財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控

摘要：近年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)，經(jīng)費(fèi)管理與風(fēng)險(xiǎn)管控面臨新的挑戰(zhàn)。文章在系統(tǒng)分析高校科研經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)、現(xiàn)狀和經(jīng)費(fèi)支出主要風(fēng)險(xiǎn)類型基礎(chǔ)上，以H大學(xué)為例，提出在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控中加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)施方案，創(chuàng)新了科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督新路徑，同時(shí)從建立誠(chéng)信約束機(jī)制、發(fā)揮監(jiān)督結(jié)果作用方面提出幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：高校財(cái)會(huì)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)為了優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理，近年來持續(xù)深化拓展科技領(lǐng)域的“放管服”工作，然而伴隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)增長(zhǎng)，科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效不達(dá)標(biāo)、經(jīng)費(fèi)使用中貪污、挪用等風(fēng)險(xiǎn)也越來越凸顯，科研經(jīng)費(fèi)管理成為高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。2023年2月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，明確了財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、原則、定位、體系和機(jī)制。高校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管機(jī)制，以會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型為依托，樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，探索以多部門協(xié)同監(jiān)督和大數(shù)據(jù)監(jiān)督為特點(diǎn)的財(cái)會(huì)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)模式，在服務(wù)與監(jiān)督之間找到“放”與“管”的平衡點(diǎn)，將科研經(jīng)費(fèi)的管理提升到一個(gè)新的層次。一、我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)及現(xiàn)狀新形勢(shì)下，高校科研經(jīng)費(fèi)管理的主要目標(biāo)已經(jīng)從保證合法合規(guī)使用轉(zhuǎn)向?yàn)樽龊酶黜?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控的同時(shí)，以促進(jìn)科研成果的創(chuàng)新和應(yīng)用為目標(biāo)。高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范不僅有助于提升經(jīng)費(fèi)管理的水平，更能有效提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。為了支持高校的科研工作，國(guó)家每年都會(huì)加大撥款力度，在深化“放管服”政策過程中，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的困難突出表現(xiàn)在向科研團(tuán)隊(duì)提供充分管理自主權(quán)和管理部門合理管控各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之間，面臨“放管”兩難的局面。如何加強(qiáng)和完善財(cái)會(huì)監(jiān)督在科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制完善、經(jīng)費(fèi)管理制度約束有效、根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)化資源配置等，是當(dāng)前高校有效提升科研管理水平需解決的問題。二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出主要風(fēng)險(xiǎn)類型分析近年來在高校科研項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)，科研經(jīng)費(fèi)支出主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)類型：一是真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指以虛假業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費(fèi)。常見手段主要有以下幾種：虛開發(fā)票，虛列辦公用品、電腦耗材等低值易耗品;虛列助研費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，要求領(lǐng)款人以現(xiàn)金方式返還轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶上的費(fèi)用;虛報(bào)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)，以科研調(diào)研交流合作為名套取科研經(jīng)費(fèi)。由于科研團(tuán)隊(duì)及相關(guān)人員法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、科研誠(chéng)信意識(shí)淡薄，對(duì)于虛報(bào)冒領(lǐng)事項(xiàng)抱有僥幸態(tài)度，再加上財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)所限不能有效識(shí)別和判斷真發(fā)票假業(yè)務(wù)的真實(shí)性，往往會(huì)造成對(duì)此類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)會(huì)監(jiān)督不到位。