淺析新時(shí)代背景下高校如何推進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)

摘要：新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制的重要組成部分，其監(jiān)督、服務(wù)功能愈發(fā)凸顯。隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育改革不斷推進(jìn)，高校在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)、對(duì)外合作等方面的管理要求日益嚴(yán)格，高校內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨復(fù)雜。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)必須不斷發(fā)展和創(chuàng)新，以研究型審計(jì)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，為學(xué)校高質(zhì)量健康發(fā)展提供保障。關(guān)鍵詞：新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)研究型做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上，具體要做到如臂使指、如影隨形、如雷貫耳。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，亦需要以高質(zhì)量發(fā)展護(hù)航組織行穩(wěn)致遠(yuǎn)。黨的十八大以來(lái)，隨著國(guó)家推動(dòng)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展，我國(guó)對(duì)高等教育的投入不斷增長(zhǎng)，高校辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜。與此同時(shí)，黨和國(guó)家出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)的文件和制度，高校內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始了新時(shí)代下的新征程。面對(duì)高等教育事業(yè)高速發(fā)展的同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)工作必須及時(shí)跟上新機(jī)制轉(zhuǎn)變的步伐。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員必須不斷深化對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，根據(jù)實(shí)際情況推進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)，不斷發(fā)展，創(chuàng)新審計(jì)方法。這是完善高校內(nèi)部監(jiān)督職能的客觀要求，也是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展瓶頸近幾年，國(guó)家對(duì)高等教育的經(jīng)費(fèi)投入不斷，高校獲取資金的渠道也更加多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也就更加復(fù)雜。這些都對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)在立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)主責(zé)主業(yè)方面提出了更高的要求。目前，大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)新機(jī)制、新變化時(shí)出現(xiàn)了一系列發(fā)展瓶頸，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。（一）審計(jì)站位不夠高許多高校的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)層面，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、績(jī)效審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)理念和方法的深入應(yīng)用。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行上級(jí)和學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；上級(jí)和學(xué)校重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況等方面關(guān)注較少，主要關(guān)注財(cái)務(wù)收支層面即財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否齊全、會(huì)計(jì)憑證審核是否規(guī)范、經(jīng)費(fèi)收支是否符合預(yù)算要求等微觀方面。從而審計(jì)結(jié)論局限性大，未從學(xué)校治理的層面客觀、真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況。（二）審計(jì)信息提取不夠準(zhǔn)確高校職能的多元化導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的多樣化和復(fù)雜化。內(nèi)部審計(jì)需要根據(jù)不同崗位、類(lèi)型領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特點(diǎn)提取有效的審計(jì)信息。目前，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)的崗位職責(zé)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，容易出現(xiàn)按經(jīng)驗(yàn)提取審計(jì)信息，造成審計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)部門(mén)實(shí)際情況不符合，造成后期審計(jì)整改困難的情況。（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠全面以往審計(jì)人員主要是有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景的，因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有一定優(yōu)勢(shì)，但在審計(jì)其他方面時(shí)候，例如，執(zhí)行學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、后勤管理、產(chǎn)業(yè)管理時(shí)容易將財(cái)務(wù)人員的思維代入審計(jì)結(jié)論，造成審計(jì)結(jié)論的片面性。新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出了新任務(wù)新要求，高校內(nèi)部審計(jì)人員也必須全面提升自身綜合素質(zhì)。例如，在高校中審計(jì)人員必須熟悉學(xué)校黨委對(duì)校內(nèi)各部門(mén)工作部署、學(xué)校制定的發(fā)展規(guī)劃等，同時(shí)應(yīng)及時(shí)更新工程管理、資產(chǎn)管理、合同管理、各類(lèi)招標(biāo)采購(gòu)的程序、規(guī)定等等。（四）內(nèi)部審計(jì)信息化水平不夠雖然信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，但許多高校的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)仍然滯后，缺乏高效的審計(jì)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析能力。目前，大部分高校內(nèi)部各部門(mén)間數(shù)據(jù)共享平臺(tái)和機(jī)制尚未有效構(gòu)建，內(nèi)部審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)尚未有常態(tài)化的提取通道和簡(jiǎn)易高效的審批程序。同時(shí)，各部門(mén)提供數(shù)據(jù)還存在格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)碎片化等問(wèn)題，造成內(nèi)部審計(jì)人員在整理、匯總各部門(mén)數(shù)據(jù)上耗費(fèi)大量時(shí)間。