高質(zhì)量發(fā)展背景下高校開展研究型審計(jì)的路徑探究

摘要：研究型審計(jì)是對(duì)新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作提出的新任務(wù)、新要求、新挑戰(zhàn)，是推動(dòng)高校內(nèi)部治理體系改革和高質(zhì)量發(fā)展的有力舉措。文章介紹研究型審計(jì)的內(nèi)涵，分析高校內(nèi)部審計(jì)部門開展研究型審計(jì)的必要性，提出高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在審前打牢工作基礎(chǔ)、審中創(chuàng)新工作方法、審后提升審計(jì)成效，將研究型審計(jì)思維全過程、全鏈條式嵌入內(nèi)部審計(jì)工作，通過完善管理體制建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，營(yíng)造良好研究氛圍，保障研究型審計(jì)在高校順利開展。關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展研究型審計(jì)內(nèi)部審計(jì)一、研究背景黨的十八大以來，黨中央堅(jiān)持深化審計(jì)領(lǐng)域改革，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。研究型審計(jì)的提出，是為了更好地貫徹和落實(shí)黨和國家對(duì)審計(jì)工作的要求，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性的作用。2021年6月，國家審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出要積極開展研究型審計(jì)，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究。2022年1月和2023年1月召開的全國審計(jì)工作會(huì)議中多次強(qiáng)調(diào)，審計(jì)工作要始終立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，深入開展研究型審計(jì)。研究型審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的重要課題之一。研究型審計(jì)是審計(jì)思維層面的提升，是審計(jì)工作方式的創(chuàng)新。各地審計(jì)機(jī)關(guān)在推動(dòng)做深做實(shí)研究型審計(jì)，已然成為新時(shí)代審計(jì)工作的常態(tài)化模式。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的特殊性，無法完全照搬國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法，目前研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用較少。2022年12月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在年度重點(diǎn)工作總結(jié)交流大會(huì)上，倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)要大力開展研究型審計(jì)的實(shí)踐探索，將研究型審計(jì)不斷引向深入。如何借鑒國家審計(jì)機(jī)關(guān)于研究型審計(jì)的好經(jīng)驗(yàn)好做法，探討高校研究型內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)施路徑，是實(shí)現(xiàn)高校高質(zhì)量發(fā)展的有力推手。二、研究型審計(jì)的內(nèi)涵研究指的是對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)查和分析，考究審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和有關(guān)規(guī)律。研究型審計(jì)指的是將課題研究和審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合起來，將科學(xué)研究貫穿審計(jì)項(xiàng)目的全生命周期，在課題研究中開展審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行課題研究。把審計(jì)實(shí)踐成果轉(zhuǎn)化為審計(jì)理論成果，深入總結(jié)審計(jì)理論，充分運(yùn)用審計(jì)理論成果指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新的“雙輪驅(qū)動(dòng)”，提高審計(jì)實(shí)踐質(zhì)量，產(chǎn)出更多審計(jì)理論研究成果，是審計(jì)理論水平和審計(jì)實(shí)踐質(zhì)效相互促進(jìn)，共同提高的一種新型工作模式。三、高校開展研究型審計(jì)的必要性（一）適應(yīng)新時(shí)代教育發(fā)展要求的需要2020年3月出臺(tái)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（第47號(hào)令）對(duì)新時(shí)代教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的工作要求。拓展內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還新增了對(duì)落實(shí)國家重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策執(zhí)行情況、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定，從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟巍⒍嗑S度、全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督。在高校高質(zhì)量發(fā)展的要求下，如何準(zhǔn)確聚焦新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的主責(zé)主業(yè)，解決高?？缭绞桨l(fā)展帶來的新問題，需要開展研究型審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)思維方式和工作方法，提高審計(jì)實(shí)踐質(zhì)效。（二）提升高校內(nèi)部治理質(zhì)效的需要隨著內(nèi)部審計(jì)“防未病”這一屬性的不斷強(qiáng)化，高校內(nèi)部審計(jì)不再局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這一職能，而是更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，從著重事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督和事中監(jiān)督，是高校內(nèi)部治理體系的重要組成部分。