企業(yè)研究論文-現(xiàn)代企業(yè)制度中會計(jì)控制的作用.doc

企業(yè)研究論文-現(xiàn)代企業(yè)制度中會計(jì)控制的作用在現(xiàn)代企業(yè)制度中由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，便自然而然地形成了企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者之間控制與反控制這一矛盾；一方面企業(yè)所有者擁有對受托經(jīng)營者的評價(jià)和任免權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低，可以說經(jīng)營者的經(jīng)營活動是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然企業(yè)所有者擁有對企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有，企業(yè)所有者必須依靠經(jīng)營者盡心盡責(zé)地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增加，從這個(gè)意義上說，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。由于所有者和經(jīng)營者之間利益的不一致、信息的不對稱，從而造成了現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)會計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn)，并且這已成為我國現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的嚴(yán)重障礙。在此情況下會計(jì)控制理論應(yīng)運(yùn)而生。本文試從現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)控制的作用及其如何強(qiáng)化的問題進(jìn)行一些探討。一、會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的保障機(jī)制廣義的會計(jì)控制既包括“會計(jì)控制”，也包括“對會計(jì)的控制”?！皶?jì)控制”是指通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)；約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)；而“對會計(jì)的控制”則是指對會計(jì)工作極其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，這是對控制者所進(jìn)行的一種再控制。實(shí)踐中這兩方面的會計(jì)控制都需要，他們都是為了保障所有者的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任必不可少的管理環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)看到，會計(jì)控制是在控制地位、控制利益和控制目標(biāo)不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個(gè)控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。首先，對企業(yè)所有者來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以有效的會計(jì)控制作保證。會計(jì)控制的重要目標(biāo)之一是保證會計(jì)信息的質(zhì)量，使會計(jì)信息符合真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征要求。真實(shí)的會計(jì)信息是所有者控制經(jīng)營者的基本依據(jù)，所有者通過會計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計(jì)信息的分析能夠掌握資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)。此外，會計(jì)控制能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的，并與其企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見，會計(jì)控制是保障所有者利益的關(guān)鍵，如果沒有有效的會計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐，那么維護(hù)企業(yè)所有者利益就會成為一句空話，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實(shí)施就會成為泡影。其次，對經(jīng)營者而言，會計(jì)控制是其履行受托經(jīng)營責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，財(cái)產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面報(bào)告說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。可見，受托經(jīng)營者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)營責(zé)任之必需。當(dāng)然，向所有者提供會計(jì)信息僅僅是履行受托經(jīng)營責(zé)任的一種形式，其內(nèi)涵必須以真實(shí)的經(jīng)營獲利作保證，只有經(jīng)營者切實(shí)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標(biāo)，才算履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而經(jīng)營者利用會計(jì)信息對資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行的會計(jì)控制過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。因此，沒有會計(jì)控制，經(jīng)營者既無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)然也就談不上履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任了。再者，會計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者處于不對等的控制地位，有不同的控制目標(biāo)，尤其在信息需求和利用方面存在不對稱性和外部性，借助于會計(jì)控制能夠起到約束雙方行為，并對未來進(jìn)行合理運(yùn)籌的作用。這樣不但能規(guī)范經(jīng)營者行為，而且能促使所有者采取一種“約束+激勵(lì)”的科學(xué)控制方式，以調(diào)動經(jīng)營者管好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而使企業(yè)平衡、穩(wěn)定的發(fā)展。二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的基本思路對于現(xiàn)代企業(yè)中所有者和經(jīng)營者存在的微妙而復(fù)雜的委托、受托關(guān)系以及由此造成的會計(jì)信息失真和會計(jì)控制弱化等相關(guān)問題，如果不采取有效措施加以解決，就有可能阻礙我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。為保障雙方的利益，必須針對兩個(gè)主體之間的矛盾，以“協(xié)調(diào)”作為會計(jì)控制的基本目標(biāo)，設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)與約束并重的會計(jì)控制方法和體制。1、以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會計(jì)控制的基本目標(biāo)。企業(yè)會計(jì)控制的目的，一是確保生成真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，使其符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求；二是通過會計(jì)工作與會計(jì)信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營過程和贏利情況。但是由于存在著雙方利益不一致和信息不對稱的矛盾：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)信息間接控制；經(jīng)營者直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計(jì)信息的生成和報(bào)告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了企業(yè)控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共同的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)會計(jì)控制的基本目的。2、“約束+激勵(lì)”的引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的主要方法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。人們承認(rèn)代理人有“隱藏行動道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”，委托人的問題是設(shè)計(jì)一個(gè)激勵(lì)合同以誘使代理人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。對這一問題的研究需要將代理理論與會計(jì)理論結(jié)合起來，走跨學(xué)科研究的道路。應(yīng)該說這是現(xiàn)代會計(jì)控制問題值得深入研究的新領(lǐng)域，目的在于解決現(xiàn)代企業(yè)代理人各自追求自己的期望效用最大化的非協(xié)調(diào)模型的問題。在實(shí)踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤?！凹s束+激勵(lì)”的控制方式發(fā)揮作用的機(jī)理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻(xiàn)獲得滿意的報(bào)酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。這是因?yàn)?，人的欲望是會不斷膨脹的，滿意度也會因此而無限制的升級。因此還必須有另外的設(shè)計(jì)才能達(dá)到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營者的機(jī)會主義行為以及一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營越軌行為的懲罰性措施，使得經(jīng)營者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報(bào)酬。至于如何讓經(jīng)營者獲得滿意報(bào)酬的方式也值得研究和探討。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來規(guī)范和制約。3、建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制體制。體現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束的現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制，還必須相應(yīng)地建立多層次的會計(jì)控制體制，才能使各項(xiàng)控制措施有制度上的、程序化的保證。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和；控制之下，避免出現(xiàn)會計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”，而使控制流于形式、難收成效?？梢哉f，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的一種有效形式?，F(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的層次化體制可以設(shè)計(jì)為三個(gè)層次結(jié)構(gòu)。第一個(gè)層次是所有者對經(jīng)營者的控制，。具體控制措施是通過由所有者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個(gè)控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵(lì)和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同時(shí)獲得制度化約定的期望利益。第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使會計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)控制過程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對企業(yè)會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。第三個(gè)層次是企業(yè)會計(jì)部門及會計(jì)人員的會計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)