《成本會計：理論與實訓》課件17成本會計-管理09

科目：成本會計實務(wù)第九章

成本管理

主講人：成本會計實務(wù)課件授課導航第一節(jié)主要內(nèi)容第二節(jié)成本報表第三節(jié)成本規(guī)劃第四節(jié)成本計劃第五節(jié)成本控制第六節(jié)成本分析第七節(jié)成本評價第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容一、成本管理的意義（一）降低成本，提高經(jīng)濟效益（二）減少消耗，提高社會效益（三）拓寬空間，提高競爭優(yōu)勢二、成本管理的目標（一）總體目標（戰(zhàn)略）（二）具體目標（細化）end成本會計實務(wù)課件三、成本管理的主要內(nèi)容（一）成本規(guī)劃（前瞻）（二）成本核算（事后）（三）成本控制（過程）（四）成本分析（五）成本考核成本會計實務(wù)課件end返回第二節(jié)成本報表一、成本報表的作用和種類（一）成本報表的作用1.反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平2.反映企業(yè)成本計劃的完成情況3.為制定成本計劃提供依據(jù)4.為企業(yè)成本決策提供信息成本會計實務(wù)課件end一、成本報表的作用和種類（二）成本報表的分類1.按報表反映的內(nèi)容分類（1）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表主要有商品產(chǎn)品成本報表、主要產(chǎn)品單位成本報表、制造費用明細表。（2）反映費用支出情況的報表主要有財務(wù)費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表。（3）反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報表有生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。2.按報表編制的時間分類年報、季報、月報、旬報、周報、日報等成本會計實務(wù)課件end

二、成本報表的編制（一）成本報表編制概述1.成本報表設(shè)置的要求（1）報表的專題性（2）報表指標內(nèi)容的實用性（3）報表格式的針對性2.成本報表編制的要求數(shù)字準確，內(nèi)容完整，編報及時。成本會計實務(wù)課件end（二）商品產(chǎn)品成本報表的編制（了解）成本會計實務(wù)課件end設(shè)基期實際平均單位成本為p0，報告期計劃單位成本為pn，報告期實際平均單位成本為p1；設(shè)基期實際產(chǎn)量為q0，報告期計劃產(chǎn)量為qn，報告期實際產(chǎn)量為q1?；谝话銥樯夏?，計劃期一般為今年，報告期一般為今年。成本會計實務(wù)課件end

。成本會計實務(wù)課件end成本報表補充資料（了解）：與上年單位成本比較成本降低額=-2190與上年單位成本比較成本降低率==1.92%與計劃單位成本比較成本降低額=-390與計劃單位成本比較成本降低率=0.35%成本會計實務(wù)課件(三)主要產(chǎn)品單位成本報表的編制(四)制造費用明細表的編制(五)其他成本報表的編制1.責任成本報表2.生產(chǎn)損失報表end返回第三節(jié)成本規(guī)劃一、成本規(guī)劃成本規(guī)劃可以分為三種情況，第一，成本管理挖潛；第二，設(shè)備更新改造或工藝創(chuàng)新；第三，新產(chǎn)品的成本定位。（一）成本管理挖潛（二）設(shè)備改造更新或工藝創(chuàng)新1.設(shè)備更新改造2.工藝創(chuàng)新（三）新產(chǎn)品成本定位首先要對新產(chǎn)品進行廣泛的市場調(diào)查，搞清市場消費需求，選定特定消費群體（終端客戶），摸清需要總量。然后根據(jù)企業(yè)的資金實力和生產(chǎn)能力，最終確定市場定位。最后根據(jù)產(chǎn)品市場定位設(shè)計產(chǎn)品，并將生產(chǎn)成本圈定在預期的成本范圍內(nèi)。成本會計實務(wù)課件end二、成本預測（一）成本預測的方法成本預測方法一般分為定性預測方法和定量預測方法兩大類。（只適用可比產(chǎn)品成本預測）1.定性預測方法2.