kjjc_jy0501 第五章　借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1 頁(yè) 第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來(lái)（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解 7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。 ？ 熱戀 更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處 理 2 頁(yè) 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 （ 1） +100 +100 （ 2） +100 +100 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （一）賬戶設(shè)置 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 3 頁(yè) 外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶） 按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金 等。 （二）賬務(wù)處理 【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到 50 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。 正確答案 借 :銀行存款 350 000 貸 :實(shí)收資本 350 000 【例題】 0萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資 10萬(wàn)元。一年后， 0 萬(wàn)元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份， 到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。 正確答案 借：銀行存款 11 貸：實(shí)收資本 丙公司 10 資本公積 資本溢價(jià) 1 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損 失等。 4 頁(yè) 按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題】 B 股份有限公司發(fā)行普通股 5 000 萬(wàn)股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價(jià)格 4 元。證券公司按發(fā)行收入的 3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 正確答案 發(fā)行收入 =5 000 4（ 1 =19 400（萬(wàn)元） 借：銀行存款 19 400 貸：股本 5 000 資本公積 股本溢價(jià) 14 400 【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到 A 公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為 60 000 元，同時(shí)收到 資合同約定價(jià)值為 80 000元。丙公司處理如下： 正確答案 借：無(wú)形資產(chǎn) 非專利技術(shù) 60 000 土地使用權(quán) 80 000 貸：實(shí)收資本 60 000 80 000 【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到 B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為 10 萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 B 公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下： 正確答案 借：原材 料 10 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ：實(shí)收資本 稅） 5 頁(yè) 【例題單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（ ）科目核算。 正確答案 B 答案解析有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。 資業(yè)務(wù) （ 1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù) 資本公積、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 2200萬(wàn) 200 實(shí)收資本 100 資本公積 300 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1100 不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。 【例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積 200 000 元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積 300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案 借：資本 公積 200 000 盈余公積 300 000 貸：實(shí)收資本 500 000 （ 2）減資業(yè)務(wù) 有限公司 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 等（資產(chǎn)） 股份公司 回購(gòu)自己的股票 6 頁(yè) 借：庫(kù)存股（回購(gòu)成本） 貸：銀行 存款 注銷股份 借：股本 資本公積 股本溢價(jià) 貸：庫(kù)存股 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在 一年以內(nèi)（含一年） 的各種借款。 （一）賬戶設(shè)置 7 頁(yè) （二）賬務(wù)處理 取得借款： 借：銀行存款 貸：短期借款 歸還借款： 借：短期借款 貸：銀行存款 （ 1）不預(yù)提利息 【例題】甲企業(yè)于 2012 年 3 月 1 日從銀行借入一筆短期借款 10 000 元，期限是半年，年利率是 4%，利息 到期直接支付 ，不預(yù)提。 甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借入短期借款： 8 頁(yè) 償還本息： 借：短期借款 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200（ 10 000 4%/2） 貸：銀行存款 12 000 （ 2）預(yù)提利息 計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。 【例題】 012年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000元，期限為 9個(gè)月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后 一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。 1月 1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 計(jì)提 1120 000 4% 12 400（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同） 借：應(yīng)付利息 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1 200 10月 1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 【例題多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為 3 個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制 會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（ ）。 正確答案 答案解析短期借款在借入或歸還的時(shí)候才會(huì)涉及。 取得借款 借：銀行存款 9 頁(yè) 貸：長(zhǎng)期借款 歸還借款 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 【例題】 2009年 11月 30日從銀行借入資金 4 000 000元，借款期限為 3 年，年利率為 到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。 A 企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。 （ 1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸 ：長(zhǎng)期借款 本金 4 000 000 （ 2） A 企業(yè)于 2009年 12月 31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 28 000 2009年 12月 31 日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 4 000 000 12 28 000（元） 2010年 1月至 2012年 10月月末計(jì)提利息分錄同上。 （ 3） 2012年 11 月 30 日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 借：長(zhǎng)期借款 本金 4 000 000 應(yīng)計(jì)利息 980 000 10 頁(yè) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 貸：銀行存款 5 008 000 【例題單選題】下列表述中正確的是（ ）。 