貸款業(yè)務(wù)核算概述

貸款業(yè)務(wù)核算概述第四章商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算上周內(nèi)容回顧思考+課后練習(xí)12第四周34第三章商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算2025/5/193第四章貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解貸款業(yè)務(wù)的種類、貸款業(yè)務(wù)的管理；理解貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目；掌握信用貸款的核算、擔(dān)保貸款的核算、貸款利息的核算以及貸款減值的核算。2025/5/194主要內(nèi)容：貸款業(yè)務(wù)概述信用貸款的核算擔(dān)保貸款的核算貸款利息的計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備的核算2025/5/195第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述一、貸款的意義及種類貸款系指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)，以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，以還本付息為條件出借的貨幣資金?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源）2025/5/1962025/5/1972025/5/198十一屆全國(guó)人大五次會(huì)議在北京梅地亞中心舉行記者會(huì)，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川接受記者采訪時(shí)表示，中國(guó)銀行業(yè)存在暴利的說(shuō)法“有些過(guò)分”，“銀行業(yè)的利潤(rùn)存在很大的周期性，這和經(jīng)濟(jì)周期的關(guān)系比較大?！?025/5/199銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2011年總資產(chǎn)113.28萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)18.9%。商業(yè)銀行凈利潤(rùn)超過(guò)萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到10412億元，創(chuàng)歷史新高。按此計(jì)算，商業(yè)銀行去年平均每天賺得約28.5億元。民生銀行行長(zhǎng)洪崎曾在“2011環(huán)球企業(yè)家高峰論壇”上直言，銀行利潤(rùn)太高了，自己都“不好意思”公布；中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心副秘書長(zhǎng)陳永杰在采訪中稱，內(nèi)地銀行的人均凈利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的12倍。2025/5/1910工行年報(bào)顯示，該行2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2084.45億元，較上年增長(zhǎng)25.6%；基本每股收益0.6元，較上年增加0.12元。工行擬每10股派2.03元人民幣。工行2011年凈利潤(rùn)突破兩千億元，繼續(xù)問(wèn)鼎“最賺錢的銀行”。2025/5/19112025/5/19121.貸款按期限長(zhǎng)短劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。(1)短期貸款，系指貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的貸款。(2)中期貸款，系指貸款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的貸款。(3)長(zhǎng)期貸款，系指貸款期限在5年以上（不含5年）的貸款。

2025/5/19132.貸款按有無(wú)擔(dān)保劃分為信用貸款和擔(dān)保貸款。⑴信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。⑵擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時(shí)收回，要求借款人或第三人提供一定的財(cái)產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款2025/5/19143.貸款按資產(chǎn)質(zhì)量劃分，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五級(jí)。(1)正常貸款指借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還；(2)關(guān)注貸款指盡管借款人目前有能力償還本息，但存在某種可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素；(3)次級(jí)貸款指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔(dān)保也可能會(huì)造成損失；2025/5/1915(4)可疑貸款，指借款人無(wú)法保證足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失；(5)損失貸款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。后三類貸款合稱為不良貸款。2025/5/19164.按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類按照貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個(gè)人貸款。單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個(gè)人貸款是銀行向消費(fèi)者個(gè)人發(fā)放的貸款。這是近年來(lái)商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。2025/5/1917個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國(guó)家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款個(gè)人住房家居貸款個(gè)人住房裝修貸款個(gè)人住房其他貸款個(gè)人汽車消費(fèi)貸款大額耐用消費(fèi)品貸款教育學(xué)資貸款個(gè)人旅游貸款個(gè)人綜合消費(fèi)貸款個(gè)人小額短期信用貸款個(gè)人小額抵押貸款個(gè)人其他貸款學(xué)費(fèi)貸款生活費(fèi)貸款個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要品種2025/5/19185.貸款按本金或利息是否逾期（超過(guò)規(guī)定日期）分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。2025/5/19196.按貸款賬戶管理情況分類正常貸款到期日90天3年貸款展期貸款逾期貸款非應(yīng)計(jì)貸款呆賬貸款正常貸款：貸款期內(nèi).展期貸款：貸款到期后，客戶申請(qǐng)延期還款，但只能申請(qǐng)一次，需填一式三聯(lián)的“貸款展期申請(qǐng)書”.逾期貸款：貸款到期（展期）后，仍未收回貸款.非應(yīng)計(jì)貸款：逾期90天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、還款困難.呆賬貸款：逾期3年，準(zhǔn)備核銷.

