MBA會計學(xué)第十四講.ppt

第十四講 財務(wù)會計報告 第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述 一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成 企業(yè)財務(wù)會計報告是根據(jù)日常的會計核算資料記錄編制，運用價值計量和必要的文字說明，總括地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件。 企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表，會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。,1、企業(yè)對外提供的會計報表 （1）資產(chǎn)負債表 （2）利潤表 （3）現(xiàn)金流量表 （4）資產(chǎn)減值準備明細表 （5）利潤分配表 （6）股東權(quán)益增減變動表 （7）分部報表 （8）其他有關(guān)附表,2、會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，是對會計報表的補充說明。因此至少包括以下內(nèi)容： （1）不符合會計核算基本前提的說明； （2）重要會計政策和會計估計的說明； （3）重要會計政策和會計估計變更的說明； （4）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； （5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； （6）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； （7）企業(yè)合并、分立的說明； （8）會計報表中重要項目的明細資料； （9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,3、財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)對下列情況作出說明： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； （2）利潤實現(xiàn)和分配情況； （3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況； （4）對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大 影響的其他事項。,二、會計報表分類 （一）按反映內(nèi)容分類 靜態(tài)報表：資產(chǎn)負債表 動態(tài)報表：利潤表、現(xiàn)金流量表 （二）按編制時間分類 月份報表、季度報表、中期報表、年度報表 （三）按報表的服務(wù)對象分類 內(nèi)部報表、外送報表,三、編制財務(wù)會計報告的基本要求 1、數(shù)字真實 2、內(nèi)容完整 3、編報及時 4、說明清楚 5、手續(xù)完備,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一持定日期財務(wù)狀況的報表。 資產(chǎn)負債表為報表的使用者分析評價企業(yè)財務(wù)狀況，據(jù)以作出經(jīng)濟決策提供了重要的財務(wù)信息，其作用主要表現(xiàn)為：,1. 通過報表揭示的資產(chǎn)項目，可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力 和營運能力，對于預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營前景具有重要作用。 2. 通過報表揭示的負債項目，可以分析企業(yè)的償債能力, 對 于預(yù)測未來現(xiàn)金流量以及企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險是必不可少的。 3. 通過報表揭示的所有者權(quán)益項目，可以分析企業(yè)的財務(wù) 實力和舉債能力。 4. 通過不同時期資產(chǎn)負債表有關(guān)指標(biāo)的對比分析，可以 了解企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)。,二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和格式 1、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)建立在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 三者之間的會計平衡式基礎(chǔ)上。 既 “ 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 ” 的會計等式構(gòu)成了資產(chǎn) 負債表結(jié)構(gòu)的基本框架。 資產(chǎn)類項目 按變現(xiàn)能力排列為：流動資產(chǎn)、長期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。 負債類項目 按其償還期限排列為：流動負債、長期負債。 所有者權(quán)益項目 按其穩(wěn)定性排列為： 股本（實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。,2、資產(chǎn)負債表的格式 國際上通行的資產(chǎn)負債表格式有賬戶式和報告式兩種。 我國會計制度規(guī)定采用賬戶式。 （報表格式見附件2）,三、資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源主要通過以下方式取得： 1、根據(jù)總賬科目余額直接 填列 如 “應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款” “實收資本”、“資本公積” 2、根據(jù)總賬科目余額計算 填列 如 “貨幣資金” “存貨” “未分配利潤”,3、根據(jù)明細科目余額 計算填列。 如 “應(yīng)收賬款” “應(yīng)付賬款” 應(yīng)收賬款（總賬 ） 應(yīng)收賬款甲公司 15000 10000 9500 2000 余：5500 余： 8000 應(yīng)收賬款乙公司 5000 7500 余：2500,8000-2500,填表：應(yīng)收賬款 8000 應(yīng)付賬款 2500,所屬明細賬：,應(yīng)付賬款總賬 應(yīng)付賬款甲公司 18000 6000 15000 4000 余：3000 余：2000 應(yīng)付賬款乙公司 8000 11000 余：3000 應(yīng)付賬款丙公司 4000 余：4000,2000+4000-3000,填表： 應(yīng)付賬款 6000（負債） 預(yù)付賬款 3000（資產(chǎn)）,4、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。 如“長期借款” 5、根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。 