《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件項(xiàng)目十一

項(xiàng)目11

財(cái)務(wù)成果核算崗

知識(shí)目標(biāo)

●了解財(cái)務(wù)成果核算崗位的核算任務(wù)?！裾莆肇?cái)務(wù)成果核算崗位的核算流程?！裾莆諣I(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容。●掌握營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額的構(gòu)成?！裾莆账枚惖挠?jì)算方法;理解所得稅會(huì)計(jì)中的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等基本概念?！裾莆召Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理和賬務(wù)處理?！裾莆绽麧?rùn)分配程序。能力目標(biāo)

●能夠正確進(jìn)行營(yíng)業(yè)外收支、本年利潤(rùn)形成及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理?！衲軌虿捎觅Y產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法正確進(jìn)行所得稅的計(jì)算及賬務(wù)處理?！衲軌蛘_進(jìn)行利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理?！衲軌蚴炀氝M(jìn)行利潤(rùn)分配的明細(xì)賬的設(shè)置與登記。任務(wù)11.1了解財(cái)務(wù)成果核算崗

【情境設(shè)置】已工作五年的會(huì)計(jì)小王,先后從事了出納崗、存貨核算崗、收入費(fèi)用核算崗,現(xiàn)在因?yàn)楣ぷ餍枰{(diào)到財(cái)務(wù)成果核算崗,小王的首要任務(wù)是了解財(cái)務(wù)成果核算崗的工作內(nèi)容及工作職責(zé)?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】本任務(wù)的主要工作重點(diǎn)是利潤(rùn)的形成、所得稅的核算、利潤(rùn)分配的核算;難點(diǎn)是所得稅的核算?；顒?dòng)了解企業(yè)財(cái)務(wù)成果核算崗的工作內(nèi)容及工作職責(zé)

(1)負(fù)責(zé)編制利潤(rùn)計(jì)劃。(2)辦理銷(xiāo)售款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)。(3)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)外收支的明細(xì)核算。(4)負(fù)責(zé)利潤(rùn)的明細(xì)核算。(5)負(fù)責(zé)所得稅的核算。(6)負(fù)責(zé)利潤(rùn)分配的明細(xì)核算。(7)編制收入、利潤(rùn)報(bào)表和利潤(rùn)分配表。任務(wù)11.2營(yíng)業(yè)外收支的核算

【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王經(jīng)過(guò)幾年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐,已經(jīng)熟練掌握了正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,也會(huì)發(fā)生一些與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的、不經(jīng)常發(fā)生的偶發(fā)性事項(xiàng),產(chǎn)生的收入不需要與相應(yīng)的成本費(fèi)用相配比,發(fā)生的支出也沒(méi)有相應(yīng)的收入給予補(bǔ)償,但是同樣給企業(yè)帶來(lái)收入或給企業(yè)形成支出,對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。這部分事項(xiàng)所帶來(lái)的收入和支出,即為營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理成為會(huì)計(jì)小王要研究的新內(nèi)容?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出業(yè)務(wù)涉及的范圍廣、知識(shí)點(diǎn)多,重點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理上?；顒?dòng)1營(yíng)業(yè)外收入的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù),核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入;結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外收入,是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的,不需要企業(yè)付出代價(jià),實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、罰沒(méi)利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng),還有政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得等。其中,非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得,是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益;無(wú)形資產(chǎn)出售利得,是指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。罰沒(méi)利得,是指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。盤(pán)盈利得,主要指清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額,不包括存貨盤(pán)盈和固定資產(chǎn)盤(pán)盈。捐贈(zèng)利得,是指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得?；顒?dòng)2營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非正常損失、債務(wù)重組損失等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況,該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出;結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。需要注意的是:營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時(shí),不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入,也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。甲公司將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益5000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】

借:固定資產(chǎn)清理5000貸:營(yíng)業(yè)外收入 5000甲公司某項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)20000元因債權(quán)人撤銷(xiāo)無(wú)法支付,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】

借:應(yīng)付賬款20000貸:營(yíng)業(yè)外收入 20000【實(shí)戰(zhàn)演練113】甲公司以銀行存款支付稅收滯納金50000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】

借:營(yíng)業(yè)外支出50000貸:銀行存款 50000甲公司將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失32000元轉(zhuǎn)銷(xiāo)。借:營(yíng)業(yè)外支出32000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32000甲公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售,取得價(jià)款3000000元,適用的增值稅稅率為6%,應(yīng)交納增值稅180000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為5000000元,累計(jì)攤銷(xiāo)2000000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】

