種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

PAGEPAGE4種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解朱崇明

本講解是根據(jù)財政部2006年《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南》及其附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實(shí)際情況，參照筆者過去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡便實(shí)用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、重要性和理論性的問題，直接講解具體的實(shí)際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的《種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解》。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1.種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。實(shí)際上“生物”不僅包括動物和植物，還包括微生物。而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。靈活應(yīng)用吧。2.種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說的“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長和收獲。3.種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因“有生命”而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開展核算。4.種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的核算會計以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會計期間，會計期間即會計時間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值也特別明顯地體現(xiàn)會計時間價值。從持續(xù)經(jīng)營前提考慮，會計時間是由過去、現(xiàn)在和將來構(gòu)成的，是連綿不斷的。被核算計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價值總量可分二部分：按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值和按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價值。也就是種植業(yè)的栽培費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來。如南方冬小麥，年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－冬小麥”的先期價值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－春小麥”的先期價值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－人參”的先期價值。再說按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值處于運(yùn)動之中，后一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價值。如南方冬小麥，第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在“消耗性生物資—冬小麥”上而形成了后續(xù)價值，加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－冬小麥”的全部價值（全部成本）。5.種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動態(tài)計量的特點(diǎn)某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價值。每千克成本的計算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價值）÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價法或比例分配法予以確定。牧草成本計算：草場單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（KG）成本=種草生產(chǎn)成本÷干草總產(chǎn)量(２)蔬菜生產(chǎn)成本的計算露天栽培蔬菜的成本計算。對大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計算指標(biāo)和計算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計算其生產(chǎn)成本。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計算。就是利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長日數(shù)的乘積。溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費(fèi)用的計算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額÷｛實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)｝（3）特種園藝栽培。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計賬務(wù)處理的差異較大，如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時、準(zhǔn)確、真實(shí)的會計信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長期長，可一次收獲和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費(fèi)用計算成本，其成本計算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本?？偝杀究鄢碑a(chǎn)品價值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計費(fèi)用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5．種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級科目（根據(jù)會計準(zhǔn)則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)——小麥等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等二級賬戶，并按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項(xiàng)費(fèi)用時，記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下幾項(xiàng)：（1）直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場院照明費(fèi)用、曬場維修費(fèi)、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購入種子、種苗款，包括種子、種苗的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于種子、種苗采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料－××種子、種苗

貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購買價款和其他可歸屬于肥料采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料－××肥料

貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款，包括地膜購買價款和其他可歸屬于地膜采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料－××地膜

貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款，包括農(nóng)藥購買價款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料－××農(nóng)藥

貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

（二）種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金例6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——直接材料費(fèi)（種、苗、肥、膜、藥費(fèi)）

貸：原材料——種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——直接人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬例8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)——小麥”科目，年末編制報表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”科目無余額。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥

貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥請注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)－水稻”科目，而在收獲時通過“種植業(yè)生產(chǎn)成本－水稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品－水稻”科目。

（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)——小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”科目。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥例10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金例11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——直接材料費(fèi)（農(nóng)藥費(fèi)）

貸：原材料——××農(nóng)藥例12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——直接人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

（四）收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場晾曬費(fèi)、小麥產(chǎn)品入庫等業(yè)務(wù)的核算。例13：收獲小麥發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金例14：收獲小麥發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——其他直接費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金例15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——直接人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬例16：小麥曬場晾曬費(fèi)，按制造費(fèi)用應(yīng)攤銷分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥——制造費(fèi)用

貸：制造費(fèi)用例17：小麥產(chǎn)品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)成本。會計分錄如下：借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——小麥

貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實(shí)際收到的金額計算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入——小麥例19：同時，按小麥產(chǎn)品入庫賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——小麥

貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——小麥例20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工消耗，按實(shí)際支付的現(xiàn)金和工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)付職工薪酬

以上業(yè)務(wù)只是企業(yè)整個會計業(yè)務(wù)的一小部分。以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)，講了種植業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)和種植業(yè)生產(chǎn)成本的基本核算方法，掌握并透過種植業(yè)的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此類推而運(yùn)用于其他種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本的核算。業(yè)體相同，品種不一樣，產(chǎn)品核算有差異，但是基本核算原理是一致的，可以舉一反三，要學(xué)會運(yùn)用基本核算原理解決問題。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則