此類項目有：“短期投資” “應(yīng)收賬款” “其他應(yīng)收款” “存貨” “長期股權(quán)投資” “長期債權(quán)投資” “固定資產(chǎn)凈額” “在建工程” “無形資產(chǎn)”,第三節(jié) 利潤表和利潤分配表 一、利潤表 （一）利潤表的作用和格式 1、利潤表的作用 利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 利潤表的主要作用是： （1）可以反映和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益； （2）可以考核企業(yè)管理當(dāng)局的工作業(yè)績； （3）可以分析企業(yè)的獲利能力、預(yù)測未來的盈利趨勢； （4）可以反映企業(yè)的費用耗費情況； （5）是企業(yè)決策機構(gòu)進行利潤分配的重要依據(jù)。,2、利潤表的格式 利潤表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表 是將當(dāng)期所有的收入項目列在一起， 然后再將所有的成本、 費用列在一起，兩者相減得 出當(dāng)期凈利潤。 多步式利潤表 是對當(dāng)期的收入、費用及成本項目 按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些 中間性利潤指標(biāo)，分類計算出當(dāng)期凈利潤。 我國會計制度規(guī)定，利潤表采用多步式。,（二）利潤表的編制方法 1、報表中的： “本月數(shù)” 欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)； “本年累計數(shù)” 欄反映自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 2、報表各項目主要根據(jù)各損益類總賬科目本期發(fā)生額分析填列。,（三）利潤表編制舉例 某公司2000年度有關(guān)損益類科目余額如下表：,（根據(jù)資料編制的利潤表見附件 2 ）,二、利潤分配表 利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或虧損彌補的報表。利潤分配表是利潤表的附表。 例：某公司2000年有關(guān)利潤分配情況資料如下表： 單位：元,（根據(jù)資料編制的利潤分配表見附件 2 ）,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。 現(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)為： 、有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； 2、 有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 3、 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。,企業(yè)資不抵債不一定破產(chǎn)，但是企業(yè)如果沒有 現(xiàn)金流量就一定會破產(chǎn)清算。 分析理解： 資不抵債面臨的壓力：再籌資困難 企業(yè)發(fā)展受阻 財務(wù)風(fēng)險極大 希望在于： 投資報酬率大于 負債利息率，說明企業(yè)的正常生 產(chǎn)經(jīng)營活動尚可，產(chǎn)品有市場，通過努力如債務(wù)重組、 債轉(zhuǎn)股等減輕債務(wù)負擔(dān)，輕裝上陣，可以扭轉(zhuǎn)困難局面。,沒有現(xiàn)金流量的壓力: 到期償債的壓力 維持簡單再生產(chǎn)的壓力 產(chǎn)品滯銷、貨款回籠困難 不能支付股利、股價下跌 沒有支付能力,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的 現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款以及現(xiàn)金等價物。 1、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的，可隨時用于支付的現(xiàn)金余額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。 2、銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存在金融機構(gòu)隨時可以用于支付的存款。 3、其他貨幣資金,4、現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。 會計實務(wù)中現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的短期債券。 企業(yè)作為短期投資而購買的市場上可以流通的股票， 雖然期限短，變現(xiàn)能力強，但其可變現(xiàn)金額并不確定， 變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。,三、現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)概念，指現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價物的流入和流出。 現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量相抵后的余額稱為 現(xiàn)金凈流量。 會計準則將現(xiàn)金流量分為三大類： 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動主要包括： 銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、 交納稅金、 支付工資、支付費用等。,2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動具體指： （1） 購建長期資產(chǎn) 如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等。 （2） 不包括在現(xiàn)金及等價物范圍內(nèi)的投資及 處置活動。 如，用現(xiàn)金購買股票和債券（長期持有）、 收回投資收到的現(xiàn)金、 取得投資收益的現(xiàn)金等。,3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成 發(fā)生變化的活動。 資本：是指實收資本和資本溢價 債務(wù)：是指對外舉債，包括向金融機構(gòu)借款和發(fā)行公司債券。 （企業(yè)在商品交易中發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等屬于 經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。）,四、現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。我國會計準則要求企業(yè)，分別采用兩種方法編 報現(xiàn)金流量表。 1、直接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接 反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用直接法，一般以利潤表中的 營業(yè)收入 為起算點 ， 調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。