存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 （2）外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。,32,小知識銀行結(jié)算,即銀行接受客戶委托代收代付，從付款單位存款帳戶劃出款項，轉(zhuǎn)入收款單位存款帳戶，以此完成經(jīng)濟單位之間債權(quán)債務(wù)的清算或資金的調(diào)撥。,33,小知識買入返售證券,買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價格賣出該批證券，以獲取買入價與賣出價差價收入的業(yè)務(wù)。,34,小知識買入返售證券例子,甲方是銀行，乙方缺錢但擁有某上市公司1000萬股股票?，F(xiàn)在甲方和乙方簽協(xié)議：甲方于2012年11月25日支付給乙方900萬人民幣用于購買這1000萬股股票，同時甲方擁有于2013年11月25日將這1000萬股票以1元/股的價格再回售給乙方的權(quán)利。這種權(quán)利是可以分離出來進行交易的，而經(jīng)過市場的炒作，是可以通過差價盈利的。,35,(二)保險業(yè) 保險，指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。 其征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)。 但對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。 所謂追償款是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。,36,例如保險貨物在海運途中，受到由于承運人的過失，而造成的滅失或損壞，本應(yīng)由貨主向承運人提出賠償請求，因為投保了保險，損失又在保險責任范圍之內(nèi)，貨主一般不愿意向承運人進行交涉，他們寧可從保險人處獲得賠償。從保險人那獲得賠償后，貨主將其原享有的向承運人的索賠權(quán)轉(zhuǎn)讓給了保險人，由保險人替代貨主的地位向承運人追償，追償?shù)哪且徊糠志褪亲穬斂?，這在海上貨物運輸保險中屢見不鮮。,37,金融保險業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。,38,39,【例題單選題】根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人的下列行為，按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅的是( )。 A.存款 B.貸款利息收入 C.購入金融商品 D.金銀買賣業(yè)務(wù) 【答案】B 【解析】存款或購入金融商品的行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。,40,稅目與稅率,納稅人,計稅依據(jù),申報與繳納,稅收優(yōu)惠,41,金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。,42,具體指: ( 1 )銀行，指中央銀行(我國為中國人民銀行)、商業(yè)銀行、政策性銀行; (2)信用合作社; (3)證券公司; (4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司等; (5)保險公司; (6)其他 經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。 (7)其他從事金融保險業(yè)務(wù)的非金融機構(gòu)和個人。,43,小知識政策性銀行,政策性銀行，主要是指由政府創(chuàng)立或擔保、以貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策為目的、具有特殊的融資原則、不以盈利為目標的金融機構(gòu)。我國目前有： 中國國家開發(fā)銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 中國進出口銀行,44,小知識財務(wù)公司,財務(wù)公司又稱金融公司，是為企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)及產(chǎn)品銷售提供金融服務(wù)，以中長期金融業(yè)務(wù)為主的非銀行機構(gòu)。 各國的名稱不同，業(yè)務(wù)內(nèi)容也有差異。但多數(shù)是商業(yè)銀行的附屬機構(gòu)，主要吸收存款。 中國的財務(wù)公司不是商業(yè)銀行的附屬機構(gòu)，是隸屬于大型集團的非銀行金融機構(gòu)。,45,小知識財務(wù)公司,中國的財務(wù)公司都是由企業(yè)集團內(nèi)部集資組建的，其宗旨和任務(wù)是為本企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)籌資和融通資金，促進其技術(shù)改造和技術(shù)進步。,46,小知識信托投資公司,信托投資公司是一種以受托人的身份，代人理財?shù)慕鹑跈C構(gòu)。 它與銀行信貸、保險并稱為現(xiàn)代金融業(yè)的三大支柱。 中國信托投資公司的主要業(yè)務(wù)：經(jīng)營資金和財產(chǎn)委托、代理資產(chǎn)保管、金融租賃、經(jīng)濟咨詢、證券發(fā)行以及投資等。,47,小知識信托投資公司,根據(jù)國務(wù)院關(guān)于進一步清理整頓金融性公司的要求，中國信托投資公司的業(yè)務(wù)范圍主要限于信托、投資、和其他代理業(yè)務(wù)，少數(shù)確屬需要的經(jīng)中國人民銀行批準可以兼營租賃、證券業(yè)務(wù)和發(fā)行一年以內(nèi)的專項信托受益?zhèn)?，用于進行有特定對象的貸款和投資，但不準辦理銀行存款業(yè)務(wù)。,48,稅目與稅率,納稅人,計稅依據(jù),申報與繳納,稅收優(yōu)惠,49,金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種方法:一 一是對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額; 二是對外匯，證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。,50,1、一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。 2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一 個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度 3、根據(jù)國發(fā)20043號文件，對資本市場有關(guān)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額按以下規(guī)定執(zhí)行:,51,（1）準許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除;準許上海、鄭 州、大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。 （2）準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業(yè)額中扣除: 為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費; 代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費; 為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費。 準許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除; 準許中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。,52,4、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。 企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征營業(yè)稅;財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。,53,人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸 款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅;對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅。 證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅;如果將折扣額另開憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。,54,對于保險業(yè)，原則上也是以收入的全額為營業(yè)額。 保險企業(yè)已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。 保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。