期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“長(zhǎng)期借款”核算 付利息” 核算 期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算 付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款”核算 正確答案 D 答案解析計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息”，如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)概念與特征 二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè) 購(gòu)建 某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 自行建造 ：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的 全部支出作為其入賬價(jià)值。 外購(gòu)固定資產(chǎn) ：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅 增值稅： 2009 年 1月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝） 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 11 頁(yè) 【例題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 30 000元， 增值稅額為 5 100 元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元，包裝費(fèi) 400 元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。 【例題單選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（ ）。 正確答案 C 答案解析企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受 捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 三、固定資產(chǎn)折舊 （一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn) 使用壽命內(nèi) ，按照確定的方法對(duì) 應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（二）影響折舊的因素 【例題】 2013 年 1 月 1 日，固定資產(chǎn)原值 100 萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入 15 萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 5 萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用 9年。 12 頁(yè) 應(yīng)計(jì)折舊額 100（ 15 5） 90萬(wàn) 折舊額 90 萬(wàn) 9年 10萬(wàn) 2013年 1月 1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值 20萬(wàn)。 應(yīng)計(jì)折舊額 100（ 15 5） 20 應(yīng)計(jì)折舊額 : 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的 原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值 后的金額 。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值 :指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中 獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率 。 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月 （時(shí)間范圍）對(duì) 所有 （空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是 ，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 （ 1）時(shí)間范圍 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不計(jì)提折舊 ，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊 ，從下月起不計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 例如： 3月 5日購(gòu)入新車 100萬(wàn)元（四月份開始計(jì)提折舊） ； 3月 20 日出售舊車 200 萬(wàn)元（四月份開始不計(jì)提折舊）。 （ 2）空間范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但除外。 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊 ：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地； 持有待售的固定資產(chǎn)。 【例題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（ ）。 正確答案 B 答案解析本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開始計(jì)提折舊；經(jīng)營(yíng)性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊。 【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（ ）。 入賬的土地 正確答案 答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。 13 頁(yè) 雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法都是加速折舊法。 （ 1）年限平均法 年限平均法，又稱 直線法 ，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額 均勻地 分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn) 預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi) 的一種方法。 【例題】某企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為 720 000元，預(yù)計(jì)可使用 20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下： 第一種方法： 年折舊額 =（ 720 000 720 000 4%） 20 34 560（元） 月折舊額 =年折舊額 12 2 880（元） 第二種方法： 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 其中：月折 舊率年折舊率 12 年折舊率（ 1 4%） 20 月折舊率 12 月折舊額 720 000 2 880（元） （ 2）工作量法 根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 【例題】某企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值 400 000 元，預(yù)計(jì)行駛里程 200 000 千米，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，本月行駛 5 000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下： 單位里程折舊額 400 000（ 1 5%） 200 000 千米） 本月折舊額 5 000 9 500（元） 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將 影響 固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi) 不同時(shí)期的折舊費(fèi)用 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意 變更。 固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ，對(duì)固定資產(chǎn)的 使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 進(jìn)行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 。 四、賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)” 賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的 原價(jià) 。 借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn) 原價(jià) 貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn) 原價(jià) 期末 借方 余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的 賬面原價(jià) 2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶） “累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的 備抵賬戶 ，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 貸方：登記 計(jì)提的 固定資產(chǎn)折舊（增加額） 借方：登記減少的固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出的 累計(jì)已提折舊（減少額） 期末 貸方 余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) 14 頁(yè) 固定資產(chǎn)原價(jià)為 100 萬(wàn)元，第一年的折舊額為 10 萬(wàn)元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000 萬(wàn)元，第二年又計(jì)提了 10 萬(wàn)元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元。 