,直接法實際上是從利潤表的營業(yè)收入開始， 逐項將與經(jīng)營活動有關(guān)的利潤項目（如“投資收益” 項目就與經(jīng)營活動無關(guān)），轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動現(xiàn)金流 入和流出項目。 直接法下比較難以填列的項目有： “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”,營業(yè)收入的現(xiàn)金流入的計算： 現(xiàn)銷部分銀行存款 營業(yè)收入 賒銷部分應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 初： 300 600 600 1000 1000 500 500 1600 末：1400 銷售商品收到現(xiàn)金 = 1600+（ 300- 1400 ）=1600-1100 =500 期初 期末 本例應(yīng)收賬款增加數(shù)，就是銷售收入中的非現(xiàn)金 收入數(shù)， 要從銷售收入中減去。,期末期初 1400 300 =1100,銷售收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 初：300 600 600 300 300 1000 1000 1400 1400 1600 末：200 銷售商品收到現(xiàn)金 = 1600+（300 - 200）=1700 期初 期末 1700包括 ：收到上期銷售的現(xiàn)金 300 本期銷售收到的現(xiàn)金 1400,銷售收入 預(yù)收賬款 銀行存款 初：500 3000 3000 6000 6000 3000 末：3500 本期銷售收到現(xiàn)金 = 3000+（3500 -500）= 6000 期末 期初 銷售收入 預(yù)收賬款 銀行存款 初： 500 6400 6400 6000 6000 6400 末： 100 本期銷售收到現(xiàn)金= 6400+(100-500) =6400-400 = 6000,(不是收入定義的內(nèi)容),發(fā)貨,購買商品支付的現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付賬款 存 貨 銷售成本 1000 初：1000 初：1000 4000 4000 6000 7000 6000 6000 末：3000 末：2000 購買商品支付的現(xiàn)金 = 6000+（2000-1000）+（1000-3000） = 6000+1000 -2000 = 5000 5000包括 ：現(xiàn)金購買存貨1000（本例購買材料7000，未付款6000） 償還應(yīng)付賬款支付現(xiàn)金4000,存貨（ 期末 - 期初 ） 應(yīng)付（期初-期末）,應(yīng)付款增加是現(xiàn)金支付的減少,2、間接法 間接法是以利潤報表中的凈利潤為起點 ，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 利潤表中的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計算出來的。 間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解二者產(chǎn)生差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。 五、現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表的格式見附件2。, 間接法需要調(diào)整的項目分為4大類：見教材207頁 解釋待攤費用 的調(diào)整 加：待攤費用 的減少 待攤費用 制造費用 初：1000 4000 4500 4500 末： 500 期末比期初減少了500，說明分攤計入了當(dāng)期費用，減 少了利潤；但這500并不是本期支付的現(xiàn)金，而是上期支付 的現(xiàn)金，本期并沒有500的現(xiàn)金流出，所以“加上”。,計入本期利潤的制造費用是4500元, 如果期末大于期初，則說明有本期現(xiàn)金支付的費用， 沒有計入成本和費用。 待攤費用 制造費用 初：1000 3000 1000 1000 末： 3000 本例說明在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只計入費用1000，而實際上本期 還有2000的現(xiàn)金支付，但沒有反映現(xiàn)金流出，所以應(yīng)“減去”。,特別關(guān)注審計報告 審計報告的類型： 1 無保留意見審計報告 標(biāo)準無保留意見審計報告 帶說明段無保留意見審計報告 2 保留意見審計報告 3 否定意見審計報告 4 拒絕表示意見審計報告, 標(biāo)準無保留意見型 會計報表同時符合合法性、合理性和一貫性原則， 審計過程和范圍未受到限制，不存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整 的事項。 報告的可靠性和確定性較高。 帶說明段無保留意見型 與上述標(biāo)準型基本情況相同，但是存在重大事項需 要向閱讀者提示。如：重大訴訟案，應(yīng)收賬款數(shù)額巨 大。 報告的可靠性和確定性基本過關(guān)，但存在“擦邊球”。,例： ST比特“貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在 重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過 程中，變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。貴公司2002年 會計報表并未對上述事實作出明確的披露。,保留意見型 報告整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但存在著某些情況。 如：不符合會計準則的事項，而拒絕調(diào)整； 審計范圍受到重要的局部限制。而無法取得審計證據(jù)； 個別方法選用不符合一貫性原則。 報告存在一定問題。 （課件附錄：泰安魯潤1999年的審計報告）,否定意見型 報告存在問題。會計處理方法和選用嚴重違反 了法規(guī)和準則，而不進行調(diào)整；報告嚴重歪曲了該 單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不調(diào)整。 報告無法接受，失去價值。 我國上市公司第一份否定意見審計報告是1997年，對重慶 “渝汰白”出具。原文摘要：“公司應(yīng)記入財務(wù)費用的借款利息 及債券利息8064萬元，該公司將其資本化，記入了汰白粉工 程成本；欠付銀行借款利息89.9萬元，未計提入賬；兩項共 影響利潤8807萬元”。,拒絕表示意見型 由于被審單位的客觀環(huán)境，使審計范圍受到嚴重 的限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，無法發(fā)表審計 意見。 報告基本不可用，公司經(jīng)營出現(xiàn)重大問題。 （1998年，“鄭