財(cái)務(wù)管理論文財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)論文.doc

本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目：新增值稅條例對企業(yè)會計(jì)處理的影響分析學(xué) 院： 管 理 學(xué) 院 專 業(yè)： 財(cái) 務(wù) 管 理 班 級： 051班 學(xué) 號： pb0502491035 學(xué)生姓名： 黃 祖 方 指導(dǎo)教師： 蔡 蘭 2010年 5 月 30 日貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠信責(zé)任書本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所完成。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。特此聲明。論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日 期： 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 I 頁目 錄摘 要 Abstract 前 言11.增值稅及增值稅改革21.1增值稅的定義21.2 增值稅的特點(diǎn) 21.3 增值稅改革32.新舊增值稅條例的比較43.新增值稅條例對企業(yè)會計(jì)處理的影響 63.1新增值稅條例對會計(jì)科目的影響 63.2新增值稅條例對固定資產(chǎn)會計(jì)核算的影響63.3新增值稅條例對視同銷售的影響103.4新增值稅條例對期末結(jié)轉(zhuǎn)的影響11結(jié) 論13 參考文獻(xiàn) 14致 謝15 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 III 頁新增值稅條例對企業(yè)會計(jì)處理的影響分析摘 要2009年1月1日起我國將在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。新實(shí)施的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。此次全國范圍內(nèi)的改革是繼2004年首次在我東北地區(qū)啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)成功后實(shí)施的。對企業(yè)而言，增值稅的的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此，消費(fèi)型增值稅條例的實(shí)施將會對企業(yè)固定資產(chǎn)部分現(xiàn)有的會計(jì)處理方產(chǎn)生影響，本文就將通過用理論和實(shí)例的方法來對固定資產(chǎn)的會計(jì)處理做一個(gè)簡單的分析。關(guān)鍵詞 新增值稅條例 會計(jì)處理 影響 Impact Analysis for Accounting treatment of Business from the New Value-added Tax RegulationsAbstractTransition reform of VAT has been implemented across the whole country from 1 January, 2009. The changes of the value-added tax from production to consumption is realized upon the practice of the new Provisional Regulations on value added tax of Peoples Republic of China. This national reform, implemented after the successful experiment of value-add tax reform in northeast area, is mainly reflected as the deduction of input tax payments of VAT contained in outsourcing fixed assets not allowed before can be done one time for enterprises. Therefore, the implementation of the consumption-based value-added will have an influence on some existing accounting treatment of enterprises fixed assets. This article will make a simple analysis on this point through theory and some examples.Key words the new value-added tax regulations accounting treatment influence 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 15 頁前言2004年7月1日，我國第一次在東北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革。當(dāng)年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，在東北地區(qū)正式啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。試點(diǎn)采取“增量抵扣”方式，試點(diǎn)領(lǐng)域限定在八大行業(yè)。2007年5月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，規(guī)定自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。2008年8月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又?jǐn)U大到了受地震影響嚴(yán)重的地區(qū)。此次試點(diǎn)方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是“全額抵扣”方式。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這也意味著我國的結(jié)構(gòu)性減稅政策正式啟動。這次改革是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟(jì)新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，是一項(xiàng)拉動宏觀經(jīng)濟(jì)增長的重大利好政策。它對于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了積極地作用，標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁進(jìn)了重要的一步。此次轉(zhuǎn)型，受益最大的是各企業(yè)，在新的稅法下，企業(yè)以往的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)的處理將會面臨一些改變，特別是在固定資產(chǎn)部分，將會有一些新的會計(jì)科目和會計(jì)分錄的產(chǎn)生。為了能切實(shí)掌握新條例給企業(yè)的發(fā)展所帶來的真正實(shí)惠，對新實(shí)施的增值稅條例進(jìn)行研究將具有深遠(yuǎn)的意義。1 增值稅及增值稅改革1.1 增值稅的定義 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值稅額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征得一種流轉(zhuǎn)稅。1.2 增值稅的特點(diǎn) 在我國征收的幾大稅種中，由于在征收范圍、稅率等方面存在差異，所以每一種稅都有各自的特點(diǎn)，增值稅作為一種普通的流轉(zhuǎn)稅具有以下六個(gè)特點(diǎn)：1保持稅收中性根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2普遍征收從增值稅的征收范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值稅的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向征收人普遍征收。3稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時(shí)通過價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。4實(shí)征稅款抵扣制度在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。從世界各國來看，一般都實(shí)行憑購貨發(fā)票進(jìn)行抵扣。5實(shí)行比例稅率從實(shí)行增值稅制度的國家來看，普遍實(shí)行比例稅制以貫徹征收簡單易行的原則。由于增值稅額對不同行業(yè)和不同企業(yè)不同產(chǎn)品來說性質(zhì)是一樣的，原則對增值額應(yīng)采取單一比例稅率。但為了貫徹一些經(jīng)濟(jì)社會政策也會對某些行業(yè)或產(chǎn)品實(shí)行不同的政策而引入增值稅的國家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱低稅率。6實(shí)行價(jià)外稅制度在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額。這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)重要區(qū)別。1.3 增值稅改革增值稅轉(zhuǎn)型改革，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，所謂生產(chǎn)型增值稅，即是在征收增值稅時(shí),不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而消費(fèi)型增值稅在征收增值稅時(shí)，則允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了增值稅暫行辦法，自1983年1月1日開始在全國試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院又制定了中華人民共和國增值稅條例（草案），自當(dāng)年10起施行。1993年12月13日，國務(wù)院又頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。從此我國開始全面實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2004年7月1日，我國決定首先在東北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革。當(dāng)年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，在東北地區(qū)正式啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。試點(diǎn)采取“增量抵扣”方式，試點(diǎn)領(lǐng)域限定在八大行業(yè)。2007年5月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，規(guī)定自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。2008年8月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又?jǐn)U大到了受地震影響嚴(yán)重的地區(qū)。此次試點(diǎn)方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是“全額抵扣”方式。2008年11月5日， 國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的措施時(shí)要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)于2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2 新舊增值稅條例的比較2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國增值稅暫行條例是在1993年12月13日國務(wù)院頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例的基礎(chǔ)上發(fā)展改變而來的，其差異主要表現(xiàn)在以下6個(gè)方面：1.