定量預測方法（1）因果關(guān)系模型函數(shù)關(guān)系y=f（x）（2）時間關(guān)系模型函數(shù)關(guān)系y=f（t）（3）結(jié)構(gòu)關(guān)系模型成本會計實務(wù)課件end（二）成本預測方法的應(yīng)用1.高低點法：設(shè)：x為產(chǎn)品產(chǎn)量；a為固定成本總額；b為單位變動成本；y高為高點產(chǎn)量的成本；y低為低點產(chǎn)量的成本；x高為高點產(chǎn)量；x低為低點產(chǎn)量。成本會計實務(wù)課件end案例08-01：匯豐公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，該公司2016年上半年的產(chǎn)量與成本的有關(guān)資料如表08—06所示，企業(yè)該年12月份計劃甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為850件。試利用高低點法預測該年7月份的甲產(chǎn)品總成本。成本會計實務(wù)課件end案例08-01：匯豐公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，該公司2016年上半年的產(chǎn)量與成本的有關(guān)資料如表08—06所示，企業(yè)該年12月份計劃甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為850件。試利用高低點法預測該年7月份的甲產(chǎn)品總成本。2.回歸分析法（或稱回歸直線法）成本會計實務(wù)課件案例08-02：光明機械廠是一家小型機器生產(chǎn)廠，該廠產(chǎn)銷一種飼料加工機器，2016年1-5月份該產(chǎn)品的產(chǎn)量和單位成本資料如表08—07所示，該年6月份計劃產(chǎn)量為40臺，試利用回分析法預測6月份該產(chǎn)品的總成本和單位成本。end成本會計實務(wù)課件end3.趨勢預測分析法有加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法和移動平均趨勢法。（1）加權(quán)平均法（2）指數(shù)平滑法（3）移動平均趨勢法Y=（1*x1+2*x2+...+5*x5）/（1+2+...+5）成本會計實務(wù)課件end三、成本決策（一）成本決策中的成本概念1.付現(xiàn)成本與沉沒成本2.差量成本與邊際成本3.機會成本與估算成本 4.專屬成本與共同成本5.可避免成本與不可避免成本6.相關(guān)成本與非相關(guān)成本（二）成本決策程序1.提出決策的目標2.提出決策的備選方案3.決策分析和評價4.進行成本決策成本會計實務(wù)課件end（三）成本決策方法及運用1.差量成本法案例08-04：某產(chǎn)品由甲、乙、丙三個部件裝而成，裝配費用為5000元，這三種部件均可選用自制、外購、委托加工等方式。其有關(guān)資料如下；如果自制，總成本30000元，其中甲部件為12000元，乙部件為9750元，丙部件為8250元；如果外購，總成本為28500元，其中甲部件為12750元，乙部件為9750元，丙部件為6000元；如果委托加工，總成本31500元，其中甲部件為13500元，乙部件為9300元，丙部件為8700元。試根據(jù)上述資料做出成本決策。成本會計實務(wù)課件end案例08-04：某產(chǎn)品由甲、乙、丙三個部件裝而成，裝配費用為5000元，這三種部件均可選用自制、外購、委托加工等方式。其有關(guān)資料如下；如果自制，總成本30000元，其中甲部件為12000元，乙部件為9750元，丙部件為8250元；如果外購，總成本為28500元，其中甲部件為12750元，乙部件為9750元，丙部件為6000元；如果委托加工，總成本31500元，其中甲部件為13500元，乙部件為9300元，丙部件為8700元。試根據(jù)上述資料做出成本決策。成本會計實務(wù)課件end2.決策表法案例08-05：某企業(yè)2016年6月，在火車站儲存石灰1000包，每包30元，共計30000元，存放30天后運走。如果露天存放，則遇到下小雨損失70%，下大雨損失90%；如果租賃篷布每天租金250元，則遇到下小雨損失10%，下大雨損失30%；若用臨時敞篷，需投資15000元，下小雨不受損失，下大雨損失10%。當?shù)?0天內(nèi)天氣情況不明，試問企業(yè)應(yīng)當如何決策？成本會計實務(wù)課件end3.