在高校內(nèi)部治理中，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅是簡(jiǎn)單地揭示問題和提出建議，還要從深層次的制度建設(shè)、管理體制方面分析問題，找出問題根源，提出有針對(duì)性又可行的解決措施，促進(jìn)高校規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難以完成這一重任和使命，只有轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能定位，培養(yǎng)研究型審計(jì)思維，利用最新理論研究成果指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，才能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)有效開展，提升內(nèi)部控制質(zhì)效。（三）完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的需要制度變遷理論提出由于外界環(huán)境一直在發(fā)生變化，人們會(huì)不斷產(chǎn)生制定新制度的需求。當(dāng)目前的制度不符合人們的現(xiàn)實(shí)需求，就會(huì)發(fā)生制度的改變和更新?！笆奈濉睍r(shí)期我國高等教育進(jìn)入了普及化發(fā)展的新階段，國際競(jìng)爭(zhēng)新形勢(shì)和國內(nèi)發(fā)展新趨勢(shì)對(duì)我國高校發(fā)展提出了更高的要求。在此背景下，高校內(nèi)部審計(jì)的職能不斷變化，新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)部審計(jì)工作提供規(guī)范的指引，也需要隨著環(huán)境的變化不斷更新，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理體系建設(shè)中的作用。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中開展理論研究，總結(jié)歸納審計(jì)理論和規(guī)律，為修訂新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。四、高校研究型審計(jì)工作的創(chuàng)新路徑在新時(shí)代審計(jì)工作的要求下，研究應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)人員的思維習(xí)慣和行動(dòng)自覺，研究型審計(jì)思維應(yīng)該貫穿于審前—審中—審后全過程，推動(dòng)理論和實(shí)踐相結(jié)合、實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念變革、審計(jì)方法變革。（一）注重審前研究，打牢工作基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的審前階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的起點(diǎn)，充分的審前準(zhǔn)備可以提高后續(xù)審計(jì)工作效率。首先，高校研究型審計(jì)工作要充分把握國家的方針政策，深入研究國家的重點(diǎn)決策、政策導(dǎo)向、改革目標(biāo)等，緊貼我國教育事業(yè)發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要、學(xué)?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃，立足省情校情，結(jié)合本校的工作重點(diǎn)、改革難點(diǎn)、審計(jì)盲點(diǎn)和外界的關(guān)注熱點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用，研究確定審計(jì)重點(diǎn)，制定部門中長(zhǎng)期工作規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的工作目標(biāo)。其次，在審計(jì)項(xiàng)目啟動(dòng)前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究。一是在充分研究被審計(jì)對(duì)象的基本情況的基礎(chǔ)上，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況、具體業(yè)務(wù)流程，提前搜集審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、法律法規(guī)和政策文件，做好輿情線索和熱點(diǎn)焦點(diǎn)等信息的收集整理，把握審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著重點(diǎn)。二是深入挖掘被審計(jì)單位以前年度審計(jì)檔案的價(jià)值，查閱工作底稿、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)整改情況等相關(guān)資料，分析預(yù)判審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)，調(diào)查了解被審計(jì)單位還可能存在的問題，圍繞審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)事項(xiàng)清單，做到清單化把控審計(jì)方向。（二）做實(shí)審中研究，創(chuàng)新審計(jì)方法在審中階段，審計(jì)實(shí)施按照“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—提出建議”的業(yè)務(wù)流程開展，將研究型思維融入各個(gè)環(huán)節(jié)。在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，要善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)比對(duì)、關(guān)聯(lián)分析，深層次挖掘數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)，鎖定重點(diǎn)，找到突破口，提高發(fā)現(xiàn)問題的效率。對(duì)被審計(jì)單位的資金往來和使用效益、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行深入的研究，查深查實(shí)。有關(guān)重大問題和關(guān)鍵疑點(diǎn)，要做到證據(jù)完備、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。在分析問題時(shí)，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)難點(diǎn)問題，可以進(jìn)行充分的集體研討分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深入挖掘問題出現(xiàn)的具體原因和內(nèi)在本質(zhì);對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性和苗頭性問題，要加大研判的力度和深度，借助學(xué)術(shù)理論成果和多部門會(huì)商研判機(jī)制，分析背后可能存在的體制缺陷、制度漏洞等。