合并報表多年題目-案例-處理分錄-底稿

一、初始取得20%股權(quán)

2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元收購丙公司持有的乙

公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%,另支付相關(guān)稅費

20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具

有重大影響，采用權(quán)益法核算。

2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除

下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與賬面價

值相等。

項目賬面原價預(yù)計使用已使用年已提折舊公允價值預(yù)計折舊，攤銷

年限限或攤銷凈殘方法

值

存貨8001000

固定資產(chǎn)210015570018000年限平均法

無形資產(chǎn)120010224012000直線法

合計41009404000

上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折

舊和攤銷均計入當期管理費用，存貨于2014年下半年對外出售60%。

2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1至6月實現(xiàn)凈利潤600

兀O

2014年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認其他綜合收益

100萬元，因接受股東捐贈確認資本公積80萬元。

2015年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2014年現(xiàn)

金股利1000萬元。

2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利。

（1）2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本

=5400+20=5420萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

=30000*20%=6000萬元，調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本為6000萬元。

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資■投資成本5420

貸：銀行存款5420

借：長期股權(quán)投資-投資成本580

貸：營業(yè)外收入580

(2)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資

收益=[1200-600)-(1000-800)*60%-(18000/10-2100/15)*512-

(1200/8-1200/10)*夕12]*20%=89萬元

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資■損益調(diào)整89

貸：投資收益89

(3)乙公司宣告分配2014年現(xiàn)金股利

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利200

貸：長期股權(quán)投資■損益調(diào)整200

(4)乙公司收到現(xiàn)金股利

賬務(wù)處理：

借：銀行存款200

貸:應(yīng)收股利200

(5)乙公司其他綜合收益變動

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資■其他綜合收益20

貸：其他綜合收益20

（6）乙公司其他所有者權(quán)益變動

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資■其他權(quán)益變動16

貸：資本公積-其他資本公積16

二、同一控制下合并前甲、乙公司財務(wù)報表

甲公司資產(chǎn)負債表（2014年12月31日）

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金45000短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2000

