《固定資產(chǎn)》PPT課件 (2).ppt

固 定 資 產(chǎn),本章內(nèi)容 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出 固定資產(chǎn)減少的會計(jì)處理 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià),第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)的定義和特征 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)，還要視企業(yè)持有這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。,二、固定資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容披露方法 資產(chǎn)負(fù)債表中的披露（表內(nèi)披露） 會計(jì)報(bào)表附注中的披露（表外披露）,1、資產(chǎn)負(fù)債表中的披露,2、會計(jì)報(bào)表附注中的披露,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則給定，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的以下信息： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法； 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率； 各類固定資產(chǎn)期處和期末原值，累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額； 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值； 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,一、固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值,（一） 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 按原始價(jià)值計(jì)價(jià)。 按重置價(jià)值計(jì)價(jià) 按凈值計(jì)價(jià),第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的構(gòu)成,（1）外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購入固定資產(chǎn)支付的增值稅是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本，要視國家采用的增值稅制度，如果采用生產(chǎn)型增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果采用消費(fèi)型的增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。,（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 （3）融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則租賃的規(guī)定確定。 （4）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按接受的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。它是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。,（5）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其初始成本計(jì)量比較復(fù)雜，既可以采用以公允價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定價(jià)格的價(jià)值，也可以用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)做為換入資產(chǎn)的成本，但兩種計(jì)價(jià)方式有嚴(yán)格的使用條件，具體可以見企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,（6）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （7）接受捐贈的固定資產(chǎn) （8）盤盈的固定資產(chǎn),二、購入固定資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值,1購入不需安裝的固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)，加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本及交納的有關(guān)稅金等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。,康翔公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價(jià)格為40000元，支付的增值稅為6800元、另外支付運(yùn)費(fèi)3000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。 （1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：40000元+6800元+3000元=49800元，公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 49800 貸：銀行存款 49800 （2）在消費(fèi)型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原值為：40000元+3000元=43000元，公司應(yīng)編制會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 43000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6800 貸：銀行存款 49800,2購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目； 安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。,康翔公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，包裝費(fèi)為1000元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為85元，支付給專業(yè)安裝公司的安裝費(fèi)為2000元，則有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)61500元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：在建工程 61500 貸：銀行存款 61500 領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會計(jì)分錄： 借：在建工程 585 貸：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85 支付安裝費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為64085元(61500 + 585 + 2000)。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 64085 貸：在建工程 64085,（2）若在消費(fèi)型增值稅制度下，相應(yīng)的會計(jì)分錄為： 借：在建工程 53000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8500 貸：銀行存款 61500 借：在建工程 貸：原材料 500 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 借：固定資產(chǎn) 55500 貸：在建工程 55500,三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)對接受投資者作價(jià)投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值入賬，如果投資各方同意，投入的固定資產(chǎn)也可以按評估確認(rèn)的價(jià)值入賬。 康翔公司接受美林公司作為資本投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為54000元，則康翔公司應(yīng)作如下處理： 借：固定資產(chǎn) 54000 貸：實(shí)收資本美林 54000,四、接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。 企業(yè)在接受捐贈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入”科目。,五、盤盈固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。