淺議工業(yè)企業(yè)成本差異分析畢業(yè)論文.docx

目 錄內容提要1一、成本差異概述1（一）成本差異的概念1（二）BOM環(huán)境下的成本差異2（三）成本差異分析的重要性3二、成本差異分析在工業(yè)中的應用4（一）采購過程對成本造成的差異4（二）制造過程對成本造成的差異7三、工業(yè)企業(yè)成本差異核算在現(xiàn)實工作中會發(fā)生的問題13（一）企業(yè)對成本差異分析認識不夠13（二）無法確定費用差異的責任歸屬13（三）企業(yè)成本差異分析收集的實際數(shù)據(jù)不可靠14四、應對企業(yè)成本差異分析問題的對策14（一）提高企業(yè)對成本差異分析的認知14（二）細化費用以及確定責任歸屬15（三）加強企業(yè)內部工作管理15參考文獻16I淺議工業(yè)企業(yè)成本差異分析內容提要對于汽車制造企業(yè)來說，造成成本差異有很多方面。本文結合企業(yè)的實際情況與成本差異的理論基礎，把理論與實際相結合，對采購差異和制造差異進行分析。具體包括采購純價格差異、份額差異和訂單下達錯誤造成的差異分析，對制造成本差異主要從材料用量、工時、單車結算件和工程變更進行分析，提出自己的見解。淺議工業(yè)企業(yè)成本差異分析關鍵詞：采購差異；制造差異；單車結算件一、成本差異概述（一）成本差異的概念所謂成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標準成本的差額。實際成本超過標準成本所形成的差異稱為不利差異（Unfavorable variance），通常用字母U來表示；實際成本小于標準成本所形成的差異稱為有利差異（Favorable variance），通常用字母F表示。管理當局可以根據(jù)成本差異發(fā)現(xiàn)問題，具體分析差異形成的原因和責任，采取相應的措施，實現(xiàn)對成本的控制。（二）BOM環(huán)境下的成本差異影響汽車制造公司成本差異的原因有很多，很多專業(yè)人士可能都一一做過論述，但就BOM環(huán)境下成本差異分析不多，因此，在BOM環(huán)境下對采購過程和制造過程中產(chǎn)生的成本差異進行分析很有必要。以下就BOM方面的內容作詳細的介紹：公司采用了ERP（EnterpriseResourcePlanning）信息系統(tǒng)來對生產(chǎn)進行管理，為了方便計算機識別企業(yè)所制造的產(chǎn)品構成和所有要涉及的物料，需要用圖示表達的產(chǎn)品結構轉化成數(shù)據(jù)格式，以數(shù)據(jù)格式來描述產(chǎn)品結構的文件就是物料清單，即BOM,包括成品、半成品、原材料。它是定義產(chǎn)品結構的技術文件，因此，它又稱為產(chǎn)品結構表或產(chǎn)品結構樹。BOM環(huán)境中對成本造成差異的分為制造成本中的整車和自制件成本差異、單件的采購成本差異。在實際生產(chǎn)運行過程中，產(chǎn)品的設計變更是導致數(shù)據(jù)不準確的重要因素，因此要有一套行之有效的設計變更通知管理方法來管理。單件采購成本差異主要就是采購過程中對單件純價格的差異和份額的差異。在制造過程中還有個影響成本核算的因素就是單車結算件，所謂單車結算就是采購的件雖然在生產(chǎn)廠家，但是庫存是供應商的，只有供應商的零件被生產(chǎn)廠家使用到成品上，才算是生產(chǎn)廠家使用了供應商家的零件，財務此時才與供應商結算。結算時是按BOM里的單車數(shù)量乘以成品的產(chǎn)量算出使用供應商的零件的數(shù)量，所以BOM的準確對結算的準確起著很大的作用。BOM數(shù)據(jù)錄入錯誤也會造成成本核算的差異，所以要求人具有較高的素質和較強的責任心，從而將可能發(fā)生的錯誤降到最低。最后就是在制造過程中工時對成本差異的影響，工時包括機器工時和人工工時，工時不準確對成本的差異也造成影響。因為企業(yè)在使用ERP時，財務核算成本就考慮到了作業(yè)工時，所以工時的準確度就影響財務成本的核算有效的工時管理也是減少成本差異的關鍵。（三）成本差異分析的重要性首先，BOM種類及作用有：產(chǎn)品工程設計的EBOM、工藝制造設計的PBOM、生產(chǎn)制造的MBOM、銷售備件的、國際KDBOM五大BOM。