,55,小知識攤回分保費用,攤回分保費用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM的同時，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM用，用以彌補初保人的費用支出。根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險業(yè)的計稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的全部保險費，因此，對保險公司取得的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。,56,例子：,境內(nèi)保險公司承攬一項標的物在中國境內(nèi)的保險業(yè)務(wù)，收取500萬元，找新加坡的一家保險公司作為再保險人，支付200萬元，由境內(nèi)初保人代收代繳境外分保業(yè)務(wù)的營業(yè)稅，這是境外分保險業(yè)務(wù)。一旦出現(xiàn)理賠事項，中國境內(nèi)的保險公司先向客戶賠付，再向新加坡的保險公司要求賠付，假設(shè)新家坡的保險公司返回給境內(nèi)保險公司100萬元，這100萬元就稱“攤回分保費用”。,57,5、納稅人投資政府土地發(fā)行項目有無營業(yè)稅問題。（應(yīng)歸于建筑業(yè)） 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第15號文件的規(guī)定，自2013年5月1日起，一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；,58,同時，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計單位和施工單位支付設(shè)計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。,59,60,【例】 某銀行以年利率2.8%從國外銀行借入5 000萬元用于發(fā)放貸款，貸款年利率為3.6%，營業(yè)稅稅率為5%。該筆貸款營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算如下： 年利息收入額5 0003.6%180萬元 營業(yè)稅應(yīng)納稅額1805% 9萬元,61,【例】 某銀行營業(yè)部2007年5月利息收入為50萬元，其中，銀行往來業(yè)務(wù)收入為6萬元，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入為20萬元，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出為8.8萬元，手續(xù)費收入為7萬元。 該銀行當月營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算如下： 利息收入營業(yè)稅應(yīng)納稅額（500 00060 000200 00088 000）5%27 600元 手續(xù)費收入營業(yè)稅應(yīng)納稅額70 0005%3 500元,62,【例題多選題】下列各項中，不征收營業(yè)稅的有( )。 A.保險企業(yè)取得追償款收入 B.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) C.人民銀行對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù) D.保險企業(yè)的攤回分保費用 E.外匯轉(zhuǎn)讓收入 【答案】BD 【解析】選項ACE是要按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅的。,63,【例題單選題】 2011年第四季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元;將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元;代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元(其中包括：工本費2萬元)。2011年第四季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅( )萬元。 A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95 【答案】B 【解析】2011年第四季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(400+5)+(860-780)+145%=24.95(萬元)。,64,稅目與稅率,納稅人,計稅依據(jù),申報與繳納,稅收優(yōu)惠,65,(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.貸款業(yè)務(wù)。金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期(含展期，下同) ，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息 ，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。 2. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。 3.金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。 4.保險業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。,66,小知識貸款展期,展期即寬延日期 。 貸款展期。不能按期歸還貸款的客戶應(yīng)在貸款到期日之前向銀行提出貸款展期申請。 擔保貸款申請展期，還應(yīng)出具貸款擔保人同意展期并繼續(xù)擔保的書面證明。 貸款展期不得低于原貸款條件。短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期最長不得超過3年。,67,(二)納稅地點 1、各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點為總行機構(gòu)所在地。其中交通銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點在上海，向上海市國家稅務(wù)局申報繳納;其他銀行總行在北京，向北京市國家稅務(wù)局申報繳納。各銀行總行是指:中國人民銀行總行、中國工商銀行總行、中國建設(shè)銀行總行、中國農(nóng)業(yè)銀行總行、國家開發(fā)銀行總行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、中國進出口銀行總行、中國民生銀行總行、華夏銀行總行、中信實業(yè)銀行總行、交通銀行總行。,68,(二)納稅地點 2.銀行總行以下機構(gòu)及其他銀行和非銀行金融機構(gòu)，向核算單位的機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 3.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務(wù)，在其省級以下機構(gòu)成立前，由受托方中國農(nóng)業(yè)銀行的省級分行集中代扣，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。,69,(二)納稅地點 4.國家開發(fā)銀行總行及總行營業(yè)部提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向北京市主管國家稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅；國家開發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 5.中國銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)接服務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。,70,(三)納稅期限 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的綱稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月。,71,【例題2多選題】 根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，下列營業(yè)稅的納稅人中，不是以一個季度作為營業(yè)稅的納稅期限的是( )。 A.財務(wù)公司 B.信托投資公司 C.典當行 D.信用社 【答案】C 【解析】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度;其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。,72,稅目與稅率,納稅人,計稅依據(jù),申報與繳納,稅收優(yōu)惠,73,1、對1998年以后年度專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。 2、對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅。 3、對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價