2025/5/1920此外，貸款還可按責(zé)任主體不同分為自營(yíng)貸款和委托貸款，按功能劃分政策性貸款和商業(yè)性貸款等。2025/5/1921二、貸款業(yè)務(wù)核算的要求P111（一）堅(jiān)持國(guó)家信貸政策和貸款原則（二）加強(qiáng)期限管理，監(jiān)督貸款的使用和歸還（三）正確核算貸款本息

2025/5/1922三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）貸款1.本科目核算企業(yè)（金融）按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

2025/5/19232.賬務(wù)處理⑴發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

⑵收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2025/5/1924

（二）應(yīng)收利息

1.本科目核算企業(yè)(金融)發(fā)放各類貸款應(yīng)收取的利息。2.本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)(金融)尚未收回的利息。2025/5/19253.企業(yè)(金融)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。2025/5/1926（三）利息收入

本科目核算企業(yè)（金融）根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（包括銀團(tuán)貸款、毛衣融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)帖融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入販?zhǔn)劢鹑谕ㄙY產(chǎn)等所取得的利息收入等。本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。2025/5/1927資產(chǎn)負(fù)載表日，企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”、買入返售金融資產(chǎn)等科目，按收入準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則計(jì)算確定的利息收入金額，貸記本科目，按其差額，借記“貸款（溢折價(jià)）”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。2025/5/1928

（四）貸款損失準(zhǔn)備

1.本科目核算企業(yè)（金融）貸款的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。2025/5/1929⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。⑵對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。⑶已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理2025/5/1930第二節(jié)信用貸款的核算

信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。其特征是借款人無(wú)需提供抵押品或第三方擔(dān)保，而以其與銀行長(zhǎng)期交往中的信譽(yù)來(lái)取得貸款。優(yōu)點(diǎn)：貸款手續(xù)簡(jiǎn)便，不需要找保證人或抵（質(zhì)）押品。缺點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)大、利率較高。信用貸款多采用逐筆核貸方式發(fā)放。即銀行根據(jù)借款人提出的申請(qǐng)，逐筆申請(qǐng)立據(jù)，逐筆審核，確定期限，到期歸還。2025/5/1931一、信用貸款的規(guī)定

1．貸款的申請(qǐng)借款人申請(qǐng)信用貸款時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提交《借款申請(qǐng)書》，申請(qǐng)書上必須填寫借款金額、借款用途、償還能力和還款方式等內(nèi)容，并向銀行提供其它相關(guān)資料。2．貸款的審批及借款合同的簽訂銀行信貸部門應(yīng)按照審貸分離、分級(jí)審批的貸款管理制度進(jìn)行貸款的審批。經(jīng)審批同意貸款后，銀行(貸款人)應(yīng)與借款人簽訂借款合同，合同上應(yīng)注明貸款種類、貸款用途、金額、利率、還款期限、還款方式、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。2025/5/1932二、信用貸款發(fā)放與收回的核算（一）貸款發(fā)放的核算借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。

2025/5/19332025/5/1934會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有無(wú)信貸部門的審批意見(jiàn)，各項(xiàng)內(nèi)容的填寫是否正確完整，大小寫金額是否一致，印鑒是否相符等。經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶，并根據(jù)憑證登記其存、貸款分戶賬。借：貸款貸款—××戶-本金借或貸：貸款—××貸款－利息調(diào)整貸：吸收存款—活期存款—××戶借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。2025/5/1935例1:2005年5月7日開(kāi)戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—短期貸款——聯(lián)華戶200,000貸：吸收存款—活期存款—聯(lián)華戶200,0002025/5/1936（二）貸款到期收回的核算借款單位到期主動(dòng)歸還貸款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證送交開(kāi)戶銀行，辦理還款手續(xù)。銀行會(huì)計(jì)部門收到借款人提交的還款憑證后，核對(duì)無(wú)誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，以第一聯(lián)還款憑證作其附件；以第二聯(lián)還款憑證代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票；第三聯(lián)還款憑證轉(zhuǎn)交信貸部門核銷原放款記錄；第四聯(lián)還款憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為回單還給借款人作為歸還貸款的依據(jù)。2025/5/19372025/5/1938收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入\應(yīng)收利息貸款－貸款—××戶2025/5/1939接例1:6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款-聯(lián)華戶205,220貸：貸款—短期貸款-聯(lián)華戶200,000利息收入\應(yīng)收利息5,2202025/5/1940三、貸款展期與逾期的核算