產(chǎn)類） 產(chǎn)類） 【例題單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中， 不正確 的是（ ） 正確答案 B 答案解析計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方。 五、賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理 需要安裝 的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 20 000元，增值稅稅額為 3 400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為 100 元，包裝費(fèi) 200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 正確答案 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 20 000 100 200 20 300（元） 借：固定資產(chǎn) 20 300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 700 入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的） 成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi) 支付工程款 7500萬(wàn) 借：在建工程 7 500 貸：銀行存款 7 500 支付工資費(fèi)用 500萬(wàn) 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 15 頁(yè) 工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：在建工程 8 000 “在建工程”賬戶： “在建工程”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等 在建工程發(fā)生的支出。 借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的 實(shí)際支出 貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 轉(zhuǎn)出的成本 等。 期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 在建工程的成本 。 “工程物資”賬戶： “工程物資”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括 工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等 。 借方：登記企業(yè) 購(gòu)入 工程物資的成本 貸方：登記 領(lǐng)用 工程物資的成本 期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為 200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34萬(wàn)元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為 234萬(wàn)元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。甲公司處理 如下： 正確答案 借：固定資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 貸：實(shí)收資本 乙公司 234 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用 。 16 頁(yè) （制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶） 企業(yè)購(gòu)入了一輛汽車，原價(jià)為 100萬(wàn)元，用于管理部門使用，每年計(jì)提的折舊為 10 萬(wàn)元。 計(jì)提折 舊： 借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)折舊 10 【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 2010 年 11 月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 1 500 000元，二車間 2 400 000元，三車間 3 000 000元，廠部管理部門 600 000元。 正確答案 借：制造費(fèi)用 一車間 1 500 000 二車間 2 400 000 三車間 3 000 000 管理費(fèi)用 600 000 貸：累計(jì)折舊 7 500 000 【例題多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 可能涉及 的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 正確答案 答案解析計(jì)提折舊時(shí)，借記各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶，貸記累計(jì)折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的 出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損 等。 （ 1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 清理 （ 2）發(fā)生的 清理費(fèi)用 等 17 頁(yè) （ 3）收回出售固定資產(chǎn)的 價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入 等 （ 4） 保險(xiǎn)賠償 等的處理 （ 5）清理凈損益的處理 舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為 100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 60萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用為 3萬(wàn)元，應(yīng)交的稅金為 2 萬(wàn)元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價(jià)款為 35 萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償了 25 萬(wàn)元，那么清理凈收益 =（ 35+25） -（ 100+2） =15萬(wàn)元。 貸方余額 清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入 借方余額 清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出 不管 是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 正常的處理?yè)p失 ，還是自然災(zāi)害等 非正常原因造成的損失 都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 2. 業(yè)務(wù)處理 【例題】某企業(yè)出售一 廠房，原價(jià) 1 000 000 元，累計(jì)已計(jì)提折舊 500 000 元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售取得價(jià)款為 600 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 【正確答案】 （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 累計(jì)折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（ 600 000 5% 30 000） 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 18 頁(yè) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 000 （ 4）取得出售價(jià)款： 借：銀行存款 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 600 000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn) 清理 60 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 000 根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時(shí)取得的收入為 45萬(wàn)元，那么清理凈損失 =（ 50+1+3）萬(wàn)元。 【例題多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（ ）。 定資產(chǎn)凈值等 轉(zhuǎn)的 清理凈收益 轉(zhuǎn)的 清理凈損失 正確答案 答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。 