千山藥機(jī)上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)介4600字

千山藥機(jī)上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)介綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u3038（一）千山藥機(jī)上市公司和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1219051.千山藥機(jī)上市公司簡(jiǎn)介 1305312.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 211835（二）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的手段 2112251.虛增銷售收入 3100762.虛構(gòu)客戶銷售回款、虛減壞賬準(zhǔn)備 310033.虛減應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備 4154644.虛增在建工程 4138655.未按規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用公司資金履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù) 530250（三）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中存在的問題 5106341.瑞華所審計(jì)報(bào)告存在虛假記載 59512.貨幣資金審計(jì)程序存在缺陷 5278943.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序存在缺陷 630254.應(yīng)收賬款函證程序存在缺陷 765665.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在缺陷 7千山藥機(jī)上市公司和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.千山藥機(jī)上市公司簡(jiǎn)介2002年10月，湖南千山醫(yī)藥設(shè)備有限公司創(chuàng)建于湖南長(zhǎng)沙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，公司主要經(jīng)營(yíng)制藥機(jī)械、包裝機(jī)械等多個(gè)系列產(chǎn)品的研制、銷售及經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，涵蓋各個(gè)領(lǐng)域，公司研發(fā)力量雄厚，擁有一只龐大高效的科研團(tuán)隊(duì)，研發(fā)出多項(xiàng)成果，累計(jì)申請(qǐng)專利多達(dá)1400余件，PCT申請(qǐng)10件，且該公司生產(chǎn)的各類注射設(shè)備暢銷海內(nèi)外，使機(jī)械制造業(yè)從中國(guó)制造邁向中國(guó)創(chuàng)造，成為全國(guó)機(jī)械產(chǎn)業(yè)（制造專用裝備產(chǎn)業(yè)）的領(lǐng)軍人物。該公司組織結(jié)構(gòu)圖見圖3-1所示：圖3-1公司的組織構(gòu)圖資料來源：湖南千山藥機(jī)械股份有限公司官網(wǎng)整理2.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于2013年4月，公司擁有超過二十年的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，是國(guó)內(nèi)首批獲得A+H股公司審核資質(zhì)的公司，系美國(guó)PCAOB登記機(jī)構(gòu)，位于中國(guó)北京，從事證券市場(chǎng)的證券發(fā)行和上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運(yùn)作、財(cái)務(wù)咨詢等。該事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍涵蓋各行各業(yè)，業(yè)務(wù)范圍非常廣，客戶有大型企業(yè)、上市公司（A股、B股、H股、S股）、金融公司340家，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，工作人員的專業(yè)能力較強(qiáng)。據(jù)證監(jiān)會(huì)[2021]21號(hào)文件顯示，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)事件中存在違法事實(shí)，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致審計(jì)失敗，證監(jiān)會(huì)最終決定沒收瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入140萬并處以280萬的罰款，對(duì)于相關(guān)負(fù)責(zé)人給予警告并分別處于每人5萬元的罰款。在這一事件中，瑞華所存在著不可推卸的責(zé)任。千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的手段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的常用方法有：虛假的收益、預(yù)知的收益、延遲確認(rèn)虛假收入、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用和延遲確認(rèn)費(fèi)用、增加或減少資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資計(jì)劃調(diào)整、“關(guān)聯(lián)交易”等創(chuàng)造虛假利潤(rùn)。