最優(yōu)生產(chǎn)批量的成本決策式中，Q為每批產(chǎn)量；A為全年總產(chǎn)量；p為生產(chǎn)周期內(nèi)每日產(chǎn)量；d為每日領(lǐng)用量；S為每批投產(chǎn)的調(diào)整準備成本；C為單位產(chǎn)品全年平均儲存成本。案例08-06：某機械廠全年需用甲零件36000個，專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每天能生產(chǎn)150個，每天一般領(lǐng)用120個。每批調(diào)整準備成本為200元，單位零件全年的平均儲存成本為1元。要求計算最優(yōu)生產(chǎn)批量。解答過程：成本會計實務(wù)課件end4.零部件是自制還是外購的成本決策（1）外購不減少固定成本

案例08-07：某公司每年需用某種鑄件4000噸，自制時每噸成本為800元，其中單位變動成本為600元，單位固定成本為200元；而外購價格只有700元，該公司某設(shè)備若不用于自制該鑄件，也別無他用，要求做出該鑄件是自制還是外購的成本決策。因為單位變動成本600元，小于700元，所以自制材料比較有利。如果改為外購，原來這部分鑄件負擔的固定成本照樣發(fā)生，每年將使公司損失掉400000元（（700－600）×4000）。成本會計實務(wù)課件end（2）自制增加固定成本案例08-08：某公司需用某種零件400個，一直依靠外購，購買價格為每個10元?，F(xiàn)公司又不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以用于生產(chǎn)這種零件，每年將增加固定成本600元。自制的單位變動成本為7元。要求做出是自制還是外購的成本決策。設(shè)x為年零件需要量，則外購成本=10x自制成本=600+7x計算兩種成本相等時的年需要量，亦即成本分界點：10x=600+7x解得：x=200（個）本例的成本決策過程可用圖形表示，見圖08—1:所以，在200個以內(nèi)，應(yīng)該外購；超過200個應(yīng)該自制。本例年需要量為350個，所以應(yīng)該自制。成本會計實務(wù)課件end（3）外購有租金收入案例08-09：某公司2016年6月，需用某種零件1000只，自制單位變動成本為4元，外購價格為6元，外購時出租設(shè)備的租金收入為2500元，要求做出是自制還是外購的成本決策。成本會計實務(wù)課件end5.半成品是進一步加工還是直接出售的成本決策案例08-10：某公司每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，每件單位變動成本4元，售價為6元。如果把甲產(chǎn)品進一步加工為乙產(chǎn)品，售價可提高到10元，但需要最加單位變動成本3元，不需要增加任何固定成本。試做出是直接出售還是進一步加工的成本決策。采用差量成本法進行分析，如下：差量收入＝（10－6）×2000＝8000（元）差量成本＝3×2000＝6000（元）由于8000－6000＞0，說明進一步加工是合算的。成本會計實務(wù)課件end

6.不同工藝進行加工的成本決策案例08-11：某企業(yè)決定生產(chǎn)甲產(chǎn)品，現(xiàn)將該產(chǎn)品的加工任務(wù)交給某生產(chǎn)部門。經(jīng)調(diào)查，該部門有A、B、C三種型號的生產(chǎn)設(shè)備都可加工甲產(chǎn)品，有關(guān)資料見表08—13要求做出某產(chǎn)品應(yīng)由那種型號的設(shè)備進行加工的成本決策。成本會計實務(wù)課件end7.產(chǎn)品組合成本決策案例08-12：某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品一批，產(chǎn)量分別為150件和200件，所用原材料A、B為兩種規(guī)格的金屬板。A金屬板為每張27元，可裁制甲產(chǎn)品2件和乙產(chǎn)品4件；B金屬板每張45元，可裁制甲、乙產(chǎn)品各5件。根據(jù)上述資料，做出這批產(chǎn)品材料成本最低的成本決策。設(shè)領(lǐng)用A規(guī)格的金屬板x張，B規(guī)格的金屬板y張，則可制成甲產(chǎn)品（2x+5y）件，乙產(chǎn)品（4x+5y）件。這批產(chǎn)品的材料成本為(27x+45y)元?，F(xiàn)在，既要保證完成生產(chǎn)任務(wù)，又要使材料成本最低。