BOM是數(shù)據(jù)之間的樹型結構關系；是數(shù)據(jù)的匯總報表；是財務部門核算成本的重要輸入數(shù)據(jù)；是制造部門組織生產(chǎn)的依據(jù)。其次，BOM在ERP系統(tǒng)中被用于計算、成本計算和庫存管理。例如計算機是識別物料、編制生產(chǎn)計劃、配套和領料的依據(jù)；根據(jù)BOM進行加工過程的跟蹤，是采購和外協(xié)的依據(jù)；BOM是任何管理系統(tǒng)中的基礎，它幾乎與企業(yè)中的所有職能部門都有關系，沒有BOM就無法制造出同樣的產(chǎn)品，所以對生產(chǎn)制造成本核算有著重要的作用。因此，成本差異分析的重要意義就是解決BOM環(huán)境下采購過程和制造過程造成的成本差異，如果這些問題偏差得不到及時的發(fā)現(xiàn)、糾正和解決，隨著時間和產(chǎn)量的增加差異就會越來越大，影響著整車、自制備件、KD件的成本核算等。成本差異分析就是及時的解決由于BOM導致的問題并及時的解決，使公司的基礎數(shù)據(jù)能給財務核算提供依據(jù)和決策。二、成本差異分析在工業(yè)中的應用（一）采購過程對成本造成的差異采購成本差異也就是材料價值差異，產(chǎn)生于采購過程中，之所以稱為采購成本差異。一般實施標準成本制度的企業(yè)都有相對固定的供應商，并且對不同供應商的材料制定了標準價格。因此，采購差異具體包括以下兩大類：1、純價格差異造成的成本差異純價格差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮采購份額的變化，僅是由于各種材料的實際采購價格與標準價格是企業(yè)制定好的價格）不同而產(chǎn)生的差異。計算純價格差異的目的是衡量企業(yè)由于采購材料純價格變動對材料成本變動的影響。例如：A零件的實際價格是10元，標準價格是8元，那么純價格差異就是2元，如果生產(chǎn)該配置的整車200臺/日，每臺車只用1個，那么就是400元的純價格差異。累計純價格差異=（實際價格-標準價格）*單車用量*日產(chǎn)量=（10-8）*1*200=400（元）從上可以看出，純價格的差異是隨著產(chǎn)量的增加不斷增加差異，所以這些小差異就會造成累加差異，那么如果按12月產(chǎn)量來累加，積少成多。在我們公司原材料的采購價格都是采購財務提供維護到ERP系統(tǒng)的，長此以往在環(huán)境下的成本核算差異就不言而喻了。2、份額差異造成的成本差異份額差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮純價格的變化，而是由于材料的實際采購份額與標準采購份額的不同而產(chǎn)生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料因采購份額的變動對材料成本變動的影響。例如：E這種配置的整車日產(chǎn)量是50臺，BOM下用A零件，采購給X廠家供應的實際份額是20套，標準份額是15套，給Y廠家供應的是30套，標準份額是35套，那么X、Y廠家供應份額差異就是5套（如表1）。表1 （單位：套）資料來源：根據(jù)工業(yè)成本核算法（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理從表1可以看出，實際份額和標準份額有明顯的差異，X廠家份額提高5套，而Y廠家份額則減少了5套，采購份額的變動也就影響著材料成本變動，對于X、Y廠家的實際采購價格是變動的，那么隨著產(chǎn)量的增加其核算差異也是不斷變動的。3、訂單錯誤下達造成的成本差異采購過程中采購員在采購零件時將采購件和產(chǎn)品定義的圖號對應關系搞錯，導致一個零件號采購多種狀態(tài)的零件，而整車成品BOM里面是分配置的，不同的BOM對應不同的整車成品物料號，又因為整車BOM在做報工時都是按銷售和產(chǎn)品定義好的配置維護的，若BOM數(shù)據(jù)信息共享不順暢，采購對BOM數(shù)據(jù)的應用出現(xiàn)問題，那么就會導致采購員用一個零件號采購另一個零件或者用一個零件號采購多個不同狀態(tài)的零件從而造成成本差異。