,慶豐公司在年底財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的機(jī)器設(shè)備一臺，其重置完全價(jià)值為29000元，估計(jì)折舊額為6000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）盤盈機(jī)器設(shè)備時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 29000 貸：累計(jì)折舊 6000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 （2）盤盈的機(jī)器設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，編制以下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 23000,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊,一、折舊的性質(zhì)及計(jì)提范圍 （一）折舊的性質(zhì) 有形損耗 無形損耗 固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，這個過程即為計(jì)提折舊，每期分?jǐn)偟某杀痉Q為折舊費(fèi)用。,（二）折舊的范圍 1計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物（無論是否使用）； （2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸車輛、工具器具； （3）季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備； （4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。 2不提折舊的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （4）以前已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地； （5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（不補(bǔ)提折舊）； （6）在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)。,二、固定資產(chǎn)折舊的決定因素,計(jì)提折舊基數(shù) 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)折舊年限 折舊計(jì)算方法,1計(jì)提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)的原始成本 2預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,3固定資產(chǎn)折舊年限。亦稱有效使用年限，只能預(yù)計(jì)或按規(guī)定確定。 4.折舊計(jì)算方法。主要有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。,三、折舊方法,1、平均年限法 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法,1、平均年限法 年限平均法又稱直線法，是將應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。 優(yōu)點(diǎn)：是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊最常用、最簡單的方法。 缺點(diǎn)：不能反映實(shí)際使用情況。 月折舊率（1殘值率）預(yù)計(jì)使用月份 月折舊額月折舊率原值（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用月份 殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值,甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，則每月折舊額計(jì)算如下： 年折舊額 元 月折舊額 元 年折舊率,2、工作量法,工作量法是將應(yīng)提折舊總額按工作量平均分?jǐn)?，是以固定資產(chǎn)的各個會計(jì)期間所完成的工作量為依據(jù)，計(jì)算各期折舊額的方法。 適用性：工作量法比較適用于單位工作量內(nèi)使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn)，如汽車。在發(fā)生自然損耗、工作量無法合理估計(jì)等情況時(shí)，使用該法正確性就要受到影響。 單位工作量折舊額 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） 預(yù)計(jì)的總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額,某航空公司購入一架貨運(yùn)飛機(jī)，價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)可以飛行50萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用工作量法，則單位折舊額和各會計(jì)期間的折舊額計(jì)算如下： 每飛行1公里的折舊額 元/km 若本月的飛行距離為30000公里， 則本月的折舊額=30000km19元/km=570000元,3、雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是用直線法折舊率的2倍作為固定的折舊率去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。特別的，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的凈額平均攤銷。 年折舊率2折舊年限 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率。 月折舊額年折舊額12 采用此法，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。,乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價(jià)值100萬元，預(yù)計(jì)可以使用5年，預(yù)計(jì)殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，各年計(jì)提折舊額如圖表93所示。 雙倍余額遞減法折舊率,折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法） 單位：元,4、年數(shù)總和法,年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，按遞減的折舊率計(jì)算折舊的方法。遞減的折舊率以固定資產(chǎn)尚可折舊的年限為分子，折舊年限的年序數(shù)之和為分母。 年折舊率（折舊年限已使用年數(shù)） 折舊年限（折舊年限+1）2 年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 月折舊額年折舊額12,乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價(jià)值100萬元，預(yù)計(jì)可以使用5年，預(yù)計(jì)殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，各年計(jì)提折舊額如圖表93所示。,折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法） 單位：元,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提原則： 本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。 固定資產(chǎn)月折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 例：A企業(yè)九月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊20 000元，九月新增固定資產(chǎn)價(jià)值100 000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值50 000元，十月新增固定資產(chǎn)價(jià)值150 000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值100 000元，問：假設(shè)所有固定資產(chǎn)的使用年限均為10年，沒有殘值，且沒有逾期使用的資產(chǎn)，所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法，十月應(yīng)計(jì)提折舊？十一月應(yīng)提折舊額？,借：制造費(fèi)用 一車間 465000 二車間 384000 管理費(fèi)用 121000 貸：累計(jì)折舊 970000,固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元,第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出,資本性支出：受益期在一年以上的為資本性支出，應(yīng)在發(fā)生期作為資產(chǎn)入賬。 