那么，成本會計實務(wù)課件end返回成本會計實務(wù)課件end案例08-12：某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品一批，產(chǎn)量分別為150件和200件，所用原材料A、B為兩種規(guī)格的金屬板。A金屬板為每張27元，可裁制甲產(chǎn)品2件和乙產(chǎn)品4件；B金屬板每張45元，可裁制甲、乙產(chǎn)品各5件。根據(jù)上述資料，做出這批產(chǎn)品材料成本最低的成本決策。設(shè)領(lǐng)用A規(guī)格的金屬板x張，B規(guī)格的金屬板y張，則可制成甲產(chǎn)品（2x+5y）件，乙產(chǎn)品（4x+5y）件。這批產(chǎn)品的材料成本為(27x+45y)元。返回第四節(jié)成本計劃一、成本計劃的編制程序（一）收集和整理資料1.可比產(chǎn)品上期成本計劃執(zhí)行情況及其分析資料2.計劃期各種直接材料、直接人工消耗定額和工時定額。3.企業(yè)降低成本的要求以及企業(yè)測算的目標成本。4.與成本計劃有關(guān)的其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃資料。5.同類企業(yè)。同類產(chǎn)品成本水平。（二）預計分析上年成本計劃執(zhí)行情況（三）進行成本降低指標的試算平衡（三）進行成本降低指標的試算平衡（四）正式編制成本計劃成本會計實務(wù)課件end返回第四節(jié)成本計劃二、成本計劃的編制方法（一）直接計算法編制成本計劃1.集中編制法（1）單位產(chǎn)品成本計劃的編制。（2）商品產(chǎn)品成本計劃的編制。2.分級編制法（1）車間成本計劃的編制。①輔助生產(chǎn)車間成本計劃的編制②基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制（2）制造費用總預算的編制（3）全廠成本計劃的編制成本會計實務(wù)課件end案例08—13：匯豐公司有兩個基本生產(chǎn)車間和一個機修輔助生產(chǎn)車間，該公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，原材料在每個車間生產(chǎn)開始時一次投入，甲產(chǎn)品需要順序經(jīng)過基本生產(chǎn)一車間和基本生產(chǎn)二車間加工后得到完工產(chǎn)成品，每個車間在產(chǎn)品完工程度均按50%計算，乙產(chǎn)品只需經(jīng)過基本生產(chǎn)一車間加工完成，該公司甲產(chǎn)品的成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，間接費用按生產(chǎn)工時比例分配?，F(xiàn)在公司擬編制下一年度的成本計劃。下一計劃年度有關(guān)資料如下：祥瑞公司繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量如表08—14所示，各產(chǎn)品消耗定額及計劃單價如表08—15所示，期初在產(chǎn)品成本資料如表08—16所示。成本會計實務(wù)課件end7.成本會計實務(wù)課件end（1）車間成本計劃的編制①輔助生產(chǎn)車間成本計劃的編制。該公司機修車間主要任務(wù)是為全公司內(nèi)部各部門進行設(shè)備、儀器的修理。本年度機修車間生產(chǎn)費用計劃數(shù)為6000元，計劃規(guī)定為第一車間服務(wù)1500小時，為第二車間服務(wù)9000小時，為行政管理部門服務(wù)600小時。輔助生產(chǎn)車間成本計劃如表08—17所示。成本會計實務(wù)課件end②基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制。首先編制各車間直接費用計劃，然后，編制各車間的制造費用預算，并在各產(chǎn)品之間進行分配，最后編制各車間的產(chǎn)品成本計劃。一車間生產(chǎn)成本計劃如表08—18、表08—19、表08—20、表08—21、表08—22所示。成本會計實務(wù)課件end7.成本會計實務(wù)課件end7.成本會計實務(wù)課件end（2）制造費用總預算的編制。制造費用總預算如表08—25所示。成本會計實務(wù)課件end（3）全廠成本計劃的編制。全廠成本計劃包括主要產(chǎn)品單位成本計劃和商品產(chǎn)品成本計劃。財務(wù)部門對各車間編制的成本計劃進行審查后，綜合編制全廠成本計劃。