明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣新條例第二十一條新增了對固定資產(chǎn)范圍做出界定，規(guī)定“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”。同時(shí)，取消了舊條例中“單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。對固定資產(chǎn)限定條件。也就是說，新條例規(guī)定，只有“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”才是固定資產(chǎn)。這就意味著，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。2.明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并對其概念進(jìn)行了界定按照舊條例要求，在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中除提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以外，還包括固定資產(chǎn)在建工程等。在新條例中由于購進(jìn)固定資產(chǎn)可做抵扣，因此新條例改為了不動產(chǎn)在建工程，明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對其概念進(jìn)行了界定。即：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 3.根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車新條例第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)行了調(diào)整新條例第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。而舊條例是以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”雖有幾字之差，但涵義卻不相同。5.是降低小規(guī)模納稅人的征收率修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。6.繳稅申報(bào)期限的改變和境外納稅的程序的明確根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。3 新增值稅條例對企業(yè)會計(jì)處理的影響 隨著2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,其主要內(nèi)容是企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款,不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而是確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計(jì)處理帶來很大變動,包括在相應(yīng)的會計(jì)科目方面都會有一些變動，下面就來對增值稅政策轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅的會計(jì)處理進(jìn)行分析。3.1新增值稅條例對會計(jì)科目的影響根據(jù)財(cái)政部擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定，實(shí)行消費(fèi)型增值稅的企業(yè)，在以前的科目基礎(chǔ)上需要增設(shè)的會計(jì)科目有：1設(shè)置二級明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，并在該明細(xì)科目下增設(shè)3個(gè)明細(xì)科目：（1）“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，用于記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。2設(shè)置三級明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定的科目設(shè)置，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；期末以當(dāng)期新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值”科目。3.2新增值稅條例對固定資產(chǎn)會計(jì)核算的影響根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)的關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170 號）和財(cái)政部關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定（財(cái)會200411號）的通知規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，先將此部分的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（新增增值額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方，在上述出來的基礎(chǔ)上再計(jì)算可低或可退的增值稅。具體的賬務(wù)處理規(guī)定如下：1企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。例3.1 某企業(yè)從國內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅款為170000元，用銀行存款支付。其會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：銀行存款 11700002為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。例3.2 某企業(yè)為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用為10000元，取得了增值稅專用發(fā)票。則運(yùn)輸費(fèi)用可用于抵扣的增值稅額為100007%=700元，會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 9300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 700貸：銀行存款 100003企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。例3.3 甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅為170000元，如果乙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。則相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 1170000如果接受捐贈的甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：銀行存款 170000待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10000004企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。例3.4 甲企業(yè)接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅為85000元。則相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000貸：實(shí)收資本 5850005企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。例3.5 某企業(yè)購進(jìn)原材料一批用于在建工程，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。以銀行承兌匯票支付。 借：工程物資 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：應(yīng)付票據(jù) 1170006 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例3.6 某企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本記為100000元，用于自建辦公大樓。 則相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：在建工程 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170007企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。8企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 9企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。例3.7 某企業(yè)從國內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅款為170000元，用銀行存款支付。，若該企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。則相應(yīng)的會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700003.3新增值稅條例對視同銷售的影響增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例3.8 某企業(yè)從國內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅款為85000元，用銀行存款支付。一年后甲企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備交由B公司代轉(zhuǎn)給C公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000.甲企業(yè)處理：借：固定資產(chǎn)清理 400000累計(jì)折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 500000借：固定資產(chǎn)清理 51000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000借：銀行存款 351000貸：固定資產(chǎn)清理 351000 借：營業(yè)外支出 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000C企業(yè)處理：借：固定資產(chǎn) 300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 351000 3.4新增值稅條例對期末結(jié)轉(zhuǎn)的影響 1期末將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。例3.9 某企業(yè)在期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅40000元。其相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 40000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）40000 2期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。但對于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計(jì)算商品銷售應(yīng)交納的增值稅并按照企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。待收到國家退還的2004年新