借:銀行存款3000000累計(jì)攤銷(xiāo) 2000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000營(yíng)業(yè)外支出 80000貸:無(wú)形資產(chǎn) 5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 180000任務(wù)11.3利潤(rùn)形成的核算

【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后,開(kāi)始計(jì)算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),具體操作步驟是怎樣的呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】本任務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容是設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),并將以前發(fā)生的業(yè)務(wù)中,已計(jì)入收入、費(fèi)用、支出賬戶(hù)中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)中,計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額?；顒?dòng)1利潤(rùn)的概念及構(gòu)成

一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn),是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。二、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等構(gòu)成。(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式為:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)其中,營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本;資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失;公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失);投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。(二)利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額的計(jì)算公式為:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中,營(yíng)業(yè)外收入是指與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得;營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。(三)凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為:凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中,所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用?；顒?dòng)2利潤(rùn)形成的核算

為了核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或發(fā)生的虧損總額,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。期末,企業(yè)應(yīng)將各收入類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方,將各費(fèi)用、支出類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額,則表示本年度自年初開(kāi)始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額,則表示本年度自年初開(kāi)始累計(jì)產(chǎn)生的凈虧損。年度終了,企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”的全部累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù),年終結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)余額。甲公司截至2015年12月31日,“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)中,1—11月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為8700000元。12月份各損益類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額如表賬戶(hù)名稱(chēng)金

額(元)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9

000

000(貸)其他業(yè)務(wù)收入200

000(貸)投資收益400

000(貸)營(yíng)業(yè)外收入250

000(貸)公允價(jià)值變動(dòng)損益150

000(貸)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7

500

000(借)其他業(yè)務(wù)成本100

000(借)營(yíng)業(yè)稅金及附加450

000(借)銷(xiāo)售費(fèi)用30

000(借)管理費(fèi)用145

000(借)財(cái)務(wù)費(fèi)用100

000(借)營(yíng)業(yè)外支出255

000(借)資產(chǎn)減值損失120

000(借)【任務(wù)實(shí)施】(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶(hù)的余額:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000其他業(yè)務(wù)收入 200000投資收益 400000營(yíng)業(yè)外收入 250000公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000貸:本年利潤(rùn) 10000000(2)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額:借:本年利潤(rùn)8700000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500000其他業(yè)務(wù)成本 100000營(yíng)業(yè)稅金及附加 450000銷(xiāo)售費(fèi)用 30000管理費(fèi)用 145000財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000營(yíng)業(yè)外支出 255000資產(chǎn)減值損失 1200002015年12月份甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=10000000-8700000=1300000(元)甲公司2015年全年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=8700000+1300000=10000000(元)任務(wù)11.4所得稅費(fèi)用的核算

【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王已經(jīng)計(jì)算出公司2015年全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,接下來(lái)的任務(wù)是計(jì)算繳納所得稅。如何計(jì)算繳納所得稅?會(huì)計(jì)小王開(kāi)始研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,正確選擇計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)方法?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】本節(jié)任務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:(1)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定。(2)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定。(3)可抵扣暫時(shí)性差異的判定。(4)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定。(5)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。(6)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。(7)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計(jì)算。(8)各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。(9)采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法進(jìn)行所得稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理?；顒?dòng)1企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

按照稅法的規(guī)定,企業(yè)取得的利潤(rùn)應(yīng)首先向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅,然后對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額不一致,需要企業(yè)按照稅法規(guī)定將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率即為應(yīng)向國(guó)家繳納的所得稅額。因此,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式可表示為:應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±永久性差異±暫時(shí)性差異應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為:應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率由此可知,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,需要調(diào)整的差異有兩種:一是永久性差異,二是暫時(shí)性差異。下面重點(diǎn)介紹永久性差異。一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異