應(yīng)收賬款7000應(yīng)付賬款10000

預(yù)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

應(yīng)收股利2300應(yīng)付職工薪酬4000

其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費2000

存貨7000應(yīng)付利息

其他流動資產(chǎn)應(yīng)付股利3000

流動資產(chǎn)合計61300其他未交款

非流動資產(chǎn)：其他流動負債

可供出售金融資

產(chǎn)1400流動負債合計21000

持的至到期投資非流動負債：

長期應(yīng)收款2300長期借款2000

長期股權(quán)投資4500應(yīng)付債券4000

固定資產(chǎn)4000預(yù)計負債

在建工程長期應(yīng)付款

無形資產(chǎn)1200遞延所得稅負債

商譽其他非流動負債

非流動負債合計6000

負債合計27000

所有者權(quán)益：

股本10000

資本公積26500

長期待攤費用其他綜合收益8000

遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積1200

其他非流動資產(chǎn)未分配利潤2000

非流動資產(chǎn)合計13400所有者權(quán)益合計47700

資產(chǎn)合計74700負債及所有者權(quán)益合計74700

甲公司2014年度利潤表

項目金額

營業(yè)收入6000

減：營業(yè)成本2000

營業(yè)稅金及附加300

銷售費用200

管理費用300

財務(wù)費用200

資產(chǎn)減值損失150

力山公允價值變動損益（損失為負）

投資收益1630

營業(yè)利潤4480

力口：營業(yè)外收入2000

減：營業(yè)外支出480

利潤總額（損失為負）6000

減：所得稅費用800

凈利潤（損失為負）5200

乙公司資產(chǎn)負債表（2014年12月31日）

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

流動資產(chǎn)；流動負債：

貨幣資金20000短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)100

應(yīng)收賬款860應(yīng)付賬款1200

預(yù)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

應(yīng)收股利200應(yīng)付職工薪酬2000

其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費100

存貨800應(yīng)付利息

其他流動資產(chǎn)應(yīng)付股利1000

流動資產(chǎn)合計21860其他未交款

非流動資產(chǎn)：其他流動負債

可供出售金融資

產(chǎn)3000流動負債合計4400

持有至到期投資非流動負債：

長期應(yīng)收款1000長期借款1000

長期股權(quán)投資應(yīng)付債券1000

固定資產(chǎn)2100預(yù)計負債

在建工程長期應(yīng)付款

無形資產(chǎn)1200遞延所得稅負債

商譽其他非流動負債

非流動負債合計2000

負債合計6400

所有者權(quán)益：

股本10000

資本公積5000

長期待攤費用其他綜合收益1000

遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積2000

其他非流動資產(chǎn)未分配利潤4760

非流動資產(chǎn)合計7300所有者權(quán)益合計22760

資產(chǎn)合計29160負債及所有者權(quán)益合計29160

乙公司2014年度利潤表

項目金額

營業(yè)收入4000

減：營業(yè)成本1000

營業(yè)稅金及附加200

銷售費用200

管理費用100

財務(wù)費用150

資產(chǎn)減值損失50

力口：公允價值變動損益（損失為負）

投資收益

營業(yè)利潤2300

力口：營業(yè)外收入200

減：營業(yè)外支出100

利潤總額（損失為負）2400

減：所得稅費用500

凈利潤（損失為負）1900

三、同一控制下后續(xù)取得40%股權(quán)形成控制

2015年1月1日，甲公司以支付銀行存款10000萬元的方式獲得

乙公司40%的股權(quán)。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。

乙公司所有者權(quán)益賬面價值為22760萬，在最終控制方合并財務(wù)報

表中的金額也為22760萬。甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期

間相同。甲公司購買乙公司第一次30%和第二次40%的股權(quán)不構(gòu)成

“一攬子交易二

（1）新增投資

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資13656

資本公積2269

長期股權(quán)投資■損益調(diào)整111

貸:銀行存款10000

長期股權(quán)投資■投資成本6000

長期股權(quán)投資■其他綜合收益20

長期股權(quán)投資?其他權(quán)益變動16

（2）抵消合并方投資和被合并方權(quán)益

借：股本10000

資本公積5000

其他綜合收益1000

盈余公積2000

未分配利潤4760

貸：長期股權(quán)投資13656

少數(shù)股東權(quán)益9104

（3）恢復(fù)子公司的留存收益

借：資本公積4056

貸：盈余公積1200

利潤分配---未分配利潤2856

四、同一控制下合并當日工作底稿及財務(wù)報表

合并工作底稿（2015年1月1日）

合計金抵消與調(diào)整分錄合并金

合并項目甲公司乙公司

額借貸額

利潤表項目

營業(yè)收入600040001000010000

減：營業(yè)成本20001000300030C0

營業(yè)稅金及附

加300200500500

銷售費用2002004004C0

管理費用3001004004C0

財務(wù)費用200150350350

資產(chǎn)減值損/p>

力口：公允價值變

動損益（損失為

負）0000

投資收益1630016301630

營業(yè)利潤4480230067806780

力口：營業(yè)外收入20002002?002200

減：營業(yè)外支出480100580580

利潤總額（損失

為負）60002400840084C0

減：所得稅費用80050013001300

利潤分配項目

期初未分配利

潤1000100020002000

歸屬于母公司

股東的凈利潤52001200640064C0

股利52001200640064C0

盈余公積00

期末未分配利

潤100010002000

資產(chǎn)負債表項

目0

流動資產(chǎn)：0

貨幣資金45000200006500065000

交易性金融資

產(chǎn)0000

應(yīng)收票據(jù)0000

應(yīng)收賬款700086078607860

預(yù)付賬款0000

應(yīng)收利息0000

應(yīng)收股利2300200250025G0

其他應(yīng)收款0000

存貨7000800780078C0

其他流動資產(chǎn)0000

流動資產(chǎn)合計61300218608316083160

非流動資產(chǎn)：000

可供出售金融

資產(chǎn)14003000440044C0

持有至到期投

資0000

長期應(yīng)收款23001000330033G0

長期股權(quán)投資1600016000136562344

固定資產(chǎn)4C00210061006100

在建工程0000