下面以千山藥機(jī)案例，總結(jié)該案中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊手段。虛增銷售收入表3-2千山藥機(jī)虛增收入計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2015年度2016年度虛增收入8974.3622435.90占（年收入）百分比16.6%29.4% 數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站2015年度-2016年度，千山藥機(jī)上市公司年度總收入分別為54,587.58萬元、76,406.66萬元，2015年相較2016年度增長(zhǎng)了39.97%，增長(zhǎng)速度驚人，明顯超出合理的范圍。從證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站可得，公司在2015年度違規(guī)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收益，導(dǎo)致2015年度虛報(bào)營(yíng)業(yè)額8,974.36萬元，利潤(rùn)增加了5,769.37萬元。2016年，公司虛報(bào)煙火生產(chǎn)線的銷售回款，造成公司營(yíng)業(yè)收入虛報(bào)22,435.9萬元和增加了13,733.16萬元的虛假收益。2016年度所虛增的收入更是占到了年收入的29.4%。上市公司通過偽造合同，虛開增值稅發(fā)票；與沒有合法聯(lián)系但實(shí)際上存在聯(lián)系的公司進(jìn)行了大規(guī)模的業(yè)務(wù)往來，是虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)的一種常用手段。很明顯，虛增收入使千山藥機(jī)的賬目變得更加好看。通過上圖可以發(fā)現(xiàn)，該案中的虛增的銷售收入占比較大。虛增的利潤(rùn)，更是直接將兩個(gè)年度原本應(yīng)該可能為虧損的情況，直接變?yōu)橛?.虛構(gòu)客戶銷售回款、虛減壞賬準(zhǔn)備表3-3千山藥機(jī)虛增銷售回款情況計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2015年度2016年度虛減壞賬準(zhǔn)備2181.162327.18占（年收入）百分比4%3.04%數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站 2015年，公司少計(jì)提了2,181.16萬元的壞賬，2016年少計(jì)提了2,327.18萬元的壞賬。2016年度比2015年度總收入增長(zhǎng)39.9%的情況下，2016年度少計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例竟比2015年度小。由上圖可知，千山藥機(jī)上市公司通過虛構(gòu)銷售返款，以降低應(yīng)收賬款，減少壞賬準(zhǔn)備，最大程度地保障了公司的財(cái)產(chǎn)安全，并保證了賬面上的利益，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。3.虛減應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備表3-4千山藥機(jī)虛減應(yīng)收賬款情況計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2016年度虛減應(yīng)收賬款11656.10占（年收入）百分比15.3%數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站應(yīng)收賬款的造假是企業(yè)增加利潤(rùn)常用的手段之一。該公司2015年度應(yīng)收賬款為42,493.26萬元，2016年度應(yīng)收賬款為42,493.26萬元，比去年增加了34,124萬元，增幅高達(dá)80.3%。而對(duì)于應(yīng)收賬款，則要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。判斷應(yīng)收賬款的下降程度，應(yīng)從應(yīng)收賬款的入賬情況和賬面上的賬款是否相符等多方面進(jìn)行分析，比如：入賬金額是否準(zhǔn)確，是否與銀行票據(jù)相對(duì)應(yīng)，有無與其它會(huì)計(jì)科目混淆的現(xiàn)象，壞賬損失的確定和會(huì)計(jì)處理是否遵循準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)相關(guān)資料顯示，2016年，該公司未對(duì)相應(yīng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行檢驗(yàn)并進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，些舉導(dǎo)致2016年度虛增利潤(rùn)11,656.10萬元，而虛增的利潤(rùn)占年收入高達(dá)15.3%。4.虛增在建工程表3-5千山藥機(jī)虛增在建工程情況計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2016年度虛增在建工程9166.23占固定資產(chǎn)百分比18.4%占總資產(chǎn)百分比2.24%數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站經(jīng)相關(guān)資料查閱，在2016年8月，千山藥機(jī)虛增在建工程9,166.23萬元，該年度的固定資產(chǎn)總計(jì)為49,706.75萬元，在固定資產(chǎn)中的虛增比例高達(dá)18.4%。