永久性差異,是指某一會(huì)計(jì)期間由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的確認(rèn)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異,該種差異在以后期間永遠(yuǎn)不會(huì)轉(zhuǎn)回,必須在本期調(diào)整。永久性差異產(chǎn)生的結(jié)果是,資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,但需進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的情況,永久性差異分為以下兩類(lèi):(1)納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)從稅前利潤(rùn)中扣除的永久性差異。該類(lèi)永久性差異是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上扣除的項(xiàng)目。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入,會(huì)計(jì)上作為投資收益,已包括在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中,但按照稅法的有關(guān)規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。又如企業(yè)從被投資單位獲得的在被投資企業(yè)已交納所得稅的投資收益,如果被投資單位所得稅稅率與投資企業(yè)所得稅率相同,該投資收益應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除,再計(jì)算投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(2)納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)上增加的永久性差異。該類(lèi)永久性差異是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上增加的項(xiàng)目。具體包括下列情況:1)全部不予確認(rèn)、不允許在稅前扣減的永久性差異。此類(lèi)永久性差異,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,作為損失費(fèi)用處理,但在稅法上全部不能作為減少利潤(rùn)的損失費(fèi)用項(xiàng)目。主要包括各項(xiàng)稅收滯納金,違法經(jīng)營(yíng)罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物的損失,贊助支出,各種非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。這些損失費(fèi)用在會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外支出核算,使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少,但稅法規(guī)定不得在稅前扣減。2)部分不予確認(rèn)、不允許在稅前扣減的永久性差異。此類(lèi)永久性差異,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在會(huì)計(jì)上作為損失費(fèi)用處理,但在稅法上不能全部作為稅前扣減的損失費(fèi)用項(xiàng)目。包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)已經(jīng)將這些支出計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目中,在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中進(jìn)行了全額扣減,但是稅法規(guī)定了允許扣減的標(biāo)準(zhǔn),超標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣減。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)交所得稅負(fù)債的同時(shí),要確認(rèn)所得稅費(fèi)用。如果只存在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異,則將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加或減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額乘以現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅額,據(jù)此作為所得稅費(fèi)用,并據(jù)以計(jì)算稅后凈利潤(rùn)即可。但是,在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上除了調(diào)整永久性差異外,還需要調(diào)整暫時(shí)性差異,最終才能計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異由資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額引起。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的結(jié)果是,企業(yè)通常情況下既要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),還要進(jìn)行納稅調(diào)整。該種差異在以后期間應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,從而產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)核算的主干方法——納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法包括兩種:利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。下面重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,分別可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的方法。(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指該項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的截至目前尚未收回的金額(即該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入),其計(jì)稅基礎(chǔ)是指該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定計(jì)算的就該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值是指該項(xiàng)負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的未來(lái)應(yīng)付的金額,其計(jì)稅基礎(chǔ)是指該項(xiàng)負(fù)債按照稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的未來(lái)應(yīng)付金額。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值也就是在資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄標(biāo)注的金額。2.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在暫時(shí)性差異的,分析其性質(zhì),除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額,并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額,作為遞延所得稅。3.計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,即:應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)組成部分。其中,當(dāng)期所得稅費(fèi)用金額是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅;遞延所得稅費(fèi)用金額是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額的綜合結(jié)果。當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用之和(或差),即為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。(三)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前扣除的費(fèi)用等的規(guī)定。1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí),其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的資產(chǎn)主要有以下幾種:

(1)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值由“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)算得出。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要來(lái)自折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法,如可以按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等方法計(jì)提折舊,稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法,除某些特殊行業(yè)按照規(guī)定可以加速折舊的情況外,基本上可以稅前扣除的是按照直線(xiàn)法計(jì)提的折舊。另外,在持有固定資產(chǎn)的期間,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后,其賬面價(jià)值下降。因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備按稅法規(guī)定不允許稅前扣除,也會(huì)造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司于2014年12月20日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)為300萬(wàn)元,使用年限為5年,會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,凈殘值為零。稅法規(guī)定采用直線(xiàn)法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計(jì)算交納所得稅時(shí)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊,凈殘值為零。任務(wù)要求:根據(jù)上述資料,分析并計(jì)算2015年12月31日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！救蝿?wù)實(shí)施】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300×40%=180(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-60=240(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)240萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額60萬(wàn)元,意味著企業(yè)將于未來(lái)期間將少交應(yīng)交所得稅,而對(duì)于過(guò)去的2014年則需要多交所得稅,2014年多交的所得稅屬于可抵扣暫時(shí)性差異,具有待攤費(fèi)用的性質(zhì),應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn),需在未來(lái)期間攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回。假如上述固定資產(chǎn)在2015年12月31日計(jì)提折舊后還計(jì)提了10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備,則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300×40%-10=170(萬(wàn)元),而該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為300-60=240(萬(wàn)元),因?yàn)槎惙▽?duì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不認(rèn)可,一律不允許稅前扣除。假設(shè)在【實(shí)戰(zhàn)演練117】中,會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法,稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法,其他條件不變。任務(wù)要求:分析并計(jì)算2015年12月31日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！救蝿?wù)實(shí)施】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-60=240(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值240萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)180萬(wàn)元之間產(chǎn)生差額60萬(wàn)元,意味著企業(yè)將于未來(lái)期間多交所得稅,而對(duì)于過(guò)去的2014年則是少交所得稅,2014年少交的所得稅應(yīng)于以后交納,故屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債,需在未來(lái)期間攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回。(2)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益,計(jì)提減值準(zhǔn)備以后,其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降;而稅法規(guī)定,資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許稅前扣除,即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。甲公司2015年12月31日,庫(kù)存商品的成本為60000元,根據(jù)庫(kù)存商品的市價(jià)情況,估計(jì)該批庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為58000元。