無形資產(chǎn)1200120024002400

商譽0000

長期待攤費用0000

遞延所得稅資

產(chǎn)0000

其他非流動資

產(chǎn)0000

非流動資產(chǎn)合

計00018544

資產(chǎn)合計0001017C4

流動負債：000

短期借款0000

交易性金融負

債0000

應(yīng)付票據(jù)2000100210021C0

應(yīng)付賬款10C0012001120011200

預(yù)收賬款0000

其他應(yīng)收款0000

應(yīng)付職工薪酬5500200075007500

應(yīng)交稅費200010021002100

應(yīng)付利息0000

應(yīng)付股利30001000400040C0

其他未交款0000

其他流動負債0000

流動負債合計2250044002690026900

非流動負債：000

長期借款12000100013000130C0

應(yīng)付債券40001000500050C0

預(yù)計負債0000

長期應(yīng)付款0000

遞延所得稅負

債0000

其他非流動負

債0000

非流動負債合

it16000200018000180C0

負債合計38500640044900449G0

所有者權(quán)益：000

股本1000010000200001000010000

資本公積26500500031500905622444

其他綜合收益8C001000900010008000

盈余公枳1200200032002000120024C0

未分配利潤200047606760476028564856

9104

少數(shù)股東權(quán)益091C4

所有者權(quán)益合

計477002276070460568C4

歸屬于母公司

所有者權(quán)益合

計00

負債及所有者

權(quán)益總計8620029160115360101704

合并資產(chǎn)負債表（2015年1月1日）

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金65000短期借款0

交易性金融資產(chǎn)0交易性金融負債0

應(yīng)收票據(jù)0應(yīng)付票據(jù)2100

應(yīng)收賬款7860應(yīng)付賬款11200

預(yù)付賬款0預(yù)收賬款0

應(yīng)收利息0其他應(yīng)收款0

應(yīng)收股利2500應(yīng)付職工薪酬7500

其他應(yīng)收款0應(yīng)交稅費2100

存貨7800應(yīng)付利息0

其他流動資產(chǎn)0應(yīng)付股利4000

流動資產(chǎn)合計83160其他未交款0

非流動資產(chǎn)：0其他流動負債0

可供出售金融資

產(chǎn)4400流動負債合計26900

持有至到期投資0非流動負債：0

長期應(yīng)收款3300長期借款13000

長期股權(quán)投資2344應(yīng)付債券5000

固定資產(chǎn)6100預(yù)計負債0

在建工程0長期應(yīng)付款0

無形資產(chǎn)2400遞延所得稅負債0

商譽0其他非流動負債0

非流動負債合計18000

負債合計44900

所有者權(quán)益：

股本10000

資本公積22444

其他綜合收益8000

長期待攤費用0盈余公積2400

遞延所得稅資產(chǎn)0未分配利潤4856

其他非流動資產(chǎn)0少數(shù)股東權(quán)益9104

非流動資產(chǎn)合計18544所有者權(quán)益合計56804

資產(chǎn)合計101704負債及所有者權(quán)益合計101704

合并利潤表（2015年1月1日）

項目金額

營業(yè)收入10000

減：營業(yè)成本3000

營業(yè)稅金及附加500

俏售費用400

管理費用400

財務(wù)費用350

資產(chǎn)減值損失200

力口：公允價值變動損益（損失為負）0

投資收益1630

營業(yè)利潤6780

力口：營業(yè)外收入2200

減：營業(yè)外支出580

利潤總額（損失為負）8400

減：所得稅費用1300

少數(shù)股東損益

期初未分配利潤2000

力n：歸屬于母公司股東凈利潤6400

減：股利6400

盈余公積

期末未分配利潤5100

五、同一控制下合并當年年末甲、乙公司財務(wù)報表

乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)

股東會批準，2015年提取盈余公積200萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金

股利200萬元，乙公司2015年可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

100萬。

甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元，系向乙公司銷售

產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為300萬元。乙公司在本

期將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)銷售，該批商品的另外40%形成

乙公司期末存貨。

甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有500萬元為應(yīng)收乙公司賬

款，該應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元。

甲公司將其凈值為80萬元的某固定資產(chǎn)，以100萬元的價格銷售

給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計還可以使用年限為5年，無殘值。

甲公司賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利120

貸：投資收益120

合并報表抵消分錄

（1）內(nèi)部存貨交易抵消

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本420

存貨80

（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營業(yè)外收入20

貸：固定資產(chǎn)20

借：累計折舊4

貸：管理費用4

（4）成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資?損益調(diào)整1200

貸：投資收益1200

借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益60

貸：其他綜合收益60

借：投資收益120

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整120

（5）母公司股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵消

借：股本10000

資本公積6000

其他綜合收益2000

盈余公積2000

未分配利潤5000

貸：長期股權(quán)投資15000

少數(shù)股東權(quán)益10000

（6）母公司投資收益與子公司利潤分配對沖

借：投資收益1200

少數(shù)股權(quán)損益800

期初未分配利潤1000

貸：提取盈余公積200

向投資者分配股利200

期末未分配利潤2600

（7）恢復(fù)子公司的留存收益

借：資本公積4056

貸：盈余公積1200

利潤分配一一未分配利潤2856

甲公司資產(chǎn)負債表（2015年12月31日）

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金45000短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2000