第四節(jié) 材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、材料的采購(gòu)成本 材料的采購(gòu)成本 是指企業(yè)物資從采購(gòu)到 入庫(kù)前 所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買 價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。 【注意】 不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同 一般納稅人 不計(jì)入成本 小規(guī)模納稅人 計(jì)入成本 例如：采購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià) 10 000 增值稅 1 700 大企業(yè) 材料的采購(gòu)成本為 10 000 小企業(yè) 材料的采購(gòu)成本為 11 700 19 頁(yè) 【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的 價(jià)款為25 萬(wàn)元，增值稅為 元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬(wàn)元、包裝物押金 2 萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（ ）萬(wàn)元。 5 正確答案 A 答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購(gòu)成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購(gòu)成本中。該批材料的采購(gòu)成本 =25+2=27 萬(wàn)元。 二、賬戶的設(shè)置 1.“原材料”賬戶 用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成 品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到 來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù) 的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 備查簿 進(jìn)行登記。 借方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 貸方：登記發(fā)出材料的成本 期末余額：在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 2.“在途物資”賬戶 資產(chǎn)類 用以核算企業(yè)采 用 實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 在途物資的采購(gòu)成本 。 借方：登記購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本） 貸方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。 期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。 “材料采購(gòu)”和“材料成本 差異賬戶”在后面介紹。 3.“應(yīng)付賬款”賬戶 負(fù)債類 用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 20 頁(yè) 貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入 材料、商品和接受勞務(wù) 等尚未支付的款項(xiàng) 借方：登記償還的應(yīng)付賬款 期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額； 如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。 該賬戶可按 債權(quán)人 進(jìn)行明細(xì)核算。 4.“預(yù)付賬款”賬戶 資產(chǎn)類（債權(quán)） 用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 （ 1）借方余額 舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡 2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油 200元（貸方登記），第二次加油 200 元（貸方登記），此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為 1600元，借方余額。 借方：登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng) 貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等 期末余額在借方 ，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)； 期末余額在貸方 ，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。 該賬戶可按 供貨單位 進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 2）貸方余額 舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡 2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油 1000元（貸方登記），第二次加油 1500 元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額 500元，這 500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。 （ 3）預(yù)付款項(xiàng)情況 不多的 ，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“ 應(yīng)付賬款 ”賬戶。 【例題單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購(gòu)貨款 107 萬(wàn)元，應(yīng)借記的科目是（ ）。 21 頁(yè) 正確答案 B 答案解析預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)。 5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 負(fù)債類賬戶 用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的 商業(yè)匯票 ，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 貸方：登記企業(yè) 開出、承兌的 商業(yè)匯票 借方：登記企業(yè) 已經(jīng)支付或者到期無(wú)力 支付 的商業(yè)匯票 期末余額在貸方，反映企業(yè) 尚未到期的 商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按 債權(quán)人 進(jìn)行明細(xì)核算。 6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 負(fù)債類 用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等， 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅 等，也通過本賬戶核算。 印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。 貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額 借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)； 期末余額在借方 ，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 22 頁(yè) 三、賬務(wù)處理 （一）實(shí)際成本法下采購(gòu) 材料賬務(wù)處理 時(shí)材料入庫(kù) 【例題】甲公司購(gòu)入 值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250 000元，增值稅額 42 500元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 500 元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人） 正確答案 借：原材料 A 材料 250 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：銀行存款 293 000 賬價(jià)值 =250 000+500=250 500 際單位成本 =采購(gòu)成本 /數(shù)量 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =42 500 料尚未入庫(kù) 【例題】甲公司采用 匯兌結(jié)算方式 購(gòu)入 F 材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 10 000元，增值稅額 1 700元。支付保險(xiǎn)費(fèi) 500元， 材料尚未到達(dá) 。 正確答案 借：在途物資 10 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 200 材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 F 材料 10 500 貸：在途物資 10 500 23 頁(yè) 料入庫(kù) （ 1）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到 ，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入 值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250 000元，增值稅額 42 500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 500元，銀 行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 正確答案 借：原材料 G 材料 250 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：應(yīng)付賬款 293 000 （ 2）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到 ，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入 H 材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為 15 000元。 