（一）貸款展期的核算

貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定，“不能按期歸還貸款的，借款人應(yīng)當(dāng)在貸款到期日之前，向貸款人申請(qǐng)貸款展期。是否展期由貸款人決定”。短期貸款必須在到期日的10天前、中長(zhǎng)期貸款在到期日的一個(gè)月前，向銀行提出貸款展期申請(qǐng)?！敖杩钫蛊谏暾?qǐng)書”一式三聯(lián)，交給信貸部門審批后，第一聯(lián)由信貸部門備查，第二、三聯(lián)送交銀行會(huì)計(jì)部門。經(jīng)信貸部門審查同意后，在展期申請(qǐng)書上簽注意見(jiàn)送會(huì)計(jì)部門。2025/5/1941會(huì)計(jì)部門收到后，不需要辦理轉(zhuǎn)賬，只在貸款憑證上批注展期日期，其中第二聯(lián)展期申請(qǐng)書附于借款憑證后面專夾保管。第三聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后交給借款單位，作為同意貸款展期的通知。每筆貸款展期原則上只限一次。展期后按未到期的正常貸款處理。短期貸款展期期限累計(jì)不得超過(guò)原貸款的期限；中期貸款展期期限累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款的展期期限累計(jì)不得超過(guò)3年。2025/5/1942（二）貸款逾期的核算逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。

A.當(dāng)貸款逾期時(shí)，借款單位存款賬戶無(wú)力歸還貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)于貸款到期日營(yíng)業(yè)終了，通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶。核算時(shí)由會(huì)計(jì)部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款—逾期貸款—××借款單位逾期貸款戶

貸：貸款—××貸款—××借款單位貸款戶2025/5/1943銀行對(duì)逾期貸款應(yīng)及時(shí)查明原因，積極組織催收。貸款雖未逾期，或逾期未滿規(guī)定年限，但有下列情況之一，應(yīng)列入呆滯貸款：借款人被依法撤消、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；借款人雖未依法終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已停止，借款人已名存實(shí)亡；借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖未停止，但產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)，企業(yè)資不抵債，虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉。列入呆滯貸款后，經(jīng)確認(rèn)已無(wú)法收回的貸款，列入呆賬貸款。2025/5/1944

B.貸款本金逾期超過(guò)90天未收回，或貸款利息掛賬超過(guò)90天沒(méi)有收到，則該筆貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款。借：貸款—非應(yīng)計(jì)貸款—××戶貸：貸款—逾期貸款—××戶2025/5/1945四、貸款利息計(jì)算及其核算（一）短期貸款利息的核算1.定期結(jié)息定期結(jié)算是指銀行在規(guī)定的結(jié)算期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，即每季末月20日或每月20日為結(jié)算日。定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計(jì)算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的前一天為止，在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日。A.當(dāng)期收到利息時(shí)：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—短期貸款利息收入B.當(dāng)期未收到利息時(shí)：借：應(yīng)收利息—××應(yīng)收短期貸款利息戶貸：利息收入—短期貸款利息收入2025/5/1946例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元.從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元2025/5/1947例:某銀行于2007年4月5日發(fā)放短期貸款一筆，金額為10萬(wàn)，期限為3個(gè)月。假設(shè)貸款利率為5.3%。6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，應(yīng)收利息為：100000×77×5.3%÷360=1133.61（元）7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為：100000×14×5.3%÷360=206.11（元）如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，則需要對(duì)這1133.61元按合同利率計(jì)收6月21日至7月5日的復(fù)利。這樣，7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為：1133.61+1133.61×14×5.3%÷360+206.11=1342.06（元）2025/5/19482.逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息是指銀行按規(guī)定的貸款期限在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息，稱為“利隨本清”計(jì)算法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。算頭不算尾。貸款利息的計(jì)算采用以下公式：貸款利息=貸款本金×?xí)r間×利率