二是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指各類項(xiàng)目支出是否符合國(guó)家及本單位制定的財(cái)務(wù)相關(guān)政策、制度、法規(guī)及經(jīng)費(fèi)專門規(guī)定。主要表現(xiàn)有：（1）經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容超出該經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定范圍。（2）各類超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷支出，例如未按人員類別和職稱超標(biāo)報(bào)銷出差人的車票和住宿費(fèi);未按職稱和時(shí)長(zhǎng)超標(biāo)發(fā)放專家講課費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、咨詢費(fèi)等;未按文件規(guī)定的人均標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷會(huì)議費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)等。（3）報(bào)銷流程不合規(guī)，如報(bào)銷中的特殊事項(xiàng)未按要求提供說明或證明材料，審批程序不符合要求。三是合理性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指根據(jù)項(xiàng)目研究任務(wù)，項(xiàng)目支出的內(nèi)容和金額是否合理。例如為了經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度突擊用錢，未經(jīng)論證購(gòu)買大型進(jìn)口設(shè)備等，后期使用時(shí)發(fā)現(xiàn)不能契合項(xiàng)目的實(shí)際需求;此外，由于科研項(xiàng)目的相似性或采購(gòu)需求的相似性，各科研項(xiàng)目可能存在重復(fù)采購(gòu)，資產(chǎn)利用率不高，造成資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)。四是相關(guān)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指科研項(xiàng)目開支范圍與本項(xiàng)目研究方向及內(nèi)容沒有相關(guān)性。具體表現(xiàn)為：項(xiàng)目申報(bào)時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容沒有做好充足的前期調(diào)研和論證工作，后期決算支出會(huì)和預(yù)算不符差異較大，需通過調(diào)賬將不相關(guān)支出調(diào)整或退回有關(guān)報(bào)銷費(fèi)用。例如報(bào)銷與項(xiàng)目無關(guān)的設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等;此外，當(dāng)經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人同時(shí)承接多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，因經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)間差異，負(fù)責(zé)人用其他項(xiàng)目墊支到款較晚的項(xiàng)目，造成墊支項(xiàng)目支出不相關(guān)。三、財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下H大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)施方案（一）H大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)核算業(yè)務(wù)量分析隨著科研經(jīng)費(fèi)逐年大幅增長(zhǎng)，相關(guān)管理政策文件不斷更新，H大學(xué)的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)復(fù)雜性與日俱增。在不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)基礎(chǔ)上，H大學(xué)陸續(xù)出臺(tái)多種解決報(bào)銷難的舉措，從會(huì)計(jì)憑證變化量來看成效卓著，同時(shí)會(huì)計(jì)憑證數(shù)量展示的近十年經(jīng)費(fèi)核算量及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量也是逐年上升，詳見圖1。如圖1所示，本文選取會(huì)計(jì)憑證數(shù)、會(huì)計(jì)憑證分錄筆數(shù)及會(huì)計(jì)憑證附件數(shù)作為經(jīng)費(fèi)核算業(yè)務(wù)量的衡量指標(biāo)。以2014年數(shù)量為基數(shù)，2015至2018年小幅平穩(wěn)增長(zhǎng)，2019年開始憑證數(shù)大幅猛增，2020年受疫情影響數(shù)量有所下降，隨后則繼續(xù)不斷攀升，由此可見，面對(duì)持續(xù)增長(zhǎng)的科研經(jīng)費(fèi)核算量，通過財(cái)會(huì)監(jiān)督加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控迫在眉睫。（二）確定H大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)支出主要風(fēng)險(xiǎn)類型H大學(xué)通過比較分析近幾年來兩地三校區(qū)的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷數(shù)據(jù)，梳理出本單位科研經(jīng)費(fèi)支出主要風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、具體表現(xiàn)及處理方式，見表1。（三）多維度發(fā)力，探索財(cái)會(huì)監(jiān)督在科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控中的實(shí)施路徑1.強(qiáng)化制度先行，完善經(jīng)費(fèi)支出財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的校內(nèi)財(cái)會(huì)監(jiān)督是防范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要關(guān)口。