如表2：表2資料來源：根據(jù)工業(yè)成本核算法（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理從表2縱向看出：采購零件和產(chǎn)品零件圖號的關系是，采購用A采購A1和A；從橫向看出：A和A1的價格分別為5元和7元；如果用A的號采購A1就會導致價格的差異2元。圖1 整車BOM報工對比圖資料來源：根據(jù)工業(yè)采購（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理因此，計算采購差異時，用的是實際耗用材料數(shù)量，而不是實際采購材料數(shù)量。耗用的越多，造成的采購成本差異就越大；反之，耗用的越少，造成的采購成本差異就越少。訂單的準確下達就不會給車間造成兩種件一種庫存，整車BOM在做報工時就會按一一對應關系進行準確的消耗庫存，也就減少了整車成本核算的價格差異和COGI（系統(tǒng)賬面消耗與實際消耗的差異而產(chǎn)生的負庫存報表）。（二）制造過程對成本造成的差異制造差異是制造過程中由于直接材料、直接人工和制造費用的耗用量和直接人工、制造費用的價格與標準不同而產(chǎn)生的差異，制造差異是成本差異的主要組成部分，也是企業(yè)控制的重點。制造差異應分解為以下幾種：1、材料用量差異材料用量差異是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，由于材料的實際耗用量與標準耗用量（一般指設計定義的用量）的不同而產(chǎn)生的差異。一是BOM（物料清單）之間的用量差異，即MBOM（制造物料清單）上規(guī)定的材料耗用量與標準的物料清單（設計定義的）上規(guī)定的材料標準耗用量之間的不同而產(chǎn)生的差異；二是材料質量問題，即由于缺陷品的出現(xiàn)，耗費過多的材料而產(chǎn)生的差異；三是MBOM與生產(chǎn)實際用量的差異，即在生產(chǎn)過程中材料的實際耗用量與MBOM上規(guī)定的材料耗用量的不同而產(chǎn)生差異，以上的種種問題都會導致財務報表上會出現(xiàn)COGI。例如：A成品產(chǎn)量是11臺需要B零件，該件的單車用量是1個，但B零件有10個庫存，那么對應BOM消耗就是11個，但庫存只有10個，這樣就產(chǎn)生了負庫存，所以在財務報表上就被記錄下來了。表3資料來源：根據(jù)工業(yè)制造成本（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理從表3看出，物料B已經(jīng)產(chǎn)生了5個COGI了，累計價格是27.3元，分析其原因即成品A在做報工的時候沒有物料的庫存可供消耗了，導致財務報表上出現(xiàn)的這個記錄表，這個記錄表是供財務、工藝員、BOM管理部門對其進行分析，找出產(chǎn)生材料用量差異的問題點，從而解決、調平賬務上的借貸平衡關系。2、工時造成成本差異（1）人工效率差異人工效率差異是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于實際耗費的人工工時與設定的標準人工工時之間的不同而產(chǎn)生的差異。影響人工效率差異的主要因素是生產(chǎn)工人的工作態(tài)度和機器設備的工作效率。生產(chǎn)工人工作認真負責、機器設備運轉良好，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要消耗的時間就少反之，所需要消耗的時間就多。人工效率差異有兩部分構成：一是純人工效率差異，即由于耗費于合格品上的過多工時而產(chǎn)生的人工差異；二是人工質量差異，即耗費于缺陷品上過多工時而產(chǎn)生的人工差異。表4 奇瑞汽車股份有限公司產(chǎn)品耗費的人工工時和機器工時 （單位：分）資料來源：根據(jù)工業(yè)成本的數(shù)據(jù)整理從表4可以看出，半成品物料E消耗的人工工時是54分鐘，機器工時是2.8分，如果實際不是這個工時，而是實際比系統(tǒng)設定的標準工時大，那么BOM環(huán)境下核算的成本就偏小，反之如果實際比系統(tǒng)設定大標準工時小，那么BOM環(huán)境下核算的成本就偏大。