2025/5/1949（1）發(fā)放時(shí)：借：貸款—貸款—X公司貸：吸收存款單位活期存款—X公司（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：利息=本金X日數(shù)X日利率。借：應(yīng)收利息—戶貸：利息收入—貸款利息收入戶（3）到期本息同清：借：吸收存款—單位活期存款—X公司貸：貸款—XX貸款—X公司應(yīng)收利息—戶2025/5/1950貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息;其次,逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計(jì)收罰息。2025/5/1951例：某銀行于2012年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。2025/5/1952例：甲廠購(gòu)原料一批，于2012年1月18日申請(qǐng)信用貸款24萬(wàn)，期限3個(gè)月，月利率為4.2‰，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。借：貸款—信用貸款—甲廠240000貸：吸收存款單位活期存款—甲廠2400001月31日,按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為:14天×4.2‰/30×240000元=470.4元借：應(yīng)收利息—甲廠470.4貸：利息收入—貸款利息收入戶470.42月28日和3月31日各應(yīng)計(jì)提一個(gè)月的利息:借：應(yīng)收利息—甲廠1008貸：利息收入—貸款利息收入—甲廠10082025/5/19534月18日,計(jì)提利息：17天×4.2‰/30×240000元=571.2元借：應(yīng)收利息—甲廠571.2貸：利息收入—貸款利息收入戶571.24月18日，轉(zhuǎn)賬支付貸款本息:借：吸收存款—單位活期存款—甲廠243057.6貸：貸款—信用貸款甲廠240000應(yīng)收利息—甲廠3057.62025/5/1954（二）中長(zhǎng)期貸款利息的核算中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息，規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日。利率實(shí)行一年一定，即每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率。

按規(guī)定計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息—××應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶貸：利息收入—中長(zhǎng)期貸款利息收入實(shí)際收取利息時(shí)：借：吸收存款——××戶貸：應(yīng)收利息—××應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶2025/5/1955（三）貸款利息逾期的核算

貸款利息逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際際回時(shí)再計(jì)入損益。收入：應(yīng)收未收貸款利息實(shí)際收回時(shí)：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—中長(zhǎng)期貸款利息收入

同時(shí)，付出：應(yīng)收未收貸款利息

2025/5/1956對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，要相應(yīng)地做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。借：利息收入—逾期貸款利息收入貸：應(yīng)收利息—××應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶

收入：應(yīng)收未收貸款利息2025/5/1957例：某銀行于2002年4月15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為20萬(wàn)元，期限為2年。設(shè)貸款年利率為5.6%，銀行按季收息。假設(shè)該公司的還本付息情況如下：（1）2002年4月15日發(fā)放貸款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款——中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶200000貸：吸收存款——新興電腦公司戶200000（2）該公司2003年12月20日以前一直按期支付利息。銀行于2003年12月20日計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：吸收存款——新興電腦公司戶2831.11貸：利息收入——中長(zhǎng)期貸款利息收入2831.112025/5/1958（3）2004年3月20日銀行應(yīng)計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，該公司無(wú)款付息，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：應(yīng)收利息——新興電腦公司戶2831.11貸：利息收入——中長(zhǎng)期貸款利息收入2831.112025/5/1959（4）2004年4月15日貸款到期，該公司無(wú)款償付貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為：A.將該公司貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶借：貸款—逾期貸款－新興電腦公司戶200000貸：貸款—中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶200000B.計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收未收利息，對(duì)上期掛賬未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)利。應(yīng)收利息=（200000＋2831.11）×25×5.6%÷360=788.79（元）借：應(yīng)收利息—新興電腦公司戶788.79貸：利息收入—逾期貸款利息收入788.79C.逾期貸款自逾期日起，按每天0.4‰計(jì)收罰息。上期掛賬利息（2004.3.20未收到的利息）2025/5/1960（5）2004年6月18日，掛賬利息逾期超過(guò)90天，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。A.將逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—非應(yīng)計(jì)貸款-新興電腦公司戶200000貸：貸款—逾期貸款-新興電腦公司戶200000

