實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

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A-3收集數(shù)據(jù)要點提示內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：（1）計劃審計業(yè)務(wù)；（2）確認、分析、評價和記錄審計信息；（3）溝通審計結(jié)果：（4）根據(jù)IIA實務(wù)公告以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標準來監(jiān)督整個審計過程。因此，在具體審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標。可以說，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)、最終作出審計判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持審計判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)外證據(jù)和外內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。典型例題【例題】于審計證據(jù)的最好描述是:a.初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結(jié)果。b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結(jié)論的合理性。d.沒有實現(xiàn)預(yù)期目標的系統(tǒng)、采取的不適當行動以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄。答案b解析a.不正確。初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結(jié)果均是審計工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計劃和審計方案不是審計證據(jù)。b.正確。根據(jù)標準2300和2310，內(nèi)部審計師應(yīng)該確認、分析、評價和記錄充分的信息資料來達到審計目標。被確認的信息應(yīng)該是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。上述確認標準暗示了審計證據(jù)應(yīng)該包括實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項所描述的。c.不正確。審計師能夠用來斷定某一審計結(jié)論合理性的一個中間事實或一組事實屬于附屬證據(jù)，.而審計證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。d.不正確。為完成審計目標而收集的審計證據(jù)不應(yīng)僅僅包括這些負面的發(fā)現(xiàn)，而應(yīng)該包括全面的信息。相關(guān)知識3.1 按證據(jù)來源分類3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。3.1.2 內(nèi)外證據(jù)（Internalexternal information）：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。3.1.3 外內(nèi)證據(jù)（Externalinternal information）：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認為是證明力最強的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應(yīng)收賬款查詢回函。典型例題【例題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?a.承運人的提貨單b.銷售發(fā)票副本c.顧客采購訂單d.供貨商的月末報表答案b解析a.不正確。承運人的提貨單來自于供貨商（即被審計單位的外部）并隨貨物一起到達，屬外部證據(jù)。b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。c.不正確，客戶的采購訂單是由公司外部的客戶填制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。d.不正確，供貨商的月末報表是由公司外部的供貨商編制的，來源于外部，屬外部證據(jù)?！纠}】為支持審計結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，最可靠的審計證據(jù)形式是a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件。b.從外部來源中直接獲得的外部文件。c.經(jīng)歷過嚴格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部文件。答案b解析a.不正確。產(chǎn)生于被審計單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計證據(jù)。b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計單位沒有機會篡改，所以相對于其他選項，是最可靠的c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過了嚴格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計單位的制約。d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來自于外部的證據(jù)。相關(guān)知識3.2 按證據(jù)特征分類3.2.1 實物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當獲取實物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向。3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。典型例題【例題】回復(fù)審計師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子?a.實物證據(jù)b.證明證據(jù)c.文件證據(jù)d.分析證據(jù)答案b解析a.不正確。實物證據(jù)是通過觀察人、財產(chǎn)和活動取得的。b.正確?；貜?fù)質(zhì)詢的信件是為了證明內(nèi)部審計師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，例如信件、支票及驗收報告等文件d.不正確。分析證據(jù)來自于內(nèi)部審計師的分析和認證?！纠}】對某建筑承包商進行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?a.文件b.實地盤點c.函證d.分析答案a解析a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單等，通過對比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗收報告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運送的目的地。b.不正確。實地盤點只可能查明公司倉庫中的存貨數(shù)量，而購買的材料并沒有存放在公司倉庫內(nèi)。c.不正確。對供應(yīng)商進行函證只能確認已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認材料運送的目的地。