任務(wù)要求:分析并計(jì)算2015年12月31日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！救蝿?wù)實(shí)施】該批庫(kù)存商品因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本,若期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額,則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元(60000-58000),計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后,該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為58000元。因稅法對(duì)該批庫(kù)存商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不認(rèn)可,故該批庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,即其計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為60000元。因此,該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值58000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)60000元之間產(chǎn)生了2000元的暫時(shí)性差異,其意味著企業(yè)將于未來(lái)期間減少應(yīng)交所得稅,而對(duì)于過(guò)去的2015年則是增加應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,具有待攤費(fèi)用的性質(zhì),應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn),需在未來(lái)期間攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回?？傊?在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),一般情況下表明未來(lái)期間將少交所得稅,與之相對(duì)應(yīng),當(dāng)期則會(huì)多交所得稅,當(dāng)期多交的所得稅,會(huì)在未來(lái)少交所得稅時(shí)抵消轉(zhuǎn)回,因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn),產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)將在未來(lái)期間予以轉(zhuǎn)回。與前述情況相對(duì)應(yīng),在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),一般情況下表明未來(lái)期間將多交所得稅,與之相對(duì)應(yīng),當(dāng)期則會(huì)少交所得稅,當(dāng)期少交的所得稅應(yīng)于以后交納,故屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅負(fù)債,產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債將在未來(lái)期間予以轉(zhuǎn)回。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指按照稅法的規(guī)定應(yīng)該確認(rèn)的負(fù)債的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,按照稅法規(guī)定確認(rèn)的負(fù)債金額一般與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值相等,即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。但是,在某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些負(fù)債。負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況主要有以下幾種:(1)企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而稅法規(guī)定,有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,由于該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債按稅法規(guī)定不予確認(rèn),故其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。甲公司2015年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年確認(rèn)了100萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生保修支出30萬(wàn)元。

任務(wù)要求:分析并計(jì)算2015年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！救蝿?wù)實(shí)施】按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。由于該項(xiàng)負(fù)債稅法規(guī)定不予確認(rèn),故其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值70萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間形成暫時(shí)性差異70萬(wàn)元,該暫時(shí)性差異應(yīng)增加本期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,沖減遞延所得稅資產(chǎn)。(2)企業(yè)因預(yù)收賬款形成的負(fù)債。企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。在某些情況下,因不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,未確認(rèn)為收入的預(yù)收賬款按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,故預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異?；顒?dòng)2所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

