《審計目標(biāo)審計證據(jù)》PPT課件.pptVIP

第四章 審計目標(biāo)與審計證據(jù) 財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分*(重點) 財務(wù)報表循環(huán) 確定具體審計目標(biāo)*(難點) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 審計業(yè)務(wù)約定書 * (重點),第一節(jié) 財務(wù)報表審計的總目標(biāo),一、審計總目標(biāo)的演變,1、詳細審計階段-20世紀初以前，查錯防弊,2、資產(chǎn)負債表審計階段-20世紀初到20世紀30年代，判斷 其財務(wù)狀況和償債能力,3、會計報表審計階段-20世紀三、四十年代后，對會計報表發(fā)表審計意見,二、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見。,1、合法性：指被審計單位會計報表的編報是否符合國家頒布 的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 2、公允性：指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允 地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金 變動情況。,對報表的“兩性”發(fā)表意見,第二節(jié) 財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分,被審計單位管理層和治理層的責(zé)任,會計責(zé)任,在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表。 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。,按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。,注冊會計師的責(zé)任,審計責(zé)任,準(zhǔn)則規(guī)定：財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。 如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。,兩種責(zé)任不能相互取代！,目標(biāo),收集、評價審計證據(jù),判斷相符程度,審計報告,Chapter-1,審計是一個系統(tǒng)過程,既定標(biāo)準(zhǔn),管理層認定,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務(wù),原始憑證,會計分錄,過帳 :帳簿,試算平衡,財務(wù)報表,期末帳項調(diào)整 :分錄、帳簿,結(jié)帳 :分錄、臨時性帳戶,會計事項,試算平衡,結(jié)束,Y,N,試算平衡,交易,銷售,收現(xiàn),商品和服務(wù)的取得,付現(xiàn),員工服務(wù)與工薪支付,分攤與調(diào)整,收款記賬憑證,付款記賬憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,記賬憑證,總賬、明細賬和日記賬,試算平衡,財務(wù)報表,財務(wù)報表審計之循環(huán)法,就是將財務(wù)報表分成幾個大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項）和賬戶余額歸入同一塊中。,比如：資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目屬于“銷售與收款循環(huán)”。審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易：銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易。,籌資活動,投資者、債權(quán)人 （資本市場）,償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資,吸收投資、發(fā)行債券、借款,現(xiàn)金 （企業(yè)）,材料,產(chǎn)品,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,經(jīng)營活動,被投資企業(yè) （資本市場）,購入股票、債券,分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券,投資活動,各交易循環(huán)之間關(guān)系,貨幣資金,銷售與收款循環(huán),存貨與倉儲循環(huán),采購與付款循環(huán),籌資與投資循環(huán),第四節(jié) 審計具體目標(biāo)及確定,總目標(biāo),管理當(dāng)局的認定,具體目標(biāo),審計程序,審計證據(jù),再認定,充分、適當(dāng),實現(xiàn),（認定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）,一、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定 認定：被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表組成要素的確認、計量、列報所做的斷 言或聲明。,明示性認定：企業(yè)有存貨； 存貨的正確余額是1，000，000元,暗示性認定：所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)； 所有被報告的存貨都歸公司所有； 存貨的使用不受任何限制。,1、存在或發(fā)生 管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項目擠入報表,與高估有關(guān),2、完整性 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目遺漏了,與低估有關(guān),3、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的 權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。,只與資產(chǎn)負債表有關(guān),定性,4、估價或分攤：有關(guān)金額在會計報表中列示是否適當(dāng)。,定量,總值的估價； 凈值的估價； 計算精確性會計估計的合理性,應(yīng)收賬款（年末余額） 壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款凈值,總值,凈值,固定資產(chǎn)原值 累計折舊,固定資產(chǎn)凈值,總值,凈值,5、表達與披露：會計報表上的特定組成要素是否被 適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。,分類： 銀行存款“一年以上的定期”； “限定用途的存款”,其他資產(chǎn),長期借款“一年內(nèi)到期的長期借款”,流動負債,說明：會計處理方法,披露：未決訴訟等,二、具體審計目標(biāo),1、總體合理性：CPA先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部 信息，評價某帳戶余額的合理性。 2、真實性：所列金額真實 3、完整性：發(fā)生的金額均已包括 4、所有權(quán) 5、估價 6、截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g 7、機械準(zhǔn)確性 8、披露 9、分類,“存在或發(fā)生”,“完整性”,“權(quán)利和義務(wù)”,“估價或分攤”,“表達與披露”,第五節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn),第一步： 接受業(yè)務(wù)委托,了解和評價審計對象的可審性； 決策是否考慮接受委托； 商定業(yè)務(wù)約定書； 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。,第二步： 計劃審計工作,本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動； 制定總體審計策略； 制定具體審計計劃等。,第三步： 實施風(fēng)險評估程序,了解被審計單位及其環(huán)境； 識別和評估財務(wù)報表層次以及種類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。,第四步： 實施控制測試和實質(zhì)性程序,控制測試(必要時和決定測試時)； 實質(zhì)性程序。,風(fēng)險評估程序與實質(zhì)性程序是每次進行財務(wù)報表審計時都應(yīng)實施的必要審計程序,而控制測試則不是.,第五步： 完成審計工作和編制審計報告,請注意: 在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。,第六節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍,一、審計業(yè)務(wù)約定書 （一）概念和作用,審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。