d.不正確。分析性審計程序只能推測出某種可能性，而不能認定事實?！纠}】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進行詳細檢查，這個過程表示使用了哪種類型的審計證據(jù)?a.文件及實物證據(jù)。b.分析及實物證據(jù)。c.文件及分析證據(jù)。d.實物及證明證據(jù)。答案c解析a.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。b.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。c.正確。分析證據(jù)來自于分析和認證，包括計算和比較。旅行費收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費用的計算結(jié)果是分析證據(jù)。d.不正確。本題沒有涉及實物和證明證據(jù)。相關(guān)知識3.3 按審計證據(jù)的說服力程度分類3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗證。3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。通常認為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強的說服力。典型例題【例題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?I.詢問管理部門II.觀察被審計單位的處理過程III.實物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II答案a解析I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認為是證明力最低的。II.觀察處理過程獲得的證據(jù)受到被審計單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項“IV”。III.一般認為，由內(nèi)部審計師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力最強：IV.一般假定，當自身內(nèi)部控制制度有效時，來源于被審計單位外部的獨立第三方的證據(jù)具有較強的說服力，但是其證明力不如選項“III”?！纠}】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供最具說服力的審計證據(jù)?a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細賬。d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。答案b解析a.不正確。這些分錄是由被審計單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計單位有機會更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b。b.正確。從銀行直接取得的截止El銀行報表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計師之前經(jīng)過了外部單位（銀行）的確認，因此該支票是內(nèi)外文件證據(jù)。與其他選項比較，這樣的審計證據(jù)是最具有說服力的。c.不正確。應(yīng)付賬款明細賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說服力要低于外部證據(jù)。d.不正確。發(fā)票是有關(guān)債務(wù)的外部審計證據(jù)，不是有關(guān)支付的審計證據(jù)。另外蓋有“付訖戳記的發(fā)票提供的又是有關(guān)支付的內(nèi)部審計證據(jù)，說服力較低?！纠}】內(nèi)部審計師關(guān)心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進行排列I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉(zhuǎn)率。II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進行比較。IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查最后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計算存貨成本。a.I、II、III和IVb.I、IV、II和IIIc.IV、I、IIl和IId.II、III、IV和I答案c解析I.內(nèi)部審計師利用分析性程序獲得的審計證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說服力僅次于“IV”。通過計算和比較存貨周轉(zhuǎn)率，。從存貨周轉(zhuǎn)率的變化中可以顯示出存在過時存貨的可能性，較低水平的存貨周轉(zhuǎn)率也會提示內(nèi)部審計師實施額外的審計程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結(jié)轉(zhuǎn)核銷。II.市場經(jīng)理關(guān)于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說服力是最低的。為了自身利益，市場經(jīng)理需要努力說服內(nèi)部審計師商品是在正常的業(yè)務(wù)過程中以正常的價格售出的。另外，任意地將存貨周轉(zhuǎn)率取值為2.0也是不合理的，取多大值應(yīng)根據(jù)存貨的性質(zhì)來決定。III.可變現(xiàn)凈值的計算揭示的是存貨的計價問題，但用最后的銷售價格計算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于“IV”和“I”。IV.對存貨進行抽樣檢查和檢查采購文件所獲得的證據(jù)，屬于實物證據(jù)，是提供關(guān)于存貨價值的最有說服力的審計證據(jù)。由內(nèi)部審計師親自觀察存貨和檢查來自外部的采購文件，更增加了所獲得審計證據(jù)的證明力。另外，存貨應(yīng)按照成本和市價孰低原則計價，因此，確定存貨價值重要的是從確定成本開始，檢查采購文件和抽樣檢查存貨的過程就是確定成本的過程。相關(guān)知識3.4 按審計證據(jù)的法律概念分類注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴格的法律概念，是內(nèi)部審計師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計師來說，他（她）需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測或推理就能證明審計結(jié)論的審計證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。3.4.2 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因為它不能通過交叉檢查（crossexamination）加以驗證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實雇員丙確實偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）是證實需要證實事情的最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，因為它通常由原始憑證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：提供復(fù)印件的當事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實性；對方當事人承認的復(fù)印件。