二、推進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)是新時(shí)代高校高質(zhì)量發(fā)展的必然要求（一）研究型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)高校治理現(xiàn)代化的要求積極推進(jìn)高等教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是新時(shí)代賦予高校的歷史使命。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)層從原有更多關(guān)注內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊情況，正逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦诖ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)改善組織環(huán)境、完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。研究型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)深入分析高校管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)，幫助科學(xué)決策，是提升高校治理現(xiàn)代化的一個(gè)重要途徑。（二）研究型內(nèi)部審計(jì)是高校應(yīng)對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境的要求新時(shí)代，國(guó)家不斷加大對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)的投入，高校資金來(lái)源日趨多樣化，如各級(jí)政府的教育撥款、各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)下?lián)艿膶?zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、各類(lèi)縱向橫向科研經(jīng)費(fèi)、高校對(duì)外合作的各項(xiàng)收入等等。經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多樣性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，要求通過(guò)研究型審計(jì)根據(jù)不同資金深入分析高校在財(cái)務(wù)、基建、采購(gòu)、對(duì)外合作等潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。（三）研究型內(nèi)部審計(jì)是提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)也要從以往站在組織內(nèi)部立場(chǎng)上履行監(jiān)督職責(zé)，轉(zhuǎn)變?yōu)榕c其他形式的外部監(jiān)督如紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督等相配合，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員既要審計(jì)組織業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，又要關(guān)注政策的執(zhí)行情況，以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題。通過(guò)推進(jìn)研究型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要提出系統(tǒng)解決方案。同時(shí)利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)提高審計(jì)效率，推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新。三、高校推進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)的主要舉措（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度將研究型審計(jì)納入制度建設(shè)。高校在修訂內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則時(shí)，可根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況增加研究型審計(jì)的職能條款，如政策分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)等。（二）強(qiáng)化研究型內(nèi)部審計(jì)意識(shí)高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)“以研究驅(qū)動(dòng)審計(jì)、以審計(jì)服務(wù)治理”的目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注高校治理效能、資源配置效率、科研經(jīng)費(fèi)使用效益等深層次問(wèn)題。同時(shí)，牢固樹(shù)立“知其然、知其所以然”的理念，充分認(rèn)識(shí)到研究型審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)人員找準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目切入點(diǎn)和著力點(diǎn)、提升自身專(zhuān)業(yè)技能與知識(shí)水平、正確履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的前提條件。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等領(lǐng)域。將審計(jì)工作與高校發(fā)展戰(zhàn)略（如學(xué)科建設(shè)、科研創(chuàng)新、人才培養(yǎng)）緊密結(jié)合，主動(dòng)研究政策執(zhí)行效果與潛在風(fēng)險(xiǎn)，聚焦高校重點(diǎn)領(lǐng)域，如“雙一流”建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)管理、校企合作等開(kāi)展專(zhuān)題研究。（三）做好審前調(diào)查研究高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)開(kāi)始階段必須對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面調(diào)查研究，緊緊圍繞不同領(lǐng)導(dǎo)干部履職特點(diǎn)和職責(zé)定位，從部門(mén)權(quán)責(zé)清單入手，全面梳理各部門(mén)涉及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行職能的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，聚焦相關(guān)大額度資金使用、重大資產(chǎn)購(gòu)置、重大對(duì)外合作項(xiàng)目開(kāi)展情況。針對(duì)不同部門(mén)精準(zhǔn)確定審計(jì)重點(diǎn)，并將重點(diǎn)事項(xiàng)與校黨委重大經(jīng)濟(jì)決策以及學(xué)校發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。例如，在對(duì)校內(nèi)二級(jí)學(xué)院審計(jì)時(shí)，要對(duì)學(xué)院現(xiàn)有的辦學(xué)規(guī)模、科研水平進(jìn)行摸底；也要了解各學(xué)院、各專(zhuān)業(yè)辦學(xué)特點(diǎn)、發(fā)展瓶頸。同時(shí)，也要熟悉學(xué)校對(duì)該學(xué)院定位、發(fā)展要求。另外，在對(duì)高校直屬附屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)提前了解該單位業(yè)務(wù)性質(zhì)。尤其是該單位與學(xué)校之間在業(yè)務(wù)往來(lái)、簽訂各類(lèi)協(xié)議，對(duì)這些單位完成學(xué)校布置的工作、內(nèi)部管理等要全面熟悉。