（1）財(cái)經(jīng)制度方面：學(xué)校應(yīng)高度重視科研經(jīng)費(fèi)使用管理，按照國(guó)家及政府事業(yè)單位有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理政策建立健全學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理與使用相關(guān)制度。H大學(xué)根據(jù)國(guó)家關(guān)于改革科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)政策，針對(duì)本單位科研管理實(shí)際情況，建立順應(yīng)管理需求、與時(shí)俱進(jìn)的財(cái)會(huì)制度體系。先后修訂和出臺(tái)了《差旅費(fèi)管理辦法》《會(huì)議費(fèi)管理辦法》《經(jīng)費(fèi)支出審批管理辦法》《科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》等科研相關(guān)制度，對(duì)于不同類型科研項(xiàng)目的不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)給出了具體可行的標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍、流程等方面的執(zhí)行依據(jù)，同時(shí)也制定了《進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的校內(nèi)實(shí)施方案》，為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作有效開展提供了制度保障。（2）科研項(xiàng)目管理組織架構(gòu)及監(jiān)督機(jī)制方面：H大學(xué)構(gòu)建了校領(lǐng)導(dǎo)、校內(nèi)各單位主要負(fù)責(zé)人、經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的分工明確的管理組織架構(gòu);同時(shí)學(xué)校也成立了由校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委、監(jiān)察處、計(jì)財(cái)處、審計(jì)處等部門主要負(fù)責(zé)人組成的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)學(xué)校整體財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)施、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、條件保障等相關(guān)工作;建立財(cái)會(huì)監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議制度，定期通報(bào)日常監(jiān)督、巡察、審計(jì)等有關(guān)情況，以財(cái)務(wù)部門為主，與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督常態(tài)化協(xié)同融合機(jī)制;分層面、多視域動(dòng)態(tài)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)使用，分析苗頭性、傾向性問題，及時(shí)研究查找癥結(jié)根源，推動(dòng)發(fā)現(xiàn)和解決問題一體落實(shí)，完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理，有效防范降低風(fēng)險(xiǎn)。2.優(yōu)化和創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程監(jiān)管模式，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束。為通過財(cái)會(huì)監(jiān)督防范科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，在業(yè)務(wù)層面守住第一道防線，助力“不敢腐、不能腐、不想腐”約束機(jī)制。H大學(xué)從線上線下全面簡(jiǎn)化辦事流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步強(qiáng)化主管校領(lǐng)導(dǎo)、院系、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能部門在經(jīng)費(fèi)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任。（1）線上方面：H大學(xué)于2022年12月線上推出包含宣傳板塊、智能客服、退單模塊、財(cái)務(wù)助理模塊的24小時(shí)智能客服系統(tǒng)，零起點(diǎn)為師生提供財(cái)務(wù)政策咨詢答疑、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷物流追蹤查詢、退單溝通等智能化服務(wù)，為財(cái)會(huì)監(jiān)督在科研經(jīng)費(fèi)支出的事前、事中過程監(jiān)管中起到預(yù)防和糾偏作用。2022年12月，為切實(shí)響應(yīng)為師生辦實(shí)事的服務(wù)精神，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)入賬全過程線上辦理，為科研人員減負(fù);2023年6月，科研項(xiàng)目助研協(xié)議聘用申請(qǐng)及發(fā)放正式啟用線上辦理模式;2023年9月推出會(huì)計(jì)憑證影像化查詢服務(wù)，為科研項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)、日常業(yè)務(wù)查詢、財(cái)會(huì)監(jiān)督等查閱會(huì)計(jì)電子檔案提供了極大的便利;2023年11月推出電子發(fā)票網(wǎng)上驗(yàn)證操作流程，簡(jiǎn)化了發(fā)票報(bào)銷流程，將發(fā)票監(jiān)督關(guān)口前移，有效防范個(gè)人財(cái)務(wù)支出風(fēng)險(xiǎn)。（2）線下方面：H大學(xué)線下為引導(dǎo)科研人員科學(xué)合理地管理和使用科研經(jīng)費(fèi)，結(jié)合廉政教育，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，完善工作機(jī)制，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能，財(cái)會(huì)部門聯(lián)合人事、科技、紀(jì)委、監(jiān)察部門不定期在兩地三校區(qū)開展主題教育活動(dòng)。