3.4.5 意見證據(jù)（opinion evidence）因為其潛在地存在偏見，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當：（1）事項超出了他們的知識范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因為其證明可以從首要事實（這些事實對于所爭議事項非常重要）中推斷出一些介于中間的事實。例如，受到密碼接觸保護的在線會計證據(jù)被修改這一事實構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出唯一一個合理結(jié)論的審計證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計證據(jù)的審計證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強化和證明第一位證人的證詞?！纠}】在與存貨部門工作人員面談過程中，某內(nèi)部審計師了解到銷售人員經(jīng)常在沒有得到主管銷售副總裁批準的情況下訂購存貨。同時，詳細測試顯示在補充備件采購訂單上也沒有書面批準。在本題中詳細測試是下列哪種審計證據(jù)的一個很好的例子?a.間接證據(jù)b.附屬證據(jù)c.佐證證據(jù)d.主觀證據(jù)答案c解析a.不正確。詳細測試提供了采購訂單沒有獲得批準的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實過程中得到的次要事實。b.不正確。附屬證據(jù)通過提供能支持事實發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來證實一項事實。因此，它也是間接證據(jù)。c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來源的、可支持和確認其他證據(jù)的審計證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實。在本題中，通過面談獲得了沒有經(jīng)過批準就訂購存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒有批準就訂購貨物的文件證據(jù)，而詳細測試所獲得的審計證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計結(jié)論。在本題中，沒有涉及主觀證據(jù)?！纠}】內(nèi)部審計師的多數(shù)工作都涉及審計證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計證據(jù)的實例呢？a.次要證據(jù)b.附屬證據(jù)c.旁證d.意見證據(jù)答案a解析a.正確。依照法律概念，當首要證據(jù)（最有力的審計證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對首要證據(jù)的適當說明，如合同的副本。b.不正確。附屬證據(jù)通過提供另一項次要事實來推理證實一項事實。c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的真象，以審計證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說明。d.不正確。除了專家證明，意見證據(jù)通常是目擊者對事實所作的證明。相關(guān)知識3.5 在決定采用最好的方法以支持審計結(jié)論和審計建議時，內(nèi)部審計師需要考慮許多方面。3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計證據(jù)。在實際審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師需要應(yīng)用多種審計程序、采取不同的方法來收集審計證據(jù)，所以必然會獲得多種類型的審計證據(jù)。只有多種類型審計證據(jù)相互印證，才能對形成的審計結(jié)論給予充分的支持，增強審計結(jié)論和審計建議的說服力。在計劃信息系統(tǒng)審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)當考慮的不同類型審計證據(jù)，包括：觀察到的流程及存在的實物項目：包含對活動、財產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠端儲存地點的硬件設(shè)備、運行中的電腦機房安全系統(tǒng)。書面審計證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。說明：指被審計人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。分析：指通過比較、模擬、計算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績效與其他組織或與過去系統(tǒng)進行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯誤率得出的結(jié)果。3.5.2 應(yīng)該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會更加關(guān)注對那些涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。組織在很多國家進行經(jīng)營活動時，都必須面對隱私保護問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計師在實施具體審計業(yè)務(wù)時，注意掌握和遵守與個人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個人信息資料是不當或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計師在實施審計業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。3.5.3 應(yīng)該考慮審計證據(jù)的可用性。根據(jù)實務(wù)公告規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時間性，尤其是當證據(jù)是以電子形式儲存的時候。例如，如果對文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計證據(jù)，可能在一段特定期間后就無法獲取。3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險因素，包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。3.5.4.1 抽樣風(fēng)險指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當結(jié)論的風(fēng)險。具體包括風(fēng)險（誤拒風(fēng)險）和風(fēng)險（誤受風(fēng)險）。非抽樣風(fēng)險指內(nèi)部審計師在判斷方面發(fā)生錯誤所產(chǎn)生的風(fēng)險，例如：（1）內(nèi)部審計師采取了不適當?shù)膶徲嫵绦?；?）不恰當?shù)貓?zhí)行了審計程序；（3）在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在或錯誤地評估了抽樣結(jié)果，等等。