這樣，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中才能有的放矢，抓住“關(guān)鍵少數(shù)”。（四）關(guān)注重點(diǎn)問(wèn)題，靶向發(fā)力高校內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)方案時(shí)要根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，關(guān)注其潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，在審計(jì)后勤、基建部門(mén)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施情況。目前，高校內(nèi)部針對(duì)后勤、基建均已出臺(tái)一系列的管理辦法，但是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)并未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，從而出現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員必須熟悉項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程如立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收各環(huán)節(jié)相關(guān)材料，了解項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在查閱材料過(guò)程中，針對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，尤其是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在特殊情況的，一定要掌握全過(guò)程材料，必要時(shí)還必須現(xiàn)場(chǎng)查看，及時(shí)對(duì)照上級(jí)和校內(nèi)相關(guān)制度，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（五）對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析高校內(nèi)部審計(jì)人員要改變傳統(tǒng)工作方式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。對(duì)于被審計(jì)單位提供的各類(lèi)數(shù)據(jù)、報(bào)表，如預(yù)算指標(biāo)、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)務(wù)收支分析報(bào)告、科研項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表、資產(chǎn)清查統(tǒng)計(jì)表等，按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的工作思路，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度整理分析，既有本單位按年度的縱向比較，也有同一年度不同單位間的橫向比較，客觀、全面地摸清被審計(jì)單位近幾年發(fā)展規(guī)律，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題。在實(shí)際審計(jì)工作中，可嘗試推行“業(yè)務(wù)主審+數(shù)據(jù)主審”工作模式，精準(zhǔn)定位審計(jì)方向，實(shí)現(xiàn)信息化手段與審計(jì)業(yè)務(wù)相融合。業(yè)務(wù)主審側(cè)重政策研究、業(yè)務(wù)分析，統(tǒng)籌編制審計(jì)方案，整體把握項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)施。數(shù)據(jù)主審重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘，建立分析模型。業(yè)務(wù)主審和數(shù)據(jù)主審協(xié)同合作，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。（六）提升內(nèi)部審計(jì)人員水平，培養(yǎng)研究型人才高?？沙浞掷米陨砣瞬艃?yōu)勢(shì)，引入具有跨學(xué)科背景的復(fù)合型人才（如數(shù)據(jù)分析、管理科學(xué)、法律等）。建立“審計(jì)+業(yè)務(wù)”雙導(dǎo)師制，促進(jìn)審計(jì)人員熟悉高校核心業(yè)務(wù)。定期開(kāi)展研究型審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)（如政策分析、案例研究、技術(shù)工具應(yīng)用）。高校還可充分利用自身學(xué)科優(yōu)勢(shì)，或者與兄弟院校協(xié)作，引導(dǎo)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)運(yùn)用人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、無(wú)人機(jī)等前沿技術(shù)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維；鼓勵(lì)審計(jì)人員參與科研項(xiàng)目或管理課題，提升理論研究和實(shí)踐結(jié)合能力，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)科技力量，全面提升審計(jì)質(zhì)量。（七）創(chuàng)新審計(jì)方法，挖掘深層次問(wèn)題采用案例研究、比較分析、政策模擬等研究方法。開(kāi)展跨年度、跨部門(mén)聯(lián)合審計(jì)，系統(tǒng)性分析問(wèn)題成因與對(duì)策。如，對(duì)個(gè)別學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)存在重大資金使用、招標(biāo)采購(gòu)等問(wèn)題，在分析其原因時(shí)，應(yīng)深入調(diào)查研究該問(wèn)題是否在全校范圍內(nèi)普遍存在。若有，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、紀(jì)檢監(jiān)察等對(duì)此類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行全面梳理，并提出解決方案。（八）運(yùn)用科技手段，提升審計(jì)效率目前，大數(shù)據(jù)和人工智能的應(yīng)用開(kāi)啟了智能審計(jì)時(shí)代，為建設(shè)新型審計(jì)監(jiān)督體系、推動(dòng)審計(jì)工作向更高水平發(fā)展、審計(jì)信息化向全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，提供了創(chuàng)新思路、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)路徑。高校內(nèi)部審計(jì)人員可借助強(qiáng)大的AI技術(shù)能力，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供智能化解決方案。通過(guò)人工智能軟件對(duì)接校內(nèi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、招投標(biāo)平臺(tái)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，提取財(cái)政收支、工程項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)資金、資產(chǎn)處置等重要數(shù)據(jù)，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（九）形成監(jiān)督合力，促進(jìn)審計(jì)成果高效轉(zhuǎn)化高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可提交校審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，與校內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事等部門(mén)及時(shí)溝通，形成監(jiān)督合力。同時(shí)通過(guò)紀(jì)審協(xié)作、巡審聯(lián)動(dòng)等機(jī)制，構(gòu)建多維度、全方位監(jiān)督格局，實(shí)現(xiàn)從單一監(jiān)督到多