甲公司2015年初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)使用的設(shè)備提取折舊,某設(shè)備原價(jià)80萬(wàn)元,假定無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用兩年期直線(xiàn)法提取折舊,稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。1)2015年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=80-80÷2=40(萬(wàn)元);該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=80-80÷4=60(萬(wàn)元)。2015年為取得固定資產(chǎn)的第一年,年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定未來(lái)應(yīng)收回80萬(wàn)元,稅法也認(rèn)可。2015年末由于賬面價(jià)值40萬(wàn)元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元,兩者之間產(chǎn)生了差異20萬(wàn)元,可知未來(lái)期間按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算應(yīng)收回固定資產(chǎn)價(jià)值40萬(wàn)元,按稅法規(guī)定應(yīng)收回60萬(wàn)元,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比按稅法規(guī)定少收20萬(wàn)元,反過(guò)來(lái)可以證明,2015年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比按稅法規(guī)定多收了20萬(wàn)元,故應(yīng)加計(jì)到2015年的應(yīng)納稅所得額中,計(jì)算交納所得稅。多交的20萬(wàn)元相應(yīng)的所得稅額5萬(wàn)元,會(huì)在未來(lái)期間予以轉(zhuǎn)回。故兩者產(chǎn)生的差異20萬(wàn)元,為可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)算的相應(yīng)的所得稅額5萬(wàn)元(20×25%)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。2015年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用300000遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 50000所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益=300000-50000=250000(元)。(以后略)或者:借:所得稅費(fèi)用——所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300000由此可以看出:可抵扣暫時(shí)性差異由2015年初的0增至20萬(wàn)元,會(huì)增加應(yīng)稅所得,可抵扣暫時(shí)性差異增加額乘以所得稅稅率計(jì)算出的所得稅匹配遞延所得稅資產(chǎn),為遞延所得稅資產(chǎn)的增加額。2015年末,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額=2015年末可抵扣暫時(shí)性差異20×25%=5(萬(wàn)元)。2)2016年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=80-40-40=0(萬(wàn)元)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=80-20-20=40(萬(wàn)元)。由于賬面價(jià)值0小于其計(jì)稅基礎(chǔ)40萬(wàn)元,兩者之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元,因?yàn)樵摽傻挚蹠簳r(shí)性差異為2015年與2016年的累積數(shù),其中的20萬(wàn)元增加的應(yīng)交所得稅5萬(wàn)元,已經(jīng)在2015年末的資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),故只處理可抵扣暫時(shí)性差異由2015年末(亦為2016年初)的20萬(wàn)元至2016年末的40萬(wàn)元增加的20萬(wàn)元即可,可抵扣暫時(shí)性差異增加了20萬(wàn)元,其影響的應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元(100+20),企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為增加的可抵扣暫時(shí)性差異20×25%=5(萬(wàn)元)。2016年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用300000遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 50000或者:借:所得稅費(fèi)用——所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300000由此可以看出:可抵扣暫時(shí)性差異由2016年初的20萬(wàn)元增至40萬(wàn)元,增加的20萬(wàn)元會(huì)增加應(yīng)稅所得,可抵扣暫時(shí)性差異增加額乘以所得稅稅率計(jì)算出的所得稅匹配遞延所得稅資產(chǎn),為遞延所得稅資產(chǎn)的增加額。2016年末,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額=2016年末可抵扣暫時(shí)性差異40×25%=10(萬(wàn)元)。即為:2015年末借方余額5萬(wàn)元+2016年借方發(fā)生額5萬(wàn)元=10(萬(wàn)元)。3)2017年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=80-40-40=0(萬(wàn)元)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=80-20-20-20=20(萬(wàn)元)。由于賬面價(jià)值0小于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬(wàn)元,兩者之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元,可抵扣暫時(shí)性差異由2017年初的40萬(wàn)元減至2017年末的20萬(wàn)元,應(yīng)減少應(yīng)稅所得20萬(wàn)元,使得2017年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元(100-20),其中的20萬(wàn)元沖減相應(yīng)的應(yīng)交所得稅5萬(wàn)元,2017年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。2017年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用200000——遞延所得稅費(fèi)用 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000遞延所得稅資產(chǎn) 50000或者:借:所得稅費(fèi)用——所得稅費(fèi)用250000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000遞延所得稅資產(chǎn) 50000由此可以看出:可抵扣暫時(shí)性差異由2017年初至2017年末的減少額,會(huì)減少應(yīng)稅所得。可抵扣暫時(shí)性差異減少額乘以所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅匹配遞延所得稅資產(chǎn),為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。2017年末,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)借方余額=2017年末可抵扣暫時(shí)性差異20×25%=5(萬(wàn)元)。即為:2015年末借方余額5萬(wàn)元+2016年借方發(fā)生額5萬(wàn)元-2017年貸方發(fā)生額5萬(wàn)元=5(萬(wàn)元)。4)2018年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=80-40-40=0(萬(wàn)元)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=80-20-20-20-20=0(萬(wàn)元)。由于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)皆為0,兩者之間無(wú)差異,可抵扣暫時(shí)性差異由2017年末的20萬(wàn)元減至2018年末的0,應(yīng)減少應(yīng)稅所得20萬(wàn)元,使得2018年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元(100-20)。其中減少的20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異沖減相應(yīng)的應(yīng)交所得稅5萬(wàn)元,2018年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。2018年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用200000——遞延所得稅費(fèi)用 50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000遞延所得稅資產(chǎn) 50000或者:借:所得稅費(fèi)用——所得稅費(fèi)用250000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000遞延所得稅資產(chǎn) 50000由此可以看出:可抵扣暫時(shí)性差異由2018年初的20萬(wàn)元減至2018年末的0,減少的20萬(wàn)元會(huì)減少應(yīng)稅所得,可抵扣暫時(shí)性差異減少額乘以所得稅稅率計(jì)算出的應(yīng)交所得稅匹配遞延所得稅資產(chǎn),為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。2018年末,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)借方余額=2018年末可抵扣暫時(shí)性差異0×25%=0(萬(wàn)元)。即為:2015年末借方余額5萬(wàn)元+2016年借方發(fā)生額5萬(wàn)元-2017年貸方發(fā)生額5萬(wàn)元-2018年貸方發(fā)生額5萬(wàn)元=0(萬(wàn)元)。甲公司2015年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)50萬(wàn)元,2016支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司2015年和2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。