應(yīng)收賬款7000應(yīng)付賬款10000

預(yù)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

應(yīng)收股利2300應(yīng)付職工薪酬5500

其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費2000

存貨7000應(yīng)付利息

其他流動資產(chǎn)應(yīng)付股利3000

流動資產(chǎn)合計61300其他未交款

非流動資產(chǎn)：其他流動負債

可供出售金融資

產(chǎn)1400流動負債合計22500

持有至到期投資非流動負債：

長期應(yīng)收款2300長期借款12000

長期股權(quán)投資16000應(yīng)付債券4000

固定資產(chǎn)4000預(yù)計負債

在建工程長期應(yīng)付款

無形資產(chǎn)1200遞延所得稅負債

商譽其他非流動負債

非流動負債合計16000

負債合計38500

所有者權(quán)益：

股本10000

資本公積26500

長期待攤費用其他綜合收益8000

遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積1200

其他非流動資產(chǎn)未分配利潤2000

非流動資產(chǎn)合計24900所有者權(quán)益合計47700

資產(chǎn)合計86200負債及所有者權(quán)益合計86200

甲公司2015年度利潤表

項目金額

營業(yè)收入6000

減：營業(yè)成本2000

營業(yè)稅金及附加300

銷售費用200

管理費用300

財務(wù)費用200

資產(chǎn)減值損失150

力口：公允價值變動損益（損失為負）

投資收益1630

營業(yè)利潤4480

力口：營業(yè)外收入2000

減：營業(yè)外支出480

利潤總額（損失為負）6000

減：所得稅費用800

凈利潤（損失為負）5200

乙公司資產(chǎn)負債表（2015年12月31日）

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金22240短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)100

應(yīng)收賬款860應(yīng)付賬款1200

預(yù)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

應(yīng)收股利200應(yīng)付職工薪酬2000

其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費100

存貨800應(yīng)付利息

其他流動資產(chǎn)應(yīng)付股利1000

流動資產(chǎn)合計24100其他未交款

非流動資產(chǎn)：其他流動負債

可供出售金融資

產(chǎn)3000流動負債合計4400

持有至到期投資非流動負債：

長期應(yīng)收款1000長期借款1000

長期股權(quán)投資應(yīng)付債券1000

固定資產(chǎn)2100預(yù)計負債

在建工程長期應(yīng)付款

無形資產(chǎn)1200遞延所得稅負債

商譽其他非流動負債

非流動負債合計2000

負債合計6400

所有者權(quán)益:

股本10000

資本公積6000

長期待攤費用其他綜合收益2000

遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積2000

其他非流動資產(chǎn)未分配利潤5000

非流動資產(chǎn)合計7300所有者權(quán)益合計25000

資產(chǎn)合計31400負債及所有者權(quán)益合計31400

乙公司2015年度利潤表

項目金額

營業(yè)收入4000

減：營業(yè)成本1000

營業(yè)稅金及附加200

銷售費用200

管理費用100

財務(wù)費用150

資產(chǎn)減值損失50

力口：公允價值變動損益（損失為負）

投資收益

營業(yè)利潤2300

力口：營業(yè)外收入200

減：營業(yè)外支出100

利潤總額（損失為負）2400

減：所得稅1費用500

凈利潤（損失為負）1900

六、同一控制下合并當年年末合并工作底稿及財務(wù)報表

合并工作底稿（2015年12月31日）

合計金抵消與調(diào)整分錄合并金

合并項目甲公司乙公司

額借貸額

利潤表項目

營業(yè)收入60004000100005009500

減：營業(yè)成本2000100030004202580

營業(yè)稅金及附加300200500500

銷售費用200200400400

管理費用300100400400

財務(wù)費用200150350350

資產(chǎn)減值損/p>

力口：公允價值變

動損益（損失為

負）0000

投資收益16300163012012002710

營業(yè)利潤4480230067807780

力口：營業(yè)外收入200020022002200

減：營業(yè)外文出480100580