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出 收益性支出：一般受益期在一年以內(nèi)的為收益性支出，在支出發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用處理。 固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)中小修理支出,第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理,固定資產(chǎn)處置的原因主要有：固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、毀損，固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)對外捐贈，固定資產(chǎn)盤虧等。此外有時(shí)還會出現(xiàn)固定資產(chǎn)抵債、以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與其他單位交換另一項(xiàng)固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)。,企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因處置的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；固定資產(chǎn)對外投資要通過“長期股權(quán)投資”核算；固定資產(chǎn)對外捐贈通過“營業(yè)外支出”核算；固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算。,一、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損,固定資產(chǎn)清理步驟俗稱“固定資產(chǎn)清理四步曲” 第一步：將待清理的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方； 第二步：清理過程中發(fā)生的清理收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理過程收入包括固定資產(chǎn)或其殘值的出售收入，保險(xiǎn)公司賠償收入，造成固定資產(chǎn)毀損的責(zé)任人賠償收入等； 第三步：清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方，清理費(fèi)用包括清理過程中發(fā)生的人員費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等； 第四步：結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：清理完畢，比較“固定資產(chǎn)清理”賬戶借貸方發(fā)生額，若借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額而形成借方余額，為清理損失，將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借方；若借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額而形成貸方余額，為清理收益，將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”貸方。,康翔公司本月出售多余設(shè)備一臺，售價(jià)78 000元，原賬面成本150 000元已提折舊70 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300元，公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下： (1) 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 (2) 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：現(xiàn)金 300 （3）收到銷售款時(shí)： 借：銀行存款 78 000 貸：固定資產(chǎn)清理 78 000 (4) 清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶 借：營業(yè)外支出 2300 貸：固定資產(chǎn)清理 2300 如果出售金額為92 000元，其他條件不變呢？,某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機(jī)器，原值分別為100 000元和120 000元，估計(jì)殘值為原價(jià)的1%，估計(jì)使用5年，2003年7月，A機(jī)器因技術(shù)原因決定不再使用，提前報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，殘料變價(jià)收入800元，同年10月初B機(jī)器因遭火災(zāi)燒毀，公司曾向保險(xiǎn)公司投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司現(xiàn)場勘察，確定賠償25000元。假定該公司固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。 A機(jī)器報(bào)廢賬務(wù)處理如下： A機(jī)器在2003年7月份報(bào)廢時(shí)，賬面已提折舊69300元100000元(1-1)3.5/5， (1) 轉(zhuǎn)銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 30700 累計(jì)折舊 69300 貸：固定資產(chǎn) 100000 (2) 取得變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 (3) 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 (4) 結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時(shí)： 借：營業(yè)外支出 30900 貸：固定資產(chǎn)清理 30900,B機(jī)器的賬務(wù)處理如下： B機(jī)器報(bào)廢當(dāng)月賬面累計(jì)折舊為：120000元(1-1%)45/60=89100元 (1) 結(jié)轉(zhuǎn)火災(zāi)發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 30900 累計(jì)折舊 89100 貸：固定資產(chǎn) 120000 (2) 收到保險(xiǎn)公司收取賠償款： 借：銀行存款 25000 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益： 借：營業(yè)外支出 5900 貸：固定資產(chǎn)清理 5900,期末“固定資產(chǎn)清理”賬戶一般無余額，如果在編表日尚未清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”賬戶會有余額，如出現(xiàn)借方余額，將其余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目，如出現(xiàn)貸方余額，則用“-”列示。,二、固定資產(chǎn)對外投資,固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例19 豐益公司用一棟廠房和機(jī)器設(shè)備對康翔公司進(jìn)行投資，占康翔公司注冊資本500萬的40%，投出廠房的原值200萬元，已提折舊50萬元；投資各方確認(rèn)的評估凈值為180萬元；投出機(jī)器設(shè)備原值100萬元，已提折舊40萬元，投資各方確認(rèn)的評估凈值為40萬元，豐益公司為辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手續(xù)交納稅費(fèi)5萬元，則豐益公司確認(rèn)投資時(shí)的會計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資康翔公司 2250000 累計(jì)折舊 900000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 銀行存款 50000 營業(yè)外收入 100000,三、固定資產(chǎn)盤虧,在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，可先將其凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支項(xiàng)目。 某公司年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧機(jī)器一臺，經(jīng)查閱該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)其原賬面價(jià)值12000元，經(jīng)計(jì)算，其已提折舊5600元，會計(jì)處理如下： (1) 盤虧固定資產(chǎn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6400 累計(jì)折舊 5600 貸：固定資產(chǎn) 12000 (2) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營業(yè)外支出 6400