任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用計(jì)算表如表11甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位:萬(wàn)元2015年初2015年末2016年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值05010預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)000可抵扣暫時(shí)性差異05010可抵扣暫時(shí)性差異變動(dòng)增加50轉(zhuǎn)回40稅前利潤(rùn)100100可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響+50-40應(yīng)納稅所得額15060應(yīng)交所得稅37.515遞延所得稅資產(chǎn)借12.5貸10所得稅費(fèi)用2525(1)2015年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元,該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

由于負(fù)債的賬面價(jià)值50萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0,兩者之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元,可知未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額將減少50萬(wàn)元,未來(lái)期間應(yīng)交所得稅也會(huì)減少12.5萬(wàn)元,故該可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)增加2015年的應(yīng)納稅所得額,導(dǎo)致本期應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元(100+50),企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬(wàn)元。2015年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用375000遞延所得稅資產(chǎn) 125000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 375000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 125000(2)2016年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

由于預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值10萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0,兩者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元,可抵扣暫時(shí)性差異由2016年初的50萬(wàn)元減至2016年末的10萬(wàn)元,應(yīng)減少應(yīng)稅所得40萬(wàn)元,使得2016年的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元(100-40),其中的40萬(wàn)元沖減相應(yīng)的應(yīng)交所得稅10萬(wàn)元,2016年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。2018年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用150000——遞延所得稅費(fèi)用 100000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000遞延所得稅資產(chǎn) 100000甲公司2015年10月20日,購(gòu)入W公司股票10000股,成本每股10元,劃分為交易性金融資產(chǎn),2015年末,持有的W公司股票公允價(jià)值為每股15元,2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。

任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用計(jì)算表如表11甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位:元

2015年初2015年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值0150

000交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0100

000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異050

000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)增加50

000稅前利潤(rùn)2

000

000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響-50

000應(yīng)納稅所得額1

950

000應(yīng)交所得稅487

500遞延所得稅負(fù)債貸12

500所得稅費(fèi)用500

0002015年末,資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本+公允價(jià)值變動(dòng)增加額=100000+50000=150000(元)。因稅法對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn),故該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其實(shí)際成本150000元。2015年為取得交易性金融資產(chǎn)的第一年,年初交易性金融的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。2015年末交易性金融資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量為15萬(wàn)元,但稅法對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)不認(rèn)可,故其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其成本10萬(wàn)元,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),兩者之間產(chǎn)生的差異5萬(wàn)元,即未來(lái)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算應(yīng)收回交易性金融資產(chǎn)價(jià)值15萬(wàn)元、按稅法規(guī)定應(yīng)收回10萬(wàn)元,未來(lái)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比按稅法規(guī)定多收5萬(wàn)元,反過(guò)來(lái)可以說(shuō)明,2015年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比按稅法規(guī)定少收了5萬(wàn)元,故應(yīng)在2015年的應(yīng)納稅所得額中扣減后計(jì)算交納所得稅。少交的5萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的所得稅1.25萬(wàn)元,會(huì)在未來(lái)期間多交所得稅時(shí)予以轉(zhuǎn)回。故兩者產(chǎn)生的差異5萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,相應(yīng)的所得稅額1.25萬(wàn)元(5×25%)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。2015年末,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用487500——遞延所得稅費(fèi)用 12500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 487500遞延所得稅負(fù)債 12500遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的總結(jié)如表116所示。資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生匹配增加時(shí)轉(zhuǎn)回時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:所得稅費(fèi)用借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅負(fù)債借:遞延所得稅負(fù)債

貸:所得稅費(fèi)用甲公司2015年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)),遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額,所得稅稅率25%。甲公司2015年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有:(1)國(guó)債利息收入60萬(wàn)元。(2)違反環(huán)保法支付罰款50萬(wàn)元。(3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加90萬(wàn)元。(4)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元。(5)售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。任務(wù)實(shí)施