,經(jīng)濟合同,（二）簽約前應(yīng)做的工作,1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍,2、初步了解被審計單位的基本情況 （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織形式 （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 （3）以前年度接受審計的情況 （4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織 （5）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項,注意與第七章編制審計計劃前了解被審計單位的基本情況（6個方面）進行比較。,3、會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 （1）評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力 （2）評價獨立性 （3）評價保持應(yīng)有謹慎的能力,4、商定審計收費,計時收費 計件收費,（）,5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作,被審計單位的義務(wù),（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱 2、委托目的 3、審計范圍 4、會計責(zé)任與審計責(zé)任 5、簽約雙方的義務(wù) 6、出具審計報告的時間要求 7、審計報告的使用責(zé)任 8、審計收費 9、審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間 10、違約責(zé)任 11、簽約時間 12、其他有關(guān)事項,二、審計范圍 凡是與被審計單位會計報表有關(guān)、與CPA審計意見有關(guān)的資料，均屬會計報表的審計范圍。,1、確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠； 2、確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)反映; 3 、考慮影響CPA形成審計結(jié)論的因素. 判斷貫穿審計全過程 審計測試采用抽樣審計 內(nèi)控有固有限制,發(fā)現(xiàn)存在重大錯.弊的跡象,擴大審計程序、擴大審計范圍,擴大范圍仍不能證實問題,排除疑點,或?qū)徲嫹秶芟?保留、無法表示意見,練習(xí) 選擇題: 1、甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入到2001年度會計報表,則其2001年度會計報表存在錯誤的認定是( ) A.總體合理性 B.估價或分攤 C.存在或發(fā)生 D.完整性,2.CPA在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時,能根據(jù)“估 價或分攤”認定推論得出的審計目標(biāo)有( ) A.存貨帳面數(shù)量與實物數(shù)量相符,金額計算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購.銷售截止是恰當(dāng)?shù)?D.存貨項目余額與其各相關(guān)總帳余額合計數(shù)一致,3.根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)有( ) A.高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù) B.按照約定時間完成審計業(yè)務(wù),出具審計報告 C.對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密 D.確保審計收費的合理性,4.被審計單位當(dāng)年購入了一臺設(shè)備,會計部門在入帳時漏記了該設(shè)備的運費,則被審計單位違反了的認定是( ) A.存在或發(fā)生 B.完整性 C.估價或分攤 D.表達與披露 5、被審計單位的會計責(zé)任包括（ ）。 A、建立、健全內(nèi)部控制制度 B、保護資產(chǎn)的安全、完整 C、保證會計資料的真實、合法和完整 D、保證會計報表的質(zhì)量,判斷題 1 、審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),一經(jīng)雙方簽字認可,即成為CPA與委托人之間在法律上生效的契約。 ( ) 2、會計事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù),都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。( ) 3、由于職業(yè)判斷貫穿注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。（ ）,2005年CPA考試簡答題 X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。 要求：請簡要回答： （1）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否繼續(xù)接受委托？ （2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？,第二節(jié) 審計證據(jù),一.審計證據(jù)的涵義 (一)定義:中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù): “審計證據(jù)是CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！?(二)審計證據(jù)與會計證據(jù),審計證據(jù)并不完全都是會計證據(jù);,并不是所有的會計資料都是審計證據(jù).,審計證據(jù)的形成:,基本資料,經(jīng)驗證,真實資料,與審計目標(biāo)相關(guān),重要性,審計證據(jù),(三)審計證據(jù)與審計依據(jù) 審計依據(jù):指CPA對所查明的事實進行評價和判斷,據(jù)以提出審計意見,作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn).主要包括法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會計準(zhǔn)則、會計制度、規(guī)章制度 3、預(yù)算、計劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),Case study,一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共報銷差旅費用21000元。,被審對象 （差旅費用報銷）,審計結(jié)論 （是否合理？）,如何收集證據(jù)？,什么是審計證據(jù)？,什么是審計依據(jù)？,(二)書面證據(jù)(文件證據(jù)),按其來源: 1、外部證據(jù): 由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編 制的，它一般有較強的證明力。,直接遞交CPA的書面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀人的證明等。,已經(jīng)被審計單位之手而提交CPA的書面證據(jù)，其證明力相對弱一點：如銀行對帳單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購單等。,CPA為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。,2、內(nèi)部證據(jù):由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提 供 的書面證據(jù),包括會計報表、管理當(dāng)局聲明書、 其他書面文件。,確認可靠性時,應(yīng)考慮的3個重要因素: (1)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個人的承認 (2)對于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件, 其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞 (3)該證據(jù)是否能與其他資料相互印證,（三）口頭證據(jù)：是被審計單位職員或其他有關(guān)人員 對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。,這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。,在審計過程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。,二、種類(按外型特征),(一)實物證據(jù):是指通過實際觀察或清點所取得的,用以 確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù).,實際觀察或清點,實物資產(chǎn)的“存在或發(fā)生”的認定,局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計價/價值,（四）環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。