正確答案 借：原材料 H 材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 15 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 15 000 貸：原材料 15 000 24 頁(yè) 【例題】甲公司向乙公司采購(gòu)材料 5 000 公斤，每公斤單價(jià) 10 元，所需支付的貨款為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）預(yù)付 50%的貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 （ 2）收到乙公司發(fā)來(lái)的 5 000 公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng) 33 500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款 乙公司 58 500 （全額沖減） （ 3）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同） 借：預(yù)付賬款 乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500 【例題單選題】購(gòu)入原材料 5 000 元，用銀行存款 2 000 元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 正確答案 A 答案解析 借：原材料 5 000 貸：銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 3 000 25 頁(yè) （二）實(shí)際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理 （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的 實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 ，按照各種存貨 逐一辨認(rèn) 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的 購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別 ， 分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的 單位成本 計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 （ 2）先進(jìn)先出法 指以 先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用） 這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提 ，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 5 1 期初余額 150 10 1 500 5 購(gòu)入 100 12 1 200 150 100 10 12 1 500 1 200 11 銷售 200 10 12 1 500 600 50 12 600 【例題單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本， 2007年 2月 1日，結(jié)存甲材料200 公斤，每公斤實(shí)際成本 100 元； 2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本 110 元； 2 月15日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。 00 00 00 00 正確答案 C 答案解析 2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本 =200*100+200*110=42 000（元）。 （ 3）月末一次加權(quán)平均法 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 5 1 期初 150 10 1 500 5 購(gòu)入 100 12 1 200 250 11 銷售 200 50 16 購(gòu)入 200 14 2 800 250 20 銷售 100 150 23 購(gòu)入 100 15 1 500 250 27 銷售 100 150 30 合計(jì) 400 5 500 400 150 26 頁(yè) 存貨平均單位成本 =（總成本）（總數(shù)量） =（月初存貨結(jié)存金額本期購(gòu)入存貨金額）（月初存貨結(jié)存數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量） =（ 1 500 5 500） /（ 150 400） ） 發(fā)出成本 =400 ） 庫(kù)存成本 =1 500 5 500 5 ） 【例題單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 2 月 1 日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為 100元； 2月 10日購(gòu)入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，甲材料庫(kù)存金額為（ ）元。 00 00 00 00 正確答案 C 答案解析全月一次加權(quán)平均單價(jià) = （ 200 100 300 110） /（ 200 300） =106（元） 甲材料的庫(kù)存金額 =100 106=10 600（元） （ 4）移動(dòng)加權(quán)平均法 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 5 1 期初 150 10 1 500 5 購(gòu)入 100 12 1 200 250 700 11 銷售 200 160 50 40 6 購(gòu)入 200 14 2 800 250 340 20 銷售 100 336 150 004 注：每購(gòu)入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本。 【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 5 月份車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品領(lǐng)用 B 材料 500 000 元，車間 般消耗 0 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 B 材料 9 000元。 正確答案 借：生產(chǎn)成本 500 000 制造費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 9 000 貸：原材料 549 000 考試時(shí)另外的問法，計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為多少？為 500 000元。 本期的材料費(fèi)用為多少？為 549 000元。 （三）計(jì)劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理 27 頁(yè) 【例題】甲公司采用支票支付方式購(gòu)入 用發(fā)票上記載的貨款為 50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用 1萬(wàn)元，增值稅額 票賬單已收到，計(jì)劃成本 50 萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 【正確答案】 （ 1）甲公司采購(gòu)材料 借：材料采購(gòu) 51（ 50 1） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ：銀行存款 2）入庫(kù) 借：原材料 50 貸：材料采購(gòu) 50 借：材料成本差異 1 貸：材料采購(gòu) 1 （ 3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料） 借：生產(chǎn)成本 50 貸：原材料 50 借：生產(chǎn)成本 1 貸：材料成本差異 1 【例題】甲公司采用支票支 付方式購(gòu)入 用發(fā)票上記載的貨款為 50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用 1萬(wàn)元，增值稅額 票賬單已收到，計(jì)劃成本 60 萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 【正確答案】 （ 1）甲公司采購(gòu)材料 借：材料采購(gòu) 51（ 50 1） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ：銀行存款 2）入庫(kù) 借：原材料 60 貸：材料采購(gòu) 60 借：材料采購(gòu) 9 貸：材料成本差異 9 （ 3）發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 60 貸：原材料 60 借：材料成本差異 9 貸：生產(chǎn)成本 9 （ 1）“原材料”科目 庫(kù)存材料的 計(jì)劃成本 （ 2）“材料采購(gòu)”科目 在途材料的采購(gòu)成本 借方：登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購(gòu)材