第一步,計(jì)算應(yīng)交所得稅:稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)900萬(wàn)元調(diào)整永久性差異:(1)國(guó)債利息收入 -60萬(wàn)元(2)違反環(huán)保法支付罰款 +50萬(wàn)元調(diào)整暫時(shí)性差異:(1)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 -90萬(wàn)元(2)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 +150萬(wàn)元(3)售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 +50萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額 1000萬(wàn)元所得稅稅率 25%應(yīng)交所得稅 250萬(wàn)元第二步,計(jì)算暫時(shí)性差異影響應(yīng)納稅所得額:(1)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加90萬(wàn)元,使資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,減少應(yīng)稅所得,貸記遞延所得稅負(fù)債90×25%=22.5(萬(wàn)元),增加遞延所得稅費(fèi)用22.5萬(wàn)元。(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提150萬(wàn)元,使資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,追加應(yīng)稅所得,借記遞延所得稅資產(chǎn)150×25%=37.5(萬(wàn)元),增加遞延所得稅收益37.5萬(wàn)元。(3)售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)50萬(wàn)元,使負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,追加應(yīng)稅所得,借記遞延所得稅資產(chǎn)50×25%=12.5(萬(wàn)元),增加遞延所得稅收益12.5萬(wàn)元。第三步,計(jì)算所得稅費(fèi)用:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益=250+22.5-37.5-12.5=222.5(萬(wàn)元)第四步,計(jì)算暫時(shí)性差異:暫時(shí)性差異計(jì)算表如表所示。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)29020090存貨2

0002

150150預(yù)計(jì)負(fù)債50050合計(jì)20090可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)因暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=90×25%=22.5(萬(wàn)元)第五步,做出會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2500000遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 275000遞延所得稅負(fù)債 225000任務(wù)11.5利潤(rùn)分配的核算

【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王通過(guò)自己的努力,已根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,計(jì)算出了公司應(yīng)交納的所得稅,并進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理,下一步的工作是對(duì)公司的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】本任務(wù)的重點(diǎn)是明確利潤(rùn)分配程序;按照規(guī)定正確計(jì)算稅后利潤(rùn)及利潤(rùn)分配額;熟練進(jìn)行“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)?！救蝿?wù)實(shí)施】活動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理利潤(rùn)分配是指企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的分配,是企業(yè)利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))減去所得稅費(fèi)用后凈額的分配。一、利潤(rùn)分配的程序和核算內(nèi)容

企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,即為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)分配的程序可包括下述幾個(gè)步驟。(一)提取法定盈余公積法定盈余公積按照稅后凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)虧損)的10%提取,當(dāng)企業(yè)的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí),可不再提取。公司的法定盈余公積不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的,在提取法定盈余公積之前,應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。外資企業(yè)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,以及中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)歸還投資者投資,從可供分配的利潤(rùn)中扣除。(二)提取任意盈余公積任意盈余公積按照公司股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,從公司稅后利潤(rùn)中提取。非公司制企業(yè)經(jīng)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),也可提取任意盈余公積。(三)向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)以前年度未分配利潤(rùn),并入本年度利潤(rùn),向投資者分配。企業(yè)可供分配的利潤(rùn)按上述規(guī)定順序分配后,為留待以后年度分配的未分配利潤(rùn)。二、利潤(rùn)分配的核算

(一)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)企業(yè)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。年末,利潤(rùn)分配結(jié)束,“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)有余額,反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。(二)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理首先,每年年度終了,企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù),借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)(如為凈虧損,則做相反分錄)。其次,企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶(hù),貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶(hù)。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”賬戶(hù),貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶(hù),貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損,借記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶(hù),貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶(hù)。利潤(rùn)分配結(jié)束,將“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)的余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后,“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)外,其他明細(xì)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。甲公司2015年初未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,本年提取法定盈余公積100萬(wàn)元,提取任意盈余公積50萬(wàn)元,發(fā)放普通股股利200萬(wàn)元。