而想計算出兩者之間偏差的多少就可以用具體的數(shù)據(jù)計算出來，比如：用E物料消耗的人工工時是504分鐘，機器工時是2.8分核算出來的成本是7800元，再用物料E消耗的人工工時是600分鐘，機器工時是4分核算出來的成本是9200元，那么用9200-7800=1400元就是不同工時產(chǎn)生的成本差異。（2）變動制造費用費率差異變動制造費用指隨著業(yè)務量和人工工時變動而變動的費用，如生產(chǎn)過程中消耗的水電費等。變動制造費差異是指由于實際費率與標準費率的不同而產(chǎn)生的差異。其實從人工效率差異上的那個圖表就可以看出，人工工時也是變動的，需要不定期的更新維護，比如：市場的供不應求導致公司生產(chǎn)部門不得不提高生產(chǎn)線的速度，加班加點的生產(chǎn)，那么人工工時和機器工時也要做相應的提速，所以BOM環(huán)境下的核算系統(tǒng)工時就要相應的更新，不更新就會導致差異。（3）變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異是指由于實際工時與標準工時的不同而產(chǎn)生的變動制造費用的差異。它有兩部分構成一是純變動制造費用效率差異，即耗費于合格品上過多的工時產(chǎn)生的制造費用的差異；二是變動制造費用質量差異即耗費于缺陷品上過多的工時產(chǎn)生的變動制造費用差異。同樣，從人工效率差異上的表4就可以看出，人工工時統(tǒng)計其實包括裝配的時間，其中耗費于合格品上的工時和耗費于缺陷品上的工時，這些工時都是直接影響人工工時的，所以在統(tǒng)計工時的時候實際工時和標準的工時是有差異的。3、單車結算件由于總成號和本體號的差異導致結算的錯誤，結算時是按BOM里的單車數(shù)量乘以成品的產(chǎn)量算出使用供應商的零件的數(shù)量。BOM中總成物料的準確和數(shù)量的準確直接影響成本的核算。如圖2所示：圖2 資料來源：根據(jù)工業(yè)成本差異（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理從BOM結構上看，供應商給客戶提供前底板總成，而前底板總成的價格和前底板本體的價格肯定是不一樣的如果按本體來結算，那么供應商結算的價格比實際價格低反之，供應商結算的價格比實際價格高，核算時是按BOM里的前底板本體總成單車數(shù)量乘以車身總成成品的產(chǎn)量算出使用供應商的零件的數(shù)量，這樣就造成核算的差異。4、工程變更 BOM環(huán)境下的工程變更是由產(chǎn)品部門發(fā)起的對產(chǎn)品某些零部件數(shù)量的增減、零件狀態(tài)的改變而引起的BOM零件號的改變等。它的實施過程是有順向的和逆向的，順向的是從產(chǎn)品到工藝再到生產(chǎn)，而逆向的是有生產(chǎn)部門提出變更申請，經(jīng)過相關部門的流程審批，經(jīng)同意后再走ECN，即工程更改通知單用工程變更管理來控制零件和零件數(shù)量的變更等，從而減少整車零件使用的差異，也就是減少BOM環(huán)境下的成本核算差異。目前公司對這塊的管理還不夠全面，導致成本核算出現(xiàn)了的差異，工程變更管理其是對產(chǎn)品的變更到工藝變更到生產(chǎn)切換到備件的一系列的監(jiān)控管理，從而使核算準確。變更的圖示如下：圖3資料來源：根據(jù)工業(yè)成本差異（維普網(wǎng)）的數(shù)據(jù)整理從圖3可以看出，變更前后的差異，變更前螺栓A用個，變更后使用了螺栓B,同時數(shù)量也發(fā)生了改變用5個如果產(chǎn)品在變更了這個數(shù)據(jù)信息后，沒有通知到生產(chǎn)部門那么在BOM環(huán)境下對生產(chǎn)BOM核算就會導致成本差異。三、工業(yè)企業(yè)成本差異核算在現(xiàn)實工作中會發(fā)生的問題（一）企業(yè)對成本差異分析認識不夠 目前企業(yè)在成本管理中存在的主要問題是企業(yè)內部各層級對成本差異分析的認識不夠，企業(yè)內部沒有形成開展成本差異分析的氛圍。