2023年企業(yè)會計實務(wù)操作

最新企業(yè)會計實務(wù)操作

王世定趙治綱編著

經(jīng)濟科學(xué)出版社

前言

“經(jīng)濟越發(fā)展、會計越重要”，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，市場機

制的逐步完善，會計工作的重要性就越為突出。財政部于2006年2月15日發(fā)布

了新的企業(yè)會計準則體系，新企業(yè)會計準則將于2007年1月1日起在上市公司

中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

財政部部長金人慶指出：在“十一五”規(guī)劃的開局之年，中國企業(yè)會計準則

體系和注冊會計師審計準則體系的發(fā)布，是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出：“中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實

施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中

國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步J'

企業(yè)會計準則言簡意賅，內(nèi)容涵蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。不論是理解

準則，還是運用準則，都必須注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，而不是法律形式。企業(yè)會計

準則的重大價值就在于它的具體應(yīng)用，在于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告。

編寫這本著作主要基于以下幾個方面的考慮：

(1)企業(yè)會計人員的需要。我們平時給一些企業(yè)提供新會計準則方面的培

訓(xùn)，這些企'也會計人員向我們反映，他們非常需要一本將企'也會計準則和企業(yè)實

際情況結(jié)合起來講解的實務(wù)操作書，也非常希望我將平時的授課內(nèi)容和研究成果

寫進書中。

(2)新企業(yè)會計準則的難度。新企業(yè)會計準則與國際會計準則實現(xiàn)了趨同，

與原企業(yè)會計準則相比，發(fā)生了非常大的變化，并要求上市公司在2007年1月

1日起開始執(zhí)行，因此，在這么短的時間內(nèi)，企業(yè)會計人員要全面掌握和運用新

企業(yè)會計準則存在著一定的難度。

(3)會計學(xué)者的責(zé)任。作為會計科研人員和教學(xué)人員，我們認為有責(zé)任來

推動新企業(yè)會計準則在企業(yè)的全面實施，而編寫教材是推動企業(yè)會計準則實施最

有效的方式。

與目前國內(nèi)同類會計準則講解與實務(wù)操作方面的書籍相比較，本書具有以下

幾個方面的特色：

(1)本書是根據(jù)財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則應(yīng)用

指南》和我們今年負責(zé)一些國有上市公司新準則實施咨詢項目的研究成果而編寫。

新會計準則發(fā)布以來，我們已經(jīng)為國內(nèi)一些國有大型企業(yè)的會計人員提供了新會

計準則講解方面的培訓(xùn)，受到相關(guān)企業(yè)會計人員的好評，通過給企業(yè)會計人員的

授課，這些企業(yè)的會計人員向我們反饋了一些企.業(yè)存在的實際問題，這也使得我

們對企業(yè)實際情況有了較為深入的了解，因此對于我國上市公司及非上市公司如

何結(jié)合企業(yè)自身實際情況來全面實施新會計準則，可以說該書是目前國內(nèi)很難找

到的一本企業(yè)會計準則實務(wù)操作指南。

(2)木書最大的特色是對除特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)所涉及的會計準則外進行

了非常詳細的講解。本書的另一個特色是我們的所有業(yè)務(wù)舉例是經(jīng)過反復(fù)推敲和

修改后形成的，因此業(yè)務(wù)舉例非常準確并且貼近企業(yè)實際情況。此外，本書提供

了非常豐富的業(yè)務(wù)舉例，以便企'也會計人員進行賬務(wù)處理時作為參考，便于企業(yè)

會計人員理解準則并進行實務(wù)操作。

(3)《企業(yè)會計準則》發(fā)布后，原有《企業(yè)會計制度》及相關(guān)規(guī)定已經(jīng)全部

作廢，并且最新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》只對總賬科目的主要賬務(wù)處理

進行了說明，因此企業(yè)會計人員很難在短期內(nèi)適應(yīng)，他們普遍反映新發(fā)布的《企

業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》沒有規(guī)范到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，企業(yè)

對其賬務(wù)處理感到困惑，而本書則對會計準則涉及的總賬科目的核算內(nèi)容進行了

較為全面的闡述，因此，可以說是企、也會計人員難得的一本工具書。

(4)本書對準則及準則的解釋進行了較為全面的歸納。由于《企業(yè)會計準

則應(yīng)用指南》在對某準則進行解釋時會涉及其他準則的有關(guān)內(nèi)容，因此有些解釋

內(nèi)容較為分散，而本書將《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》涉及某準則的所有解釋進行