3.5.4.2 無論是抽樣風(fēng)險還是非抽樣風(fēng)險都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計師能夠考慮到與活動、目標、資源和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險保持在一個可以接受的水平上，即把風(fēng)險控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)?！昂侠怼钡暮x包括：（1）成本效益原則，即在收集審計證據(jù)時，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計證據(jù)可以改變一個人的意見或行動。內(nèi)部審計師可以采用絕對數(shù)和相對數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來量化重要性水平，同時，也可以根據(jù)問題的本質(zhì)屬性，來判斷重要性水平。3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計證據(jù)要有利于被審計單位的上級管理部門和董事會提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度。3.5.6 應(yīng)該考慮被審計單位的反饋信息。被審計單位的反饋信息對內(nèi)部審計師進一步判斷審計證據(jù)是否支持審計結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)也是相當重要的，尤其當審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論對被審計單位不利時，被審計單位自然會在內(nèi)部審計師收集的審計證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強溝通，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計目標的重要性保持一致以及所需要的時間與精力相當?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳審計證據(jù)。當口頭說明方式獲取的審計證據(jù)對于審計意見或結(jié)論很重要時，內(nèi)部審計師應(yīng)當考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實?！纠}】作為內(nèi)部審計工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個差錯率的基準點。內(nèi)部審計師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個大型樣本；也可以從新流程中抽取一個新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費時間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項是內(nèi)部審計師應(yīng)采取的最佳行動過程?a.內(nèi)部審計師應(yīng)該接受這個大型歷史樣本，因為在此基礎(chǔ)上進行的分析將具有較高的統(tǒng)計證明力。b.內(nèi)部審計師應(yīng)該抽一個新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。c.內(nèi)部審計師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計方法對其進行分析。d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度答案：d解析 a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當?shù)臉颖局蝎@得的較強統(tǒng)計證明力反倒會導(dǎo)致內(nèi)部審計師得出錯誤結(jié)論。b.不正確。在采取行動之前，內(nèi)部審計師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計方法也不能從錯誤的樣本中獲得正確的信息。d.正確。本題考慮的是成本效益問題，如題中所示：用新流程時間長，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會得出錯誤結(jié)論【例題】某內(nèi)部審計師最可能判斷賬戶余額的一個錯誤是重要的，如果該錯誤涉及a.不可能再次發(fā)生的會計人員錯誤。b.占凈收入的比重很大。c.無法證實的常規(guī)交易。d.對組織來說的異常交易。答案：b解析a.不正確。這個單一因素并不意味著是重要的，因為沒有將該錯誤與其他項目進行比較。另外，因為錯誤是一個隨機錯誤，不能再發(fā)生，也意味著是較小的相關(guān)風(fēng)險b.正確。重要性水平是可以按照相對數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來判斷賬戶余額錯誤的重要性水平。c.不正確。無法證實的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險。因此需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。d.不正確。無法證實的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險。因此，即使當該錯誤與其他項目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。相關(guān)知識3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）標準第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)在工作中采用人們期望謹慎、有能力的內(nèi)部審計師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯。3.6.1 為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下因素：為實現(xiàn)審計目標而需要開展的工作范圍；所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性；重大錯誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率；與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。此外，在實施咨詢業(yè)務(wù)的時候，內(nèi)部審計師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：委托人的需要和預(yù)計要達到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時間要求以及審計結(jié)果的溝通；為達到審計目標而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍；與潛在利益相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。3.6.2 在審計業(yè)務(wù)工作中，要求對所有交易事項進行詳細審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計證據(jù)就不可能為審計業(yè)務(wù)活動提供絕對的保證，確認、分析、評價和記錄充分審計證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計師只需在合理的范圍內(nèi)實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據(jù)。3.6.3 內(nèi)部審計師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營目標、活動或資源的重要風(fēng)險，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個保證程序也不能確保已經(jīng)確認了所有的重要風(fēng)險。