主要產(chǎn)品成本計劃是根據(jù)各基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本計劃匯總編制的。各主要產(chǎn)品成本計劃如表08—26和表08—27所示。成本會計實務(wù)課件end成本會計實務(wù)課件end（二）因素測算法編制成本計劃（1）提出降低產(chǎn)品成本的計劃要求。（2）編制基層單位降低成本的計劃。（3）編制全廠產(chǎn)品成本計劃。返回第五節(jié)成本控制一、成本控制的基本程序（一）制定成本控制標準（二）執(zhí)行成本控制標準（三）確定成本差異（四）成本反饋二、成本控制方法（一）標準成本的類型1.理想標準成本2.基本標準成本3.現(xiàn)實標準成本成本會計實務(wù)課件end（二）標準成本的制定1.直接材料標準成本的制定2.直接人工標準成本的制定3.制造費用標準成本的制定4.單位產(chǎn)品的標準成本制定成本會計實務(wù)課件end標準成本＝數(shù)量標準×價格標準某產(chǎn)品直接材料標準成本＝直接材料耗用量標準×直接材料價格標準某產(chǎn)品直接人工標準成本＝直接人工標準工時×標準工資率單位產(chǎn)品標準成本＝直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本案例08-14：某企業(yè)計劃期生產(chǎn)量標準為10000小時，直接人工工資總額為8000元，工廠制造費用總額為10000元（其中變動費用預算總額為4500元），假定制造每件產(chǎn)品的直接人工的定額工時為40小時，直接材料的消耗定額為20千克，每千克標準單價為10元，則甲產(chǎn)品的標準成本計算見表08—30。成本會計實務(wù)課件end（三）標準成本差異的計算與分析1.直接材料成本差異的計算與分析直接材料的三因素分析。直接材料成本差異按三因素分析時，直接材料成本2.直接人工成本差異的計算與分析3.制造費用差異的計算與分析成本會計實務(wù)課件end直接材料成本差異＝直接材料實際成本－直接材料標準成本

＝實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

3.制造費用差異的計算與分析成本會計實務(wù)課件end3.制造費用差異的計算與分析成本會計實務(wù)課件end（2）固定性制造費用差異的計算與分析。由于固定性制造費用數(shù)額大小一般與一定的生產(chǎn)規(guī)模相聯(lián)系，故對固定性制造費用差異的分析通常分為三種，即耗用差異、效率差異、生產(chǎn)能力利用差異。其中生產(chǎn)能力利用差異是指實際工作工時與預算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異。因為實際工時與預算工時之間的差異，實際上反映了實際生產(chǎn)能力利用程度與預算規(guī)定的水平的差異。計算公式如下：預算工時：是指在正常生產(chǎn)能力下的制造費用的工時數(shù)。返回第六節(jié)成本分析一、成本分析概述（一）成本分析的意義成本分析是為了滿足企業(yè)各管理層次了解成本狀況及進行經(jīng)營決策的需要，以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)的核算、計劃和統(tǒng)計資料，采用一定的方法解剖成本變動的原因、經(jīng)營管理問題及業(yè)績的管理活動。（二）成本分析的方法1.比較分析法（a1/ax）2.比率分析法（a/b）（1）相關(guān)指標比率分析法（a/b，b與相關(guān)緊密）（2）結(jié)構(gòu)比率分析法（部分/總體）成本會計實務(wù)課件end1.比較分析法（a1/ax）2.比率分析法（a/b）（1）相關(guān)指標比率分析法（a/b，b與相關(guān)緊密）（2）結(jié)構(gòu)比率分析法（部分/總體）3.因素分析法（1）定量因素分析法（y=a*b*c…）①確定某項指標是由那幾個因素構(gòu)成的;②確定各個因素與該指標的關(guān)系，是加減關(guān)系還是乘除關(guān)系；③采用適當方法分解因素；④計算確定各個因素影響的數(shù)額。