了歸納，這樣有助于會計人員全面理解與掌握企業(yè)會計準則。

因此，該書具有較強的實用性和操作性，它不僅可以作為企業(yè)會計人員理解

和運用企業(yè)會計準則的必備指南或業(yè)務(wù)手冊，而且也可以作為大專院校會計專業(yè)

學(xué)生以及相關(guān)人員學(xué)習(xí)新企業(yè)會計準則的參考用書。

全書由趙治綱博士編寫，最后由王世定研究員對全書進行了審閱。本書主要

內(nèi)容包括：新企業(yè)會計準則的背景、核心理念、準則有關(guān)內(nèi)容的理解、準則核算

有關(guān)科目的設(shè)置、準則有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例、對企業(yè)的影響分析、準則銜接處理等。

在本書的編寫過程中，雖然我們盡力做到“最新、最全、最好”，但限于我

們的水平，書中難免會存在一些不足之處，懇請學(xué)界同仁不吝指正，以便今后進

一步修改和完善

目錄

第一章新《企業(yè)會計準則》概述錯誤!未定義書簽。

第一節(jié)準則制定背景及其介紹錯誤!未定義書簽。

一、企業(yè)會計準則的制定背景錯誤!未定義書簽。

二、企業(yè)會計準則體系架構(gòu)錯誤!未定義書簽。

三、新企業(yè)會計準則體系的主要特點錯誤!未定義書簽。

第二節(jié)新企業(yè)會計準則體系的核心理念錯誤!未定義書簽。

一、資產(chǎn)負債觀錯誤!未定義書簽。

二、公允價值計量

第二章企業(yè)會計準則實務(wù)操作（上）

第一節(jié)《企業(yè)會計準則一基本準則》講解

一、《基本準則》有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《存貨》準則講解與實務(wù)操作

一、《存貨》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第三節(jié)《長期股權(quán)投資》準則講解與實務(wù)操作

一、《長期股權(quán)投資》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、長期股權(quán)投資核算與原準則規(guī)定比較

三、長期股權(quán)投資核算有關(guān)科目的設(shè)置

四、長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)核算

五、對企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《投資性房地產(chǎn)》準則講解與實務(wù)操作

一、《投資性房地產(chǎn)》準則有大內(nèi)容的理解

二、投資性房地產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、投資性房地產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《固定資產(chǎn)》掂則講解與實務(wù)操作

一、《固定資產(chǎn)》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、固定資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、固定資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《無形資產(chǎn)》準則講解與實務(wù)操作

一、《無形資產(chǎn)》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、無形資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則講解與實務(wù)操作

一、《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、新舊準則的主要區(qū)別

三、非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《資產(chǎn)減值》準則講解與實務(wù)操作

一、《資產(chǎn)減值》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、資產(chǎn)減值核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、資產(chǎn)減值有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《職工薪酬》準則講解與實務(wù)操作

一、《職工薪酬》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、職工薪酬核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《股份支付》準則講解與實務(wù)操作

一、《股份支付》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、股份支付有關(guān)業(yè)務(wù)的核算

三、對企業(yè)的影響分析

第三章企業(yè)會計準則實務(wù)操作（中）

第一節(jié)《債務(wù)重組》準則講解與實務(wù)操作

一、債務(wù)重組準則有關(guān)內(nèi)容講解

二、債務(wù)重組有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《或有事項》準則講解與實務(wù)操作

一、《或有事項》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、或有事項核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、或有事項有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《收入》準則講解與實務(wù)操作

一、《收入》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、收入核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、收入有關(guān)'業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《建造合同》準則講解與實務(wù)操作

一、《建造合同》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、建造合同核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、建造合同有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《政府補助》準則講解與實務(wù)操作

一、《政府補助》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、政府補助核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、政府補助有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《借款費用》準則講解與實務(wù)操作

一、《借款費用》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、借款費用有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《所得稅》準則講解與實務(wù)操作

一、《所得稅》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、《所得稅》準則詳細講解

三、所得稅核算有關(guān)科目的設(shè)置

四、所得稅費用核算舉例

五、對企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《外幣折算》準則講解與實務(wù)操作

一、《外幣折算》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、外幣折算有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《企業(yè)合并》準則講解與實務(wù)操作

一、《企業(yè)合并》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)舉例

三、對企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《租賃》準則講解與實務(wù)操作

一、《租賃》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、租賃核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、租賃核算業(yè)務(wù)舉例