通過宣講國(guó)家法律法規(guī)、科研經(jīng)費(fèi)管理政策、財(cái)務(wù)政策及財(cái)經(jīng)紀(jì)律、通報(bào)典型案例等，明確科研經(jīng)費(fèi)管理中的“底線”“紅線”和“高壓線”，為科研人員樹立底線思維和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。此外，H大學(xué)不斷優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理工作的關(guān)鍵流程，為科研經(jīng)費(fèi)從開票、入賬、報(bào)銷、結(jié)題、查詢等業(yè)務(wù)制作了常見業(yè)務(wù)辦理流程指南和財(cái)務(wù)智能問答手冊(cè)，方便師生快速了解和使用。H大學(xué)通過線上線下“放管”結(jié)合的舉措，使得財(cái)會(huì)監(jiān)督工作覆蓋科研經(jīng)費(fèi)使用全過程，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了從被動(dòng)應(yīng)對(duì)到主動(dòng)出擊的轉(zhuǎn)變。3.強(qiáng)化數(shù)字賦能，推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，高校對(duì)各類科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管責(zé)任越來越大。為大大提高監(jiān)管工作的效率，提高數(shù)據(jù)信息的透明度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化管理，是管控風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。H大學(xué)擬在前期做好科研管理相關(guān)部門有關(guān)數(shù)據(jù)互通共享的基礎(chǔ)上，構(gòu)建以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，高度聚合集成科研信息、業(yè)務(wù)信息等的大數(shù)據(jù)科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，運(yùn)用數(shù)字化手段助力保障科研經(jīng)費(fèi)的精準(zhǔn)規(guī)范管理。大數(shù)據(jù)科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)整合各類經(jīng)費(fèi)使用數(shù)據(jù)，包括項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)、項(xiàng)目合同數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)流向等。財(cái)務(wù)部門協(xié)同審計(jì)、紀(jì)檢、巡察等校內(nèi)監(jiān)督部門通過獲取不同維度數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)挖掘和模式識(shí)別技術(shù)統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)經(jīng)費(fèi)使用情況。一方面，平臺(tái)借助數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，一旦檢測(cè)到異常行為或超過預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)可以通過智能預(yù)警反饋，提醒管理人員及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。另一方面，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、科研人員等可以在同一平臺(tái)協(xié)同參與風(fēng)險(xiǎn)防控，提升整體管理水平。H大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管平臺(tái)架構(gòu)見圖2。四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校科研經(jīng)費(fèi)支出管理的幾點(diǎn)思考基于H大學(xué)在科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)管控過程中加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的實(shí)施方案，本文還有以下幾點(diǎn)思考：（一）加快建立科研人員誠(chéng)信約束機(jī)制科研人員應(yīng)當(dāng)具有科研誠(chéng)信的意識(shí)，不應(yīng)做出科研經(jīng)費(fèi)使用違規(guī)違法行為。高校應(yīng)積極探索基于學(xué)術(shù)誠(chéng)信、科研項(xiàng)目管理誠(chéng)信等方面的管理辦法，利用財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果建立科研人員經(jīng)費(fèi)使用信用記錄檔案，完善科研人員與績(jī)效考核相關(guān)的誠(chéng)信管理約束機(jī)制。對(duì)失信人員給予嚴(yán)厲懲罰，既要披露失信行為，又要聯(lián)合相關(guān)部門，對(duì)失信人員進(jìn)行追責(zé)。（二）完善整改機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督結(jié)果作用對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)會(huì)監(jiān)督，需寓監(jiān)督于管理服務(wù)之中，采取“服務(wù)有底線，監(jiān)管有溫度”的方式解決對(duì)抗性問題，從而使被監(jiān)督對(duì)象主動(dòng)參與監(jiān)督過程，提升監(jiān)督效能。高校應(yīng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果舉一反三，將結(jié)果運(yùn)用到事前審核中，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前有效防范風(fēng)險(xiǎn);通過采取“盯住改、回頭看”等措施，及時(shí)反饋科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的違規(guī)行為并推動(dòng)落實(shí)整改;對(duì)整改不力、屢查屢犯的經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人或科研團(tuán)隊(duì)