,1、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理條件、水平,高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯誤的可能性小,環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是CPA進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。,審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎(chǔ),被審計事項,審計證據(jù),審計依據(jù),審計結(jié)論,按來源分類： 1、外部證據(jù) 2、內(nèi)部證據(jù) 3、親歷證據(jù),是指CPAA親自目睹或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得或編制的證據(jù)。,例如： CPA親自參與盤點或監(jiān)督盤點編制的盤點表 CPA重新計算的被審計單位的成本 CPA觀察取得的關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制執(zhí) 行情況的證據(jù),三、審計證據(jù)的特性,（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量 能足以支持CPA的審計意見，是CPA為形 成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。,審計證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，應(yīng)考慮成本效益原則，必須足夠、只要足夠。,在某些情況下，由于時間、成本的限制，CPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其它的途徑或用其它的審計證據(jù)來替代，只要它能滿足審計目的的要求。但對于重要的審計項目，CPA不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由；此時，CPA若無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留或無法表示意見。,判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮的因素：,1、審計風(fēng)險。,審計風(fēng)險,重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險(DR),審計證據(jù),重大錯報越高，對審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性要求就高。 （同向變動）,重大錯報風(fēng)險受以下因素的影響： 項目的性質(zhì) 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì) 管理當(dāng)局的可信賴程度 財務(wù)狀況 時常更換會計師事務(wù)所,2、具體審計項目的重要性,越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分的審計證據(jù)來支持其審計結(jié)論或意見。,3、CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。,4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。 一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，CPA需增加審計證據(jù)的數(shù)量。,5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。,6、經(jīng)濟因素（成本效益原則）,7、總體規(guī)模與特征。,（二）適當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。,1、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標(biāo)的客觀要 求。,與目標(biāo)相關(guān),與審計的具體目標(biāo)相關(guān)性越強，其證明力也就越強。,（二）適當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。,1、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標(biāo)的客觀要 求。,與目標(biāo)相關(guān),與審計的具體目標(biāo)相關(guān)性越強，其證明力也就越強。,2、可靠性,應(yīng)能如實反映客觀事實,可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。 書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠； 外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠； 已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠； CPA自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠； 被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠； 不同來源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性； 越及時的證據(jù)，越可靠； 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。,(三)綜合考慮,四、審計證據(jù)的獲?。▽徲嫵绦颍?審計程序,廣義：審計過程（審計計劃階段、審計 實施階段、審計完成階段）,狹義：審計方法,（一）基本程序,按審計目標(biāo)擬定審計證據(jù)的收集計劃,確定內(nèi)容,決定來源,明確方法,審計證據(jù)的收集,整理證據(jù)資料,（二）獲取方法,1、檢查：CPA對會計記錄和其他書面文件可靠程度的 審閱和復(fù)核。,書面證據(jù),（1）審閱：指審查和閱讀，即通過審閱有關(guān)資料（憑證、 帳簿、報表等），CPA可以初步確定會計資料及 其他有關(guān)資料是否真實、正確，然后再用其他方 法作進一步檢查。 審閱的重 點：是各種會計記錄和其他書面文件的真實性 和合法性。 比如：購貨發(fā)票上有無涂改或偽造現(xiàn)象。,（2）復(fù)核：即復(fù)核查對，它是將反映各個不同方面而 又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報表進行交叉對照， 以檢查它們之間是否一致的一種審計方法。,復(fù)核的重點：是各種會計記錄和書面文件中各種數(shù) 據(jù)的正確性和一致性。 比如：銷貨發(fā)票中的數(shù)量、單價、金額是否正確； 總帳余額與所屬明細帳余額合計數(shù)是否相同； 總帳余額與會計報表中相應(yīng)項目的余額是否相 同。,2、監(jiān)盤：是CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資 產(chǎn) 及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)爻椴椤?實物證據(jù),注意：盤點前有計劃； 原則上，對盤點對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進 行實地盤點； 盤點結(jié)束后，詳細填寫盤點表。,監(jiān)盤只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù)，卻不能保 證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn) 的價值和完整性提供審計證據(jù)。,3、觀察：是指CPA實地查看被審計單位的實物資產(chǎn)、 經(jīng)營場所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行 情況等，以獲取證據(jù)的方法。,實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù),觀察所取得的審計證據(jù)不具有充分性，需要有其他 證據(jù)佐證。,4、查詢及函證,查詢：是指CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點和問題，通 過向被審計單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢 問，弄清事實真相并取得證據(jù)的一種審計方法。,口頭詢問,書面查詢,口頭證據(jù),書面證據(jù),函證：是查詢的一種（書面查詢），是指CPA為印證 被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢 證的一種方法。,（1）肯定式函證： 要求被詢證對象在收到函證信件后，不 論 “是”、“否”都應(yīng)給予回函確認或否定。 （積極式函證）,（2）否定式函證：指被函證對象在收到函證信件后，認為委 托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復(fù)，如 認為沒有差異，則不必回函答復(fù)。（消