四、對企業(yè)的影響分析

第四章企業(yè)會計準則實務(wù)操作（下）

第一節(jié)《金融工具確認和計量》準則講解與實務(wù)操作

一、《金融工具確認和計量》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、金融資產(chǎn)或金融負債核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、金融資產(chǎn)與金融負債有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《會計政策、會計估計變更和差錯更正》準則講解與實務(wù)操作

一、準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例

三、對企業(yè)的影響分析

第三節(jié)《資產(chǎn)負債表日后事項》準則講解與實務(wù)操作

一、《資產(chǎn)負債表口后事項》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、有關(guān)科目的設(shè)置

三、資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《財務(wù)報表列報》準則講解與實務(wù)操作

一、《財務(wù)報表列報》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、財務(wù)報表列報的基本要求

三、財務(wù)報表的組成和適用范圍

四、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表格式

五、一般企業(yè)報表附注

六、財務(wù)報表編制說明

七、對企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《現(xiàn)金流量表》準則講解與實務(wù)操作

一、《現(xiàn)金流量表》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式

三、現(xiàn)金流量表附注

四、現(xiàn)金流量表編制說明

五、對企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《中期財務(wù)報告》準則講解與實務(wù)操作

一、《中期財務(wù)報告》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《合并財務(wù)報表》準則講解與實務(wù)操作

一、《合并財務(wù)報表》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、合并財務(wù)報表格式

三、合并財務(wù)報表附注

四、合并財務(wù)報表編制舉例

五、對企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《每股收益》準則講解與實務(wù)操作

一、《每股收益》準則有關(guān)內(nèi)容理解

二、每股收益計算舉例

三、對企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《分部報告》準則講解與實務(wù)操作

一、《分部報告》準則有關(guān)內(nèi)容理解

二、對企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《關(guān)聯(lián)方披露》準則講解與實務(wù)操作

一、《關(guān)聯(lián)方披露》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對企業(yè)的影響分析

第五章準則銜接處理

第一節(jié)《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》講解

一、《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項H的處理

三、首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報

第二節(jié)銜接處理業(yè)務(wù)舉例

一、預(yù)計的資產(chǎn)棄置費用銜接處理

二、長期股權(quán)投資銜接處理

三、企業(yè)合并銜接處理

四、所得稅銜接處理

第三節(jié)新舊會計科目銜接說明

第四節(jié)新舊會計科目銜接對照表

第二節(jié)《存貨》準則講解與實務(wù)操作

一、《存貨》準則有關(guān)內(nèi)容的理解

（一）《存貨》準則規(guī)范的內(nèi)容

為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本

準則》，財政部制定了本準則。

《存貨》準則不對以下內(nèi)容進行規(guī)范：

1.消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號一一生物資產(chǎn)》。

2.通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號一一建造合

同》。

（二）存貨的確認

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程

中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

【注釋】企業(yè)的備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義

和《固定資產(chǎn)》準則第四條規(guī)定的確認條件的，如企業(yè)（民用航空運輸企業(yè)）

的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)進行核算與管理。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

（三）存貨的初始計量

1、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和

其他成本。

2、存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費

以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

【注釋】企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保

險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購

成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于己售

商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益。對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成

本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

3、在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的

加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行

分配。

4、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前

場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

5、企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的

規(guī)定進行處理。

【注釋】符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)

的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型

機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達

到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間“，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所

必需的時間，通常為1年以上（包括1年）。

這并不是說任何企業(yè)為生產(chǎn)資產(chǎn)形成的存貨，因借款所發(fā)生的借款費用都

可以資本化，但是，只要企業(yè)生產(chǎn)某項資產(chǎn)的生產(chǎn)周期超過1年以上，其借款

所發(fā)生的借款費用可以資本化。6、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同

或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【注釋】投資者投入的存貨，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允時，應(yīng)該

按照投資者投入存貨的公允價值來入賬，通常而言，關(guān)聯(lián)方之間進行投資而投

入的存貨有可能是不公允的。

7、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)

不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五

五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)

材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

8、收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成木、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的

存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號一一生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準

則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號一一債務(wù)重組》和《企

業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并》確定。

9、企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費

用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

【注釋】企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本可以確認為存貨。

（四）發(fā)出存貨成本的確定

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的

實際成本。

【注釋】加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法，因此，企

業(yè)也可以選用移動加權(quán)平均法來確定發(fā)出存貨的成本。

2、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存

貨的成本。

3、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供

的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

4、對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也

應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）存貨跌價準備的計提

1、資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

2、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的

成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

【注釋】可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨

的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)

凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可

銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)

預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常

生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后

的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的

產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)

稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（3）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存

在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，

分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有

存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

【注釋】存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直

接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或

類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成木資料等。

3、為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，

該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成

本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同

價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈

值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

5、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

（1）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準

備。

（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途

或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

6、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響

因素已經(jīng)消失的，減記均金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)

轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

【注釋】存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消

失。并且轉(zhuǎn)回的金額必須是在該存貨原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，超出部

分不能轉(zhuǎn)回。

（六）存貨清查

1、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金

額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

【注釋】存貨毀損的處理對原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行了修改，新準則

規(guī)定存貨毀損時將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。

2、存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（七）存貨的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。

（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的

存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)

情況。

（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置

1、總賬科目的設(shè)置

企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、

“庫存商品”、“發(fā)出質(zhì)品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企

業(yè)的包裝物、低值易耗品通過該科目進行核算）"、“存貨跌價準備”、“待處理財

產(chǎn)損溢”等總賬科目。

2、明細科目的設(shè)置

（1）“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料

的采購成本?！安牧喜少彙笨颇靠砂垂?yīng)單位和材料品種設(shè)置二級明細科目。

（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等

物資的日常核算、貨款己付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?！霸谕疚镔Y”

科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級明細科目。物資采購的實際成本通過“在

途物資”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助

材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃

成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行

登記?！霸牧稀笨颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)

格等設(shè)置二級明細科目。

（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃

成本與實際成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成

本差異”明細科目進行核算。”材料成本差異”科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)

材料”等設(shè)置二級明細科目，按照類別或品種進行明細核算。

（5）“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃

成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、

發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。“庫存商品”科目可以按種類、品種和

規(guī)格等設(shè)置二級明細科目。

（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但己發(fā)出商品

的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。“發(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單

位及商品類別和品種設(shè)置二級明細科目。

企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托

代銷商品”科目進行核算。

（7）“商品進銷差價”科目核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進

價之間的差額?！吧唐愤M銷差價”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置二級

明細科目.

（8）“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料?、商品等物

資的實際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工

物資的品種等設(shè)置二級明細科目。

（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝

物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸?/p>

轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”設(shè)置二

級明細科目。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總

賬科目進行核算。

（10）“存貨跌價準備”科目核算企業(yè)存貨的跌價準備?！按尕浀鴥r準備”科

目可按存貨項目或類別設(shè)置二級明細科目。

由于存貨屬于流動資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢

—-待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目進行核算。

企業(yè)的自制半成品不再單獨設(shè)置會計科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進行核算。

3、有關(guān)科目核算內(nèi)容說明

（1）“在途物資”科目借方核算已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料、

商品的采購成本，以及延期支付具有融資性質(zhì)的購入材料的購買價款現(xiàn)值金額；

貸方核算已驗收入庫的材料、商品的采購成木；期末余額在借方，反映企業(yè)已付

款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采

購成本。

（2）“原材料”科目借方核算企業(yè)增加的各種材料的實際成本；貸方核算減

少的原材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。

企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值

易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受

托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本

科目核算范圍內(nèi)。

（3）“庫存商品”科目借方核算企業(yè)增加的庫存商品的實際成本；貸方核算

企業(yè)減少的庫存商品的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的實際成

本。

企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外來單位加工修理的代修品，在

制造和修理完畢驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。

委托外單位加工的商品，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應(yīng)作為代管商品

處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿，不在本科目核算。

（4）“周轉(zhuǎn)材料一在庫”科目的借方核算購入、自制、委托外單位加工完成

并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料'與債務(wù)人進行債務(wù)重組取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交

易交換換入的周轉(zhuǎn)材料，以及盤盈與退庫的周轉(zhuǎn)材料的實際成本；貸方核算領(lǐng)用

的周轉(zhuǎn)材料的實際成本。期末余額在借方，反映期末庫存周轉(zhuǎn)材料的實際成本。

，，周轉(zhuǎn)材料一在用，，科目的借方核算領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實際成本；貸方核算攤

銷或退回的周轉(zhuǎn)材料的實際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉(zhuǎn)材料的實