因此，要求內(nèi)部審計師向管理當局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計結(jié)論所需收集的審計證據(jù)范圍，使審計工作滿足管理當局的需要。3.6.4 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師的結(jié)論應(yīng)該有事實證據(jù)來支持。不充分的審計證據(jù)既削弱了審計結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計師的威信。如果審計結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計師必須加以揭示。3.6.5 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師除了確認并說明與審計范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進行評價所采用的標準。3.6.6 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計證據(jù)的計劃、收集、評價、分析和記錄的整個過程中，以提高審計質(zhì)量。典型例題【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計工作底稿時，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測試且經(jīng)合理設(shè)計的交易項目樣本中，下列哪項是正確的推論?a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險區(qū)域，應(yīng)對所有交易進行測試。b.審計是在合理的職業(yè)審慎情況下進行的，因為已對重要交易的適當抽樣樣本進行了測試c.在最近的審計領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。d.對現(xiàn)金交易的審計需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計師應(yīng)該對該疏忽負責(zé)。答案b解析a.不正確。不能要求對所有涉及現(xiàn)金的交易進行檢查，這也不符合成本效益原則。b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計師在一個合理的范圍內(nèi)進行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計師不能絕對保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行檢查，那么其行為就是適當?shù)?。c.不正確。內(nèi)部審計師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)?！纠}】內(nèi)部審計師在內(nèi)部審計報告中有時會在陳述審計事實的同時表述審計意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計師的意見應(yīng)該:a.局限于控制的有效性。b.只有當組織的管理層或被審計單位的管理層要求時才表達。c.以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且遠離偏見。d.建立在能保證充分表達審計意見的事實證據(jù)基礎(chǔ)上。答案d解析a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則并不是對審計意見進行范圍限制，而是進行審計工作時應(yīng)采取的態(tài)度和技能b.不正確。即使組織的管理層或被審計單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計師認為必要，也可以提出審計意見。c.不正確。不能單單以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，重要的是要以充分的事實證據(jù)為基礎(chǔ)，這樣才能避免偏見。d.正確。審計意見可以針對整個審計范圍提出，也可以只是針對某一特定方面。意見應(yīng)該非常明確并建立在審計過程中收集的事實證據(jù)基礎(chǔ)上?！纠}】某內(nèi)部審計師雖然懷疑存在潛在的誤報，但尚無審計證據(jù)。如果他作出下列哪項行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則?a.確定錯誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計觀察項目。b.將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動的指示。c.不對可能誤報進行檢查，因為審計方案已經(jīng)得到了審計管理部門的批準。d.在未得到被審計單位批準的情況下，擴充審計方案，以說明誤報發(fā)生的最可能方式。答案c解析a.不正確。排列出錯誤可能發(fā)生的方式并進一步觀察，從而尋求解決建議，這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。b.不正確。這一行為符合實務(wù)公告1210.A21。c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求履行一個合理謹慎的且有能力的審計師在相似環(huán)境下被期望具有的謹慎和技能。當形勢需要，內(nèi)部審計師可以修改審計方案，以反映變化后的實際情況。如果審計師僅僅因為審計方案已獲得批準，不宜改變，而沒有調(diào)查一個可疑的誤報，則說明該審計師沒能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎原則。d.不正確。內(nèi)部審計師擴充審計方案無須經(jīng)過被審計單位的批準?！纠}】內(nèi)部審計師在進行內(nèi)部審計時要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括a.建立首席審計執(zhí)行官和董事會之間的直接交流。b.評價已建立的經(jīng)營標準，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。c.收集足夠的審計證據(jù)以使內(nèi)部審計師可以絕對地保證不存在不合規(guī)事項。d.建立適當?shù)慕逃龢藴屎瓦m合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求。答案b解析a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計活動的獨立性，而不是為了提高業(yè)務(wù)成績，因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無關(guān)。b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮風(fēng)險管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當?shù)臉藴蕦刂七M行評估。這樣，內(nèi)部審計師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當?shù)臉藴剩瑳Q定其是否完成了目標。內(nèi)部審計師還要評估已建立的經(jīng)營目標和標準，并決定這些經(jīng)營標準是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認了所有的重要風(fēng)險。d.不正確。建立適