虛增在建工程的同時(shí)也會(huì)對(duì)預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響。通過虛構(gòu)或者借助在建工程，可以虛增資產(chǎn)和進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。一般來說，一個(gè)企業(yè)一些大的生產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)，都會(huì)先列入“在建工程”科目，隨后到完工和投入使用，就會(huì)變成“固定資產(chǎn)”。這些東西，如果被轉(zhuǎn)化為一種資產(chǎn)，就會(huì)給公司帶來更多的收入和利益。5.未按規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用公司資金履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，千山藥機(jī)在2017年將全部實(shí)收資金193,954.06萬元轉(zhuǎn)給了劉祥華和劉華山(他們都是公司的實(shí)際控制人),隨后劉祥華和劉華山將資金從他們的實(shí)際控制帳戶中匯了80,248.53萬元給千山藥機(jī)。截止到2017年12月31號(hào)，劉祥華、劉華山控制了陳某華、湖南康都藥業(yè)祁陽分公司、湖南五洲藥業(yè)有限公司、湖南新中藥業(yè)集團(tuán)等多家公司的銀行賬戶，非法使用了千山藥機(jī)資金101,208.12萬元。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中存在的問題2015、2016年度，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在千山藥機(jī)審計(jì)報(bào)告中存在不實(shí)之處，審計(jì)過程不盡職、審計(jì)程序不完善等諸多原因。1.瑞華所審計(jì)報(bào)告存在虛假記載在千山藥機(jī)上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗事件中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)工作中不符合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)程序不完善，特別是在貨幣資金，營(yíng)業(yè)收入這兩方面。貨幣資金是每一個(gè)部門的資金來源，它所涉領(lǐng)域十分廣泛，而營(yíng)業(yè)收入又影響著企業(yè)的利潤(rùn)和制約著其他因素構(gòu)成，對(duì)于審計(jì)專業(yè)者來說，需要兩個(gè)程序：分析性程序和實(shí)質(zhì)性程序。在實(shí)質(zhì)性程序中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，也未對(duì)企業(yè)中大額的存單持續(xù)關(guān)注，審計(jì)程序不適當(dāng)。千山藥機(jī)在2015、2016年期間，虛報(bào)營(yíng)收、增加應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等方法增加了企業(yè)的盈利。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為千山藥機(jī)2015和2016年度提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)均為這兩年出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。上述情況表明，瑞華所在2015年和2016年審計(jì)中所提供的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、嚴(yán)重過失，且有誤導(dǎo)性陳述，這將被視為虛假報(bào)告。2.貨幣資金審計(jì)程序存在缺陷作為流動(dòng)性最強(qiáng)、最活躍的貨幣資金，最有可能出現(xiàn)舞弊行為。千山藥機(jī)上市公司為了使賬目更加漂亮，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)一等人都進(jìn)行了違規(guī)行為，領(lǐng)導(dǎo)、決策和組織實(shí)施了千山藥機(jī)上市公司信息披露違法事項(xiàng)，所涉金額巨大，情節(jié)嚴(yán)重。財(cái)務(wù)舞弊手段主要為年度報(bào)告存在虛假記錄，虛增銷售收入，虛構(gòu)在建工程，違反了會(huì)計(jì)中的準(zhǔn)則，這種違法的行徑嚴(yán)重影響了正常的社會(huì)治安，也影響了正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤，現(xiàn)金的細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣，現(xiàn)金的截止性測(cè)試，打印銀行賬戶清單，執(zhí)行銀行函證等方面都容易出現(xiàn)程序性問題。只有嚴(yán)格按照規(guī)定程序執(zhí)行貨幣資金的審計(jì)程序，才能避免出現(xiàn)審計(jì)的缺陷。2015年、2016年度審計(jì)期間，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能維持應(yīng)有的專業(yè)疑慮，未能為高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行充分的審計(jì)，未能獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。