任務(wù)要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù),做出凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)和分配的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)年末,結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí):借:本年利潤(rùn)10000000貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10000000(2)按規(guī)定計(jì)提、分配當(dāng)年凈利潤(rùn)時(shí):借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1000000——提取任意盈余公積 500000——應(yīng)付現(xiàn)金股利 2000000貸:盈余公積——法定盈余公積 1000000——任意盈余公積 500000應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利 2000000(3)年末利潤(rùn)分配結(jié)束,將“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”以外的其他“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3500000貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 1000000——提取任意盈余公積 500000——應(yīng)付現(xiàn)金股利 20000002015年末,甲公司“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額為730萬(wàn)元(80+1000-100-50-200)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既可能發(fā)生盈利,也可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損,在“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)以借方余額列示。年度終了,應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方?！緦?shí)戰(zhàn)演練1117】甲公司2015年發(fā)生虧損600000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000貸:本年利潤(rùn) 6000002015年末,“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額600000元為留待以后年度彌補(bǔ)的虧損。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道有兩條:一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ);二是用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。按照規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,可以延續(xù)五年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),若超過(guò)五年仍未補(bǔ)足的虧損,需要用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。需要注意的是,在會(huì)計(jì)核算上,無(wú)論是稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧,均不需另做賬務(wù)處理。三、以前年度損益調(diào)整

企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后,本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng),通過(guò)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。本賬戶(hù)除核算上述事項(xiàng)外,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也可通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)賬戶(hù),貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù);調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損,做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅,借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等賬戶(hù);由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅,做相反的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)如為貸方余額,借記本賬戶(hù),貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù);如為借方余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。甲公司2015年度報(bào)表經(jīng)審核發(fā)現(xiàn),應(yīng)攤銷(xiāo)的30000元長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未予攤銷(xiāo),甲公司適用所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

任務(wù)要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)調(diào)整上年損益:借:以前年度損益調(diào)整30000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000(2)調(diào)減以前年度利潤(rùn),相應(yīng)減少所得稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7500貸:以前年度損益調(diào)整 7500(3)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)借方余額22500元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù):借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸:以前年度損益調(diào)整 22500(4)調(diào)減按10%計(jì)提的法定盈余公積:借:盈余公積——法定盈余公積2250貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2250【能力拓展】

一、選擇題(考查對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的掌握,每題至少有一個(gè)選項(xiàng)是正確的)1.企業(yè)接受一筆捐贈(zèng)利得20000元時(shí),應(yīng)貸記(

)賬戶(hù)。 A.應(yīng)付賬款B.資本公積C.營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出2.某企業(yè)2015年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本為600萬(wàn)元,銷(xiāo)售費(fèi)用為20萬(wàn)元,管理費(fèi)用為50萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用為10萬(wàn)元,投資收益為40萬(wàn)元,資產(chǎn)減值損失為70萬(wàn)元(損失),公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬(wàn)元(收益),營(yíng)業(yè)外收入為25萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出為15萬(wàn)元。該企業(yè)2015年的利潤(rùn)總額為(

)萬(wàn)元。 A.70 B.320 C.380 D.3903.企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法支付的,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)后轉(zhuǎn)入(

)賬戶(hù)。 A.資本公積 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D.其他業(yè)務(wù)收入4.甲公司2015年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)虧損失13萬(wàn)元;(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤(pán)虧凈損失8萬(wàn)元;(3)處置無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款50萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值63萬(wàn)元,發(fā)生清理費(fèi)2.5萬(wàn)元。不考慮其他因素,則甲公司2015年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額為(

)萬(wàn)元。 A.28.5 B.36.5 C.23.5 D.15.55.甲公司2015年銷(xiāo)售商品收入為200萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本170萬(wàn)元,發(fā)生固定資產(chǎn)維修費(fèi)5萬(wàn)元,計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元,因持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬(wàn)元,因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)上升10萬(wàn)元。假定甲公司未發(fā)生其他業(yè)務(wù),2015年末將各損益賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額為(

)萬(wàn)元。 A.借方余額23 B.借方余額33 C.貸方余額26 D.貸方余額366.2015年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:(1)2015年2月,甲公司以生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備交換乙公司持有的5000股丙公司股票,乙公司將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。該辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。(2)因?yàn)樽匀粸?zāi)害,收到捐款100萬(wàn)元。(3)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料1000千克,實(shí)際單位成本60元,經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司2015年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入金額是(

)萬(wàn)元。 A.240 B.111 C.100 D.1057.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的是(

)。 A.計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)盈 B.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 C.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 D.工程建造期間發(fā)生的工程物資盤(pán)盈8.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2015年10月6日,甲公司與乙公司簽訂委托代銷(xiāo)合同,委托乙公司代銷(xiāo)商品1000件,協(xié)議價(jià)為每件0.05萬(wàn)元(不含增值稅),每件成本為0.03萬(wàn)元。代銷(xiāo)合同規(guī)定,乙公司按0.05萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給顧客,甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi),每季末結(jié)算。2015年10月7日,發(fā)出商品。2015年12月31