在提出建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要基于被審計(jì)單位的實(shí)際情況，經(jīng)過研究和分析，提煉出有建設(shè)性、可操作性的對(duì)策和方案，幫助被審計(jì)單位改善管理，提高內(nèi)部控制質(zhì)效，防范重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要從總體上研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢(shì)、特征以及重要性程度，而不是發(fā)現(xiàn)問題的簡(jiǎn)單羅列、堆砌，要做到重點(diǎn)突出、條理清晰、邏輯嚴(yán)密、言簡(jiǎn)意賅。因此，內(nèi)部審計(jì)人員首先要系統(tǒng)梳理，歸納提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律和特點(diǎn)，揭示問題的本質(zhì)，剖析體制性障礙、制度性漏洞、機(jī)制性缺陷。其次，廣泛聽取各方面意見，深究問題形成的根本原因，站在不同角度思考問題，謹(jǐn)慎得出結(jié)論。最后，提出具體的、切實(shí)可行的審計(jì)建議，將研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)踐生產(chǎn)力，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，供有關(guān)部門決策參考，以促進(jìn)高校的規(guī)范管理和內(nèi)部治理體系改革。（三）加強(qiáng)審后研究，提升審計(jì)成效審計(jì)整改是審計(jì)工作的“后半篇”文章，是審計(jì)實(shí)效的重要體現(xiàn)。通過與學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織、人事等部門形成聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建完善的高校審計(jì)監(jiān)督體系，建立監(jiān)督整改綜合分析研判機(jī)制，定期集中相關(guān)部門對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行分析研判，明確不同問題的整改責(zé)任單位，研究整改不到位或者無法整改的原因，從不同部門和層面提出審計(jì)整改建議，逐條解決，確保問題得到有效整改，發(fā)揮治本作用。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要及時(shí)做好審后復(fù)盤工作。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期召開項(xiàng)目總結(jié)會(huì)議，交流審計(jì)工作過程中的經(jīng)驗(yàn)做法，探討工作難點(diǎn)，查找工作不足，探索形成一套適用于同類型審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)模式，使審計(jì)工作進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以以審計(jì)項(xiàng)目為案例，總結(jié)提煉審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)方法，形成優(yōu)秀成果案例，開展課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文，將審計(jì)實(shí)踐轉(zhuǎn)化為理論成果，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理論研究發(fā)展。把研究作為開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本方法，貫通內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到在實(shí)踐中研究，在研究中實(shí)踐。五、高校做好研究型審計(jì)的保障措施（一）完善管理體制建設(shè)，奠定研究型審計(jì)基礎(chǔ)高校黨委要貫徹落實(shí)全面從嚴(yán)治黨的要求，積極抓住高校治理體系改革的契機(jī)，深刻理解研究型審計(jì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部治理提質(zhì)增效的重要意義，加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，成立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)管理委員會(huì)，制定研究型審計(jì)相關(guān)制度和管理實(shí)施辦法，確保研究型審計(jì)的有效推行。黨的工作重點(diǎn)是什么，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)就是什么，從而奠定高校有效開展研究型審計(jì)的基礎(chǔ)。（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平內(nèi)部審計(jì)人員要緊跟時(shí)代飛速發(fā)展的步伐，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)理念，充分認(rèn)識(shí)開展研究型審計(jì)的必要性，樹立研究型審計(jì)思維，強(qiáng)化自身工作能力，積極主動(dòng)探索開展研究型審計(jì)的方法，總結(jié)有效經(jīng)驗(yàn)。高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)部門配備具有財(cái)會(huì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)的不同專業(yè)的人才;積極組織內(nèi)部審計(jì)人員參與專業(yè)培訓(xùn)，包括政治理論、法律法規(guī)和專業(yè)知識(shí)，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平;建立“以老帶新”的培養(yǎng)人才機(jī)制，在組建審計(jì)小組時(shí)，合理搭配審計(jì)人員，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在實(shí)踐中指導(dǎo)新人，提高業(yè)務(wù)水平，使其得到歷練和成長(zhǎng)。（三）營(yíng)造良好研究氛圍，激發(fā)科研內(nèi)生動(dòng)力良好的研究氛圍和環(huán)境可以促使內(nèi)部審計(jì)人員更主動(dòng)地投入到研究型審計(jì)工作中。學(xué)校可出臺(tái)一些激勵(lì)政策，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)參與研究型審計(jì)工作，并對(duì)在研究工作中取得一定成果和不斷提升