（1）未能有效地確認(rèn)取得的證據(jù)的真實(shí)性。瑞華所沒有對(duì)從千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部取得的銀行賬戶對(duì)賬單的真實(shí)性進(jìn)行全面核查，未親自前往相關(guān)開戶銀行調(diào)取公司銀行賬戶對(duì)賬單，予以有效識(shí)別；公司財(cái)務(wù)部門所提交的銀行賬戶對(duì)賬單，沒有經(jīng)過電子銀行的核實(shí)，沒有對(duì)其可靠性予以檢查，只當(dāng)作適當(dāng)和有效的審計(jì)依據(jù)加以利用。審計(jì)過程不夠完善，沒有能夠及時(shí)地查出公司的欺詐行為。（2）抽樣方法選擇不當(dāng)，審計(jì)程序不充分。瑞華所選擇的銀行賬戶進(jìn)行核查時(shí)，樣本數(shù)量很小，沒有代表意義，且沒有特別注意大額的異常資金的出入；在稽核工作中，對(duì)公司的銀行存款發(fā)生額的重視程度明顯不夠，抽查的次數(shù)和數(shù)額都很小，審計(jì)檢查的樣本以公司的內(nèi)部銀行賬戶為單位，對(duì)大額的非正常資金的出入和出入的重視程度很低，在選擇上有很大的瑕疵。（3）對(duì)銀行大額存款的存單沒有繼續(xù)進(jìn)行監(jiān)管，審計(jì)程序不夠恰當(dāng)。在2015年度的稽核中，公司華夏銀行的定期存款一億六千六百萬元，只查閱了存單正本，并沒有繼續(xù)跟進(jìn)這一重大存款的事項(xiàng)，也沒有對(duì)這一存款賬戶的變動(dòng)和有關(guān)的資金運(yùn)用進(jìn)行核查。造成了未能及時(shí)查出千山藥機(jī)大量資金轉(zhuǎn)入賬實(shí)不符、隱瞞解除應(yīng)收賬款保留業(yè)務(wù)的情形。3.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序存在缺陷經(jīng)查明，瀏陽市華冠公司2015年和2016年均沒有收到千山藥機(jī)的應(yīng)收賬款。對(duì)于負(fù)責(zé)千山藥機(jī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，瑞華所在審計(jì)期間沒有核查本期所持的票據(jù)是否屬實(shí)。而對(duì)于所涉的應(yīng)收款項(xiàng)，尤其是重大的應(yīng)收賬款，沒有開展必要的函證，未對(duì)不正常的已背書未到期票據(jù)保持適當(dāng)關(guān)注，違背了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求。審計(jì)樣本選取及獲取的審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)。應(yīng)收票據(jù)的正確性、真實(shí)性、合法性及主要賬務(wù)處理的合規(guī)性檢查，應(yīng)是審計(jì)操作過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題。對(duì)其列示的應(yīng)收票據(jù)的恰當(dāng)性，應(yīng)保持足夠的敏感度。4.應(yīng)收賬款函證程序存在缺陷所謂的應(yīng)收賬款函證，就是向被審計(jì)單位的債務(wù)人發(fā)出一封信，以確認(rèn)被稽查的賬款的真實(shí)性。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取下列事項(xiàng)為信函的主要目標(biāo)：金額巨大或賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；主要客戶（含關(guān)系緊密顧客）的項(xiàng)目；經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來，但結(jié)轉(zhuǎn)余額很少，或結(jié)余為0的項(xiàng)目；可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)或舞弊的異常項(xiàng)目。瑞華所未能按照有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核、評(píng)估所取得的審計(jì)證據(jù)的可信度。千山藥機(jī)公司在2015和2016年度的審計(jì)報(bào)告中，有一封“辦理說明”，要求客戶在回復(fù)之前將郵件通過傳真或掃描方式發(fā)給千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部門。“辦理說明”中留下的回函傳真及有問題的聯(lián)系人、聯(lián)系方式、電子郵箱等都是由千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部門的工作人員提供。會(huì)計(jì)師采用“辦理說明”形式進(jìn)行函證，證明函證程序不夠獨(dú)立性，證據(jù)不充分，缺乏適當(dāng)性和可靠性。5.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在缺陷對(duì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行是否到位，也很大程序上決定審計(jì)的質(zhì)量。要收集足夠充分的證據(jù)以證實(shí)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性；要比較當(dāng)前的主要業(yè)務(wù)和以往的主要業(yè)務(wù)的收益，對(duì)產(chǎn)品的銷售構(gòu)成及價(jià)格的變化情況開展調(diào)查，并對(duì)其成因進(jìn)行了剖析；要核算本年度主要商品的毛利率，與前一年度相比，