在企業(yè)針對市場經(jīng)濟發(fā)展不斷深化做出的應對措施時，其缺乏對適應市場經(jīng)濟的重視度，即企業(yè)在成本管理、經(jīng)營決策時仍然是趨向于傳統(tǒng)的經(jīng)營意識和觀念;再者，企業(yè)會忽略成本差異分析所帶來的差異效益，并缺乏在差異分析基礎上的實際有效的成本管控;企業(yè)在進行實際財務核算時，缺乏一定的規(guī)章制度對差異的核算與分攤進行約束，隨意性較強，甚至有人通過成本差異的造假達到指標要求，成本真實性缺乏。（二）無法確定費用差異的責任歸屬 在制造企業(yè)中，其成本大多集中在制造費用方面，因此對制造成本差異分析非常重要，即可以通過確定成本差異產(chǎn)生來源對成本加以改善。但是由于在進行計量時，企業(yè)是根據(jù)制造費用的實際與預算的差額來計算成本差異，這種計算方法無法直接反映出固定制造費用的類別和職能部門的花費情況，對企業(yè)開展成本控制管理造成一定的難度。在企業(yè)中開展成本差異分析時，如果只對成本差異總額進行計算，沒有做更具體的分類分析，這對企業(yè)來講，找到其控制點以及主要的差異來源，只能是泛泛而談，無法發(fā)揮成本差異分析的作用。（三）企業(yè)成本差異分析收集的實際數(shù)據(jù)不可靠 企業(yè)是一個由各個職能部門或事業(yè)部等組成的綜合體，內部矛盾是一直存在的，各個部門由于自身的利益驅動往往與其他部門形不成良好的合作關系，供應鏈管理中的“牛鞭效應”有力的證明了這點。因此，這些障礙的存在使得企業(yè)的實際數(shù)據(jù)往往不可靠，存在著一定的偏差。再者，報送人員缺少經(jīng)驗，忽視對企業(yè)直接與間接人工成本的區(qū)分導致成本的不合理;最后，記錄人員工作的疏忽可能會導致記錄數(shù)據(jù)的錯誤，以致無法真實反映實際成本脫離標準成本的差異情況。四、應對企業(yè)成本差異分析問題的對策（一）提高企業(yè)對成本差異分析的認知 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)加強成本管理已經(jīng)逐步提上企業(yè)發(fā)展的議程。合理降低成本，才能在優(yōu)勝劣汰中生存。成本差異分析作為加強企業(yè)成本管理、完善內部控制的重要途徑，必須受到廣大企業(yè)的密切關注。在市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)的經(jīng)營管理要與大環(huán)境相適應，即企業(yè)內相關人員要提高成本管理意識，提高對成本差異分析的認知，通過成本差異分析，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具體成本效益情況加以分析把握，以便企業(yè)能夠有效實施成本控制。為保障企業(yè)成本管理活動合法合規(guī)，企業(yè)應當在現(xiàn)行法規(guī)下制定自身的規(guī)則制度，確保企業(yè)財務活動有法可循、有法可依。（二）細化費用以及確定責任歸屬 通過成本差異分析不僅能夠保證企業(yè)盈虧平衡，還能夠使得企業(yè)分配責任，可以加快企業(yè)的現(xiàn)代化進程。企業(yè)在進行成本分析時應當按職能部門類別以及費用類別對企業(yè)的實際費用和目標費用加以反映。企業(yè)從實際出發(fā)，要求各部門把成本細分為各類費用以及預計金額，并將實際發(fā)生該類費用與預算進行對比，在此基礎上記錄對比情況并撰寫報告。再者，在績效考評時，將成本花費與其成績結合起來，在確保責任的同時，能督促各部門開展成本差異分析，進一步降低成本;最后，各部門的成本要與企業(yè)的總體成本相聯(lián)系，即保證各部門在制定自身的成本目標時考慮總體目標。（三）加強企業(yè)內部工作管理 為保證企業(yè)成本數(shù)據(jù)的真實性，首先企業(yè)應當保證內部工作人員的素質和紀律，一崗一責，并完善企業(yè)的獎懲機制，確保工作人員能夠合法、合規(guī)、耐心的工作。再者，要營造良好的企業(yè)文化，增強企業(yè)內部各職能部門之問的合作交流，保證信息共享。第三，在使用數(shù)據(jù)之