B.將已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入—逾期貸款利息收入3619.90貸：應(yīng)收利息—新興電腦公司戶3619.90

收入：應(yīng)收未收貸款利息3619.902831.11+788.79至2004.4.15總共未收到的利息：2025/5/1961（6）2004年6月20日結(jié)息，該公司賬上有款，可還清全部本息。收回本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——新興腦公司戶200000貸：貸款——非應(yīng)計(jì)貸款(新興公司戶)2000002025/5/1962收回利息的會(huì)計(jì)分錄為：A.2004年4月15日至2004年6月20日應(yīng)收罰息為：（200000＋3619.90）×66×0.4‰=5375.57（元）收入：應(yīng)收未收貸款利息5375.57B.應(yīng)收利息=3619.90＋5375.57=8995.47（元）借：吸收存款—新興電腦公司戶8995.47貸：利息收入—逾期貸款利息收入8995.47付出：應(yīng)收未收貸款利息8995.47

2831.11+788.792025/5/1963

第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算

保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款

2025/5/1964一、保證貸款的核算

保證貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。2025/5/1965二、抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物發(fā)放的貸款。根據(jù)我國(guó)《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。2025/5/1966抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款是指借款人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交銀行占有，或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出讓給銀行，銀行以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。2025/5/1967可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括以下五類：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；④抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；⑤抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。2025/5/1968可以用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括以下四類：①貨物，如企業(yè)或個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)的商品；②匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單等權(quán)利憑證；③依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；④依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。2025/5/1969（一）抵押貸款發(fā)放的核算借款人申請(qǐng)抵押（質(zhì)押）貸款時(shí)，必須填寫抵押（質(zhì)押）貸款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門審批后，與借款人簽訂“抵押借款合同”，并將抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)契約單證移交銀行。審查無(wú)誤后，簽發(fā)“抵押品保管證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)作為代保管收據(jù)交借款人，另一聯(lián)由銀行留存，并據(jù)以登記“貸款抵押品登記簿”。借款人根據(jù)銀行確定的貸款額度（貸款額一般最高不得超過(guò)抵押品現(xiàn)值的70%）填制一式五聯(lián)借款憑證，送交銀行會(huì)計(jì)部門辦理轉(zhuǎn)賬。借：貸款—抵押貸款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶2025/5/1970同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)保管的抵押（質(zhì)押）物，按企業(yè)及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，使用表外科目進(jìn)行核算，填制表外科目收入憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：收入：代保管抵押品——××戶2025/5/1971例：2005年7月1日，開(kāi)戶單位塑料廠以一座辦公樓做抵押申請(qǐng)辦理抵押貸款600000元，經(jīng)評(píng)估辦公樓價(jià)值100萬(wàn)元。銀行審核后辦理放款。借：貸款—抵押貸款—塑料廠戶600000貸：吸收存款—活期存款—塑料廠戶600000收入：代保管抵押品—塑料廠100萬(wàn)元2025/5/1972（二）抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期收回時(shí)，由借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—××單位存款戶

貸：貸款—抵押貸款—××單位戶同時(shí)，根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物退還手續(xù)，銷記表外科目并銷記“貸款抵押品登記簿”，其會(huì)計(jì)分錄為：付出：代保管抵押品——××戶