成本會計實務(wù)課件end成本會計實務(wù)課件end因素分析法也可以用公式形式來分析，現(xiàn)已兩因素（絕對數(shù)分析）為例說明（總成本y=產(chǎn)量a*單位成本b），下面是目前學術(shù)界比較公認分析方法，具體步驟如下：①當產(chǎn)量變動時，對總成本的影響金額=a1b0-a0b0②當單位成本變動時，對總成本的影響金額=a1b1-a1b00③當產(chǎn)量和單位成本同時變動時，對總成本的影響金額=a1b1+a0b0或③=①+②（2）定性因素分析法（了解）應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際情況查明影響各項指標變動的具體原因。成本會計實務(wù)課件end二、成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析是指對商品產(chǎn)品成本計劃以及可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。（一）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析1.按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況2.按成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況3.按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況（二）可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析1.可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析2.可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析（1）產(chǎn)品產(chǎn)量因素（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素（3）產(chǎn)品單位成本因素成本會計實務(wù)課件end三、主要產(chǎn)品單位成本分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析(二)主要產(chǎn)品單位成本的成本項目分析1.直接材料分析（消耗量、價格）（1）影響直接材料消耗量的因素分析（2）影響直接材料價格的因素分析成本會計實務(wù)課件end2.直接人工分析（工時、工時工資）成本會計實務(wù)課件end3.制造費用分析成本會計實務(wù)課件end三、主要產(chǎn)品單位成本分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析(二)主要產(chǎn)品單位成本的成本項目分析1.直接材料分析（消耗量、價格）2.直接人工分析（工時、工時工資）3.制造費用分析成本會計實務(wù)課件end返回第七節(jié)成本評價一、責任成本（一）責任成本的特點（1）責任成本是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任原則來核算，產(chǎn)品成本是按統(tǒng)一核算原則進行核算。（2）責任成本的核算對象是成本責任單位，產(chǎn)品成本的核算對象是產(chǎn)品。（3）責任成本核算的目的是為了與廠部、車間班組以及供應(yīng)、銷售、分支公司的經(jīng)濟責任掛鉤，從而對這些部門的工作進行考核，而產(chǎn)品成本核算是為了計算利潤、定價。（4）責任成本主要核算可控費用，而產(chǎn)品成本核算全部費用。成本會計實務(wù)課件end（二）責任成本的內(nèi)容（1）技術(shù)部門的責任成本，包含由于產(chǎn)品工藝問題而造成的損失、浪費，產(chǎn)品設(shè)計不合理在生產(chǎn)中造成的損失、浪費及其他原因造成的損失等。（2）供應(yīng)部門的責任成本，包括扣除客觀因素后，材料采購的成本差異、因材料（物資）供應(yīng)不上或質(zhì)量問題造成停工或廢品損失、由于超儲積壓而發(fā)生的材料損失及超儲費用等。（3）生產(chǎn)部門的責任成本，包括按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的材料費用、生產(chǎn)工人工資、扣除客觀因素（如采用加速折舊法）后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等。（4）銷售部門的責任成本，包括因銷售組織問題而增加的壞賬損失，因銷售合同問題而發(fā)生的銷售糾紛費用，因銷售不及時而造