際成本。

“周轉(zhuǎn)材料一攤銷”科目的貸方核算攤銷的周轉(zhuǎn)材料的實際成本；借方核算

報廢已提的攤銷額。期末余額在貸方，反映周轉(zhuǎn)材料累計的攤銷額。

（5）“存貨跌價準備”科目貸方核算企業(yè)應(yīng)提取的存貨跌價準備，借方核算

應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌

價準備。

（6）“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的借方核算三個方面的

內(nèi)容：①盤虧、毀損原材料等存貨的實際成本；②材料物資在運輸途中的短缺與

不合理損耗，尚待查明原因和需要按規(guī)定管理權(quán)限報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失；③

按規(guī)定管理權(quán)限報經(jīng)批準后或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的盤盈存貨的處理。

貸方核算兩個方面的內(nèi)容：①盤盈存貨的入賬價值；②按規(guī)定管理權(quán)限報經(jīng)

批準或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準而處理的盤虧或毀損存貨的成本。

企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無

余額。

三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算

（一）原材料核算

原材料的核算本書均假定采用實際成本進行核算。因此也就沒有涉及“材料

成本差異”科目的核算內(nèi)容。

1、外購材料物資

企業(yè)購入材料、質(zhì)品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記“在途物

資”科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付

票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記

“在途物資”科目。

例1,公司2007年1月10日購入紅光公司原材料一批，價款120000元，

其中貨款100000元、增值稅專用發(fā)票注明的增值稅17000元、運費3000元?？?/p>

項己通過銀行存款支付，但材料尚未收到。

借：在途物資一紅光公司102790

應(yīng)交稅費一成交增值稅一進項稅額17210

貸：銀行存款120000

例2,公司2007年2月15日從安達公司購入原材料一批，價款200000元，

專用發(fā)票上注明的增值稅額34000元。公司開出期限3個月的銀行承兌不帶息匯

票一張，同時以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費200元，但材料未到。

①借：在途物資一安達公司200000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額34000

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

②借：財務(wù)費用200

貸：銀行存款200

例3,公司2007年1月10日購入的紅光公司原材料已驗收入庫。

借：原材料102790

貸：在途物資一紅光公司102790

2、投資者投入的原材料

投資者投入的原材料，按確認的實際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)

票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額”科目，按照投

資合同或協(xié)議確認的價侑加上投入材料的講項稅額，貸記“實收資本（或股木）”

科目，若投資者投入原材料的價值超過協(xié)議出資額的部分，貸記“資本公積”科

目。

例如公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認

的投資者投入原材料價值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000

元，假定投資協(xié)議約定的價值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該

批原材料已驗收入庫。

借：原材料一材料2000000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額340000

貸：實收資木一法人資木1600000

資本公積一資本溢價740000

3、與債務(wù)人進行貨務(wù)重組時取得的原材料

公司接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，按照換入原材

料的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明

的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額”科目，按重組債

權(quán)己計提的減值準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額與換入原

材料公允價值和增值稅進項稅額之間的差額，減去重組債權(quán)已計提的減值準備后

的余額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；按重組債權(quán)的

賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)交稅費”等科目。

例1公司2007年3月10日銷售給東海公司產(chǎn)品一批，售價金額1000000

元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。同年6月10日，東海公司因財務(wù)困

難無法償還上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意和東海公司以原材料抵償該筆款項。

該批原材料的公允價值為700000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額119000元。公

司為該項債務(wù)已經(jīng)計提壞賬準備10000元。

借：原材料700000

壞賬準備10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅一進項稅額119000

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失341000

貸：應(yīng)收賬款1170000

例2,承上例，假定公司已經(jīng)為該項債務(wù)計提了壞賬準備為500000元。

借：原材料700000

壞賬準備500000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額119000

貸：應(yīng)收賬款1170000

資產(chǎn)減值損失149000

4、進行非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

例如，公司2007年6月10日以一臺塔吊與新興公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換,

換入檢修專用工具一批。假定換出的設(shè)備與換入的專用工具的公允價值均能可靠

計量。換出設(shè)備的賬面價值原價為200萬元，累計折舊為10萬元，未計提減值

準備，假定換出資產(chǎn)的公允價值為150萬元，換入資產(chǎn)的公允價值為160萬元。

公司并支付該專用工具運雜費2000元。

（1）假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1502000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額272000

營業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款2000

（2）假定公司在該項非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價48000元。

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1550000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額272000

營業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款50000

（3）假定公司在該項非貨幣性資產(chǎn)交換中收到補價42000元。

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1460000

銀行存款42000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額272000

營業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款2000

5、領(lǐng)用原材料

生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售

費用”、，，管理費用，，等科目，貸記“原材料”科目。

發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”