2025/5/1973例：市三建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請(qǐng)一年期貸款，該辦公樓經(jīng)評(píng)估認(rèn)定價(jià)值為850萬(wàn)元，且手續(xù)齊備，銀行審核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為5.5%。試作出發(fā)放、收回貸款及利息的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)放貸款額為：850萬(wàn)×70595萬(wàn)借：貸款—抵押貸款—三建公司戶595萬(wàn)貸：吸收存款—活期存款—三建公司戶595萬(wàn)收入：代保管抵押品——三建公司戶850萬(wàn)元2025/5/1974（2）每季計(jì)息時(shí)，利息額為：595萬(wàn)×5.5%÷4=8.18萬(wàn)借：應(yīng)收利息8.18萬(wàn)貸：利息收入8.18萬(wàn)（3）收回本息時(shí)：借：吸收存款—活期—三建公司戶627.72萬(wàn)貸：貸款—抵押貸款—三建公司戶595萬(wàn)應(yīng)收利息32.72萬(wàn)付出：代保管抵押品——三建公司戶850萬(wàn)元75思考練習(xí)練習(xí)：新華公司以自己所有的房屋一幢向建設(shè)銀行申請(qǐng)抵押貸款60萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估房屋價(jià)值100萬(wàn)元。約定貸款期限為1年，年利率4.5％，到期一次還本付息。請(qǐng)編發(fā)放和按期收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄。2025/5/1976（三）抵押貸款到期不能收回的核算抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計(jì)收罰息，如果貸款逾期一個(gè)月以上，借款單位仍無(wú)法償還貸款，經(jīng)催收無(wú)效，銀行有權(quán)依法處理抵押品。對(duì)抵押品的處置方式有以下兩種情況：A.拍賣抵押品如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。2025/5/1977拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息：

借：庫(kù)存現(xiàn)金\吸收存款—活期存款—ⅩⅩ拍賣公司貸：貸款－逾期貸款—××借款人戶利息收入\應(yīng)收利息—××借款人戶吸收存款—活期存款—ⅩⅩ借款人戶（退還部分）同時(shí)，銷記表外科目和抵押品登記簿：付出：代保管抵押品—××戶2025/5/1978如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，借：庫(kù)存現(xiàn)金\吸收存款—活期存款—ⅩⅩ拍賣公司吸收存款—活期存款—ⅩⅩ借款人戶（不足部分）貸：貸款—逾期貸款—ⅩⅩ借款人戶利息收入／應(yīng)收利息—ⅩⅩ借款人戶

同時(shí)，銷記表外科目和抵押品登記簿付出：代保管抵押品—××戶

2025/5/1979例：某商業(yè)銀行2011年1月1日向甲公司發(fā)放6個(gè)月期流動(dòng)資金貸款500萬(wàn)元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元）作抵押。《貸款合同》規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。2011年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法償還貸款本息。銀行委托大華拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為580萬(wàn)元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元。2025/5/1980（1）1月1日，發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款抵押貸款—甲公司5000000貸：吸收存款活期存款—甲公司5000000收入：代保管抵押品—甲公司6000000（3）7月1日，公司無(wú)法償還貸款本息時(shí)：（2）1月31日-6月30日，每月資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：500萬(wàn)×5%∕12=20833.33借：應(yīng)收利息—甲公司20833.33貸：利息收入—貸款利息收入戶20833.332025/5/1981（4）拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)：拍賣價(jià)580萬(wàn)-手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)=550萬(wàn)借：吸收存款活期存款—大華拍賣公司5500000貸：貸款抵押貸款—甲公司5000000應(yīng)收利息—甲公司125000吸收存款活期存款—甲公司375000

付出：代保管抵押品—甲公司60000002025/5/1982B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：貸款—逾期貸款——××借款人戶利息收入／應(yīng)收利息——××借款人戶同時(shí)，銷記表外科目和抵押品登記簿付出：代保管抵押品——××戶2025/5/1983例：2005年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓房作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應(yīng)收利息20000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。借：固定資產(chǎn)520000貸：貸款—逾期貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息200002025/5/1984第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算一、貸款損失準(zhǔn)備的分類和計(jì)提（一）貸款損失準(zhǔn)備的分類貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。1.一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；2.專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)中央銀行制定的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類后，按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提的準(zhǔn)備；3.特種準(zhǔn)備是指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。2025/5/1985（二）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。貸款損失準(zhǔn)備通常由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一提取。1.一般準(zhǔn)備按季計(jì)提，其年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。

2025/5/19862.專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類及時(shí)、足額計(jì)提，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定，也可以參照以下比例按季計(jì)提：對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。貸款分類正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款提取比例02%25%50%100%2025/5/19873.特種準(zhǔn)備由商業(yè)銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。2025/5/1988二、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）提取貸款損失準(zhǔn)備的核算A.提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”。B.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”，貸記“貸款”科目。2025/5/1989C.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“吸收存款”，貸記“貸款”。D.貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

2025/5/1990A.計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備B.核銷貸款損失的處理借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期