企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資料文檔

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一

企業(yè)合并

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的

披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企

業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下

的企業(yè)合并。

第三條涉及業(yè)務(wù)的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

第四條本準(zhǔn)則不涉及下列企業(yè)合并：

（一）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并。

（二）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以

上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并。

第二章同一控制下的企業(yè)合并

第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同

的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企

業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并

企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并

方。

合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)

按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資

產(chǎn)賬面價(jià)值與支時(shí)的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總

額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)

整留存收益。

第七條同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會(huì)

計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)

會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基

礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。

第八條合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)

用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法

律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、

傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。

企業(yè)合并中發(fā)行雙益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)

當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留

存收益。

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第九條企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編

制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按

其賬面價(jià)值計(jì)量。因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一

致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值

計(jì)量。

合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至

合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)

的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期

初至合并日的現(xiàn)金流量。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)

當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》處理。

第三章非同一控制下的企業(yè)合并

第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同

的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對(duì)其他參與合

并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購

買方。

購買日，是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。

第十一條購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：

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（一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買

方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生

或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（二）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成

本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（三）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（四）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來

事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且

對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)

入合并成本。

第十二條購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的

資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值

與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十三條購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，

按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可

辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

（一）購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后

的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一

一資產(chǎn)減值》處理。

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（二）購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:

1.對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債

的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；

2.經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方訶

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第十四條被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并

中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有

負(fù)債公允價(jià)值后的余額。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及

或有負(fù)債，符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：

（一）合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各

項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的

經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)

當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,

應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

（二）合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各

項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公

允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)

值計(jì)量。

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（三）合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能

夠可靠地計(jì)量的：應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。

或有負(fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量：

1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》應(yīng)予確

認(rèn)的金額；

2.初始確認(rèn)金額減去按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——

收入》的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。

第十五條企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)

設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、

負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)，應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債

的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

第十六條企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的

各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成

本只能暫時(shí)確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)

對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

購買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視

為在購買日確認(rèn)和計(jì)量。

第十七條企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)

編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方

各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母

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公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的差額，以按照本準(zhǔn)則規(guī)定處理的結(jié)果列示。

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第四章披露

第十八條企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附

注中披露與同一凌制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

（一）參與合并企業(yè)的基本情況。

（二）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。

（三）合并日的確定依據(jù)。

（四）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為

合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益

性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定

價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。

（五）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債

表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并

H的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。

（六）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的

情況。

（七）被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)

整情況的說明。

（A）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的

賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。

第十九條企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購買方應(yīng)當(dāng)在附

注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

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（一）參與合并企業(yè)的基本情況。

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（二）購買日的確定依據(jù)。

（三）合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允

價(jià)值的確定方法。

（四）被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間

資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。

（