科目。

在建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額

等，借記“在建工程”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣

的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目。

例如，公司2007年3月10日領(lǐng)用原材料1000000元，其中第一基本生產(chǎn)車間生

產(chǎn)用680000元，車間沒備維修用320000元。

借：生產(chǎn)成本680000

制造費用320000

貸：原材料1000000

6、出售原材料

出售原材料時，按已收或應(yīng)收的款項，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等

科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交

增值稅一銷項稅額”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)

務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。

在建工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時，應(yīng)按實際成本借記“原材料”科目，

按包含在工程物資實際成本中的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項

稅額”科目，按工程物資的實際成本，貸記“工程物資”科目。

例1,公司2007年3月20日出售不需用的原材料一批，售價100000元，

專用發(fā)票上注明的增值稅17000元，該批原材料的實際成本120000元，款項已

全部收到存入銀行。

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入一材料銷售100000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額17000

借：其他業(yè)務(wù)成本一材料銷售120000

貸：原材料120000

例2,公司的鍋爐改造工程完工，剩余的鋼管轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用的原材料，該批鋼管的實際成

本11700元，其中進項稅額1700元，已驗收入庫。

借：原材料一材料10000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額1700

貸：工程物資一專用材料11700

（二）庫存商品核算

“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本

（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出

展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完

成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記

數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)

成品，按其實際成本，借記“庫存商品”科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)

成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本

的差異，可以單獨設(shè)置「產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先

進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。

對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，

借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本核算的，發(fā)

出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。

1、制造企業(yè)庫存商品的收入與發(fā)出

例1,某機械設(shè)名制造企業(yè)2007年6月30日對本月生產(chǎn)完成的產(chǎn)成品按實

際成本12000000元驗收入庫。

借：庫存商品12000000

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本12000000

例2,某機械設(shè)備制造企業(yè)2007年7月5FI發(fā)出已訂銷售合同的商品，按

先進先出法計算、結(jié)轉(zhuǎn)已確認收入的發(fā)出商品的實際成本為1600000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本一商品銷售成本1600000

貸：庫存商品1600000

2、商品流通企業(yè)庫存商品的收入與發(fā)出

購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“庫

存商品”科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的

商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記“庫

存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售

價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按

商品售價，借記“庫存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加

工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記

“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。采用進價進行商品日常核算為，

發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。

采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價。

例1,公司2007年2月10日從新東方公司購進一批商品，商品的實際成本

為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅170000元，全部款項通過銀行存款支

付。商品己全部驗收入庫。

借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費一成交增值稅一進項稅額170000

貸：銀行存款1170000

例2,公司2007年4月30日已確認銷售收入的商品銷售成本按移動加權(quán)平

均法計算，確定已發(fā)出商品的銷售成本為6000000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本一商品銷售成本6000000

貸：庫存商品6000000

3、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的庫存商品

企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫存商品、非貨幣性資產(chǎn)

交換取得的庫存商品，比照原材料核算部分的債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換進行

處理。

4、在建工程領(lǐng)用庫存商品

在建工程領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按庫存商品的實際成本與按售價計算的銷項稅額,

借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”科目，

按商品售價計算的銷項稅額，貸記”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額”科目。

例如某有限責(zé)任公司于2007年5月10日自營設(shè)備的技術(shù)改造工程領(lǐng)用公司

的庫存商品一批，實際成本為70000元，計稅價格為100000元。

借：在建工程一技術(shù)改造工程87000

貸：庫存商品70000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額17000

（三）發(fā)出商品核算

對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）

或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或

售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

發(fā)出商品滿足收入確認條件時.，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科

目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的產(chǎn)

品成本差異或商品進銷差價。

例如公司于2007年3月81d向紅星公司銷售產(chǎn)品一批，成本為50000C元，

增值稅專用發(fā)票上注明的售價600000元，增值稅102000元。公司在銷售時已得

知紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為促銷以免存貨積壓，同時考慮到紅星公

司資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此仍將商品銷售給了

甲公司。

借：發(fā)出商品500000

貸：庫存商品500000

2、委托代銷商品

委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后，按實際成本，借記“發(fā)出商品”

科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額,

借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額”科目；

按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同

時按代銷商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記

“發(fā)出商品”科目。

例1,公司2007年1月1日發(fā)交愛美公司開關(guān)柜200臺，委托其代銷。單

位成