財務共享服務對企業(yè)內(nèi)部審計的影響探究

摘要：在數(shù)字化浪潮的席卷下，伴隨著新興技術的不斷發(fā)掘與應用，眾多企業(yè)紛紛采納并推行財務共享服務模式，此舉深刻地重塑了企業(yè)內(nèi)部的管理架構與業(yè)務流程，引發(fā)了一場前所未有的變革。對于企業(yè)的內(nèi)部審計職能而言，這種變革構成了一個顯著且嚴峻的考驗。鑒于此，本文旨在深入探討財務共享服務模式實施后，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的深刻變化如何具體作用于并影響內(nèi)部審計的運作與效果。關鍵詞：財務共享服務;內(nèi)部審計引言面對全球化競爭日益激烈以及互聯(lián)網(wǎng)技術日新月異的雙重驅(qū)動力，企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營模式與組織架構正經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)與重塑。在此背景下，財務共享服務模式的引入與共享服務中心的設立，為企業(yè)注入了信息技術與大數(shù)據(jù)處理能力的強大支持，助力企業(yè)高效整合財務數(shù)據(jù)資源，同時驅(qū)動管理結構的優(yōu)化升級，進而更加穩(wěn)健地邁向其設定的各項戰(zhàn)略目標并加以實現(xiàn)。一、相關理論（一）財務共享的含義財務共享的起源可追溯至共享服務理念的拓展，該理念最初在人力資源、物流等特征為高度重復性勞動與低附加值的行業(yè)中孕育而生。這些行業(yè)因大量重復性作業(yè)而背負高昂成本與效率瓶頸，信息技術的興起為它們提供了轉機，通過采納共享服務模式，有效削減了成本并提升了工作效率。隨后，共享服務的核心理念滲透至財務領域，催生了財務共享服務這一概念。國際財務共享服務管理協(xié)會（IFSS）對此模式給出了明確定義：財務共享服務模式是一種依托于大數(shù)據(jù)處理技術、數(shù)據(jù)庫等先進信息技術的財務管理新范式，其核心在于提供標準化、統(tǒng)一化及專業(yè)化的財務服務，是信息時代背景下共享服務理念與信息技術深度融合的創(chuàng)新實踐。（二）財務共享服務的含義財務共享服務是一種管理模式，其核心在于將本單位及其下屬機構中重復性高、適宜標準化處理的財務業(yè)務，集中整合至本單位設立的財務共享服務中心統(tǒng)一處理[1]。此中心不僅優(yōu)化了財務業(yè)務流程，還通過統(tǒng)一標準來衡量各項財務操作，旨在削減成本、提升效率并優(yōu)化服務，進而提高客戶對服務質(zhì)量的滿意度。在這一框架下，整個單位體系內(nèi)僅設有一個財務中心與業(yè)務系統(tǒng)，所有財務作業(yè)均遵循統(tǒng)一的核算標準，產(chǎn)出報告格式亦保持一致。同時，財務工作被細致劃分為多個流程環(huán)節(jié)，財務人員專注于各自負責的流程段，僅需精通該環(huán)節(jié)的操作。由此，財務共享服務模式在確保財務數(shù)據(jù)質(zhì)量、縮減人力開支的同時，有效規(guī)避了重復勞動，大幅提升了業(yè)務處理的效率與效能。（三）內(nèi)部審計的含義國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）自1947年起，在其《關于內(nèi)部審計師責任》的綱領性文件中，逐步明確了內(nèi)部審計的職能演變。初期，內(nèi)部審計聚焦于財務審計階段，負責監(jiān)督與評價主體的財務活動，并向管理層提供管理咨詢與建議[2]。至1990年，IIA強調(diào)了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的關鍵角色。進入21世紀，2001年的修訂進一步拓寬了內(nèi)部審計的視野，將其職能提升至促進組織效率、系統(tǒng)化評估風險控制，并致力于實現(xiàn)組織價值的增值。這一系列變遷，實質(zhì)上確立了內(nèi)部審計的兩大核心職能，即確認與咨詢。在國內(nèi)，2003年發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出，內(nèi)部審計是對單位及其附屬機構財政財務收支及經(jīng)濟活動進行真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督與評價，旨在推動經(jīng)濟目標與管理的優(yōu)化[3]。然而，隨著時代的進步，內(nèi)部審計的職能邊界亦隨之拓展。崔松（2019）等學者指出，當前內(nèi)部審計借助信息技術手段，運用數(shù)據(jù)模型深入剖析企業(yè)財務數(shù)據(jù)，不僅實現(xiàn)了對企業(yè)運營與財務管理的事后監(jiān)督，更展現(xiàn)出其在新時代背景下的新活力與重要性。二、財務共享服務模式的發(fā)展20世紀80年代初期，國外企業(yè)界見證了財務共享服務模式的初步實踐，其中福特公司引領潮流，率先建立了財務共享服務中心，隨后，眾多跨國企業(yè)紛紛效仿，將該模式納入其財務管理體系。反觀國內(nèi)，這一領域的探索起步較晚，直至2005年，中興通訊開創(chuàng)先河，設立了國內(nèi)首個財務共享服務中心。此后數(shù)十年間，財務共享服務在中國迅猛發(fā)展，至2018年，已有138家企業(yè)成功實施了該模式。國內(nèi)財務共享服務模式的演進歷程可大致劃分為三個階段。首先，是2005年至2007年的萌芽期，此階段國內(nèi)企業(yè)開始初步嘗試財務共享服務模式，主要集中在通信、電子及金融等行業(yè)。其次，2007年至2013年進入試點階段[4]，財務共享服務模式被眾多企業(yè)視為財務轉型的關鍵舉措，更多國內(nèi)企業(yè)加入試水行列。最后，自2013年起至今，步入發(fā)展快車道，國家層面對財務共享服務模式的價值給予高度認可，財政部通過發(fā)布《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》及《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等文件，積極推動企業(yè)采納該模式?，F(xiàn)有研究表明，財務共享服務模式的實施對企業(yè)內(nèi)部審計而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)。積極方面，它提升了內(nèi)部審計的工作效率，強化了風險管控能力，為內(nèi)部審計帶來了諸多優(yōu)勢。同時伴隨而來的也有內(nèi)部審計方法滯后、審計人員能力與新環(huán)境脫節(jié)等問題。盡管財務共享服務中心的建立有效降低了管理成本，提升了企業(yè)價值，但其引發(fā)的財務管理環(huán)境與管理結構的深刻變革，對傳統(tǒng)內(nèi)部審計構成了不小的挑戰(zhàn)，要求在審計工作的各個環(huán)節(jié)上均要對原有模式進行適應性改進與創(chuàng)新。三、財務共享服務中心的運營模式當前，集團與企業(yè)在構建財務共享服務中心時，主要采納了兩種運營模式，實體化的物理共享中心與虛擬化的云端共享中心。（一）物理形態(tài)的財務共享服務中心物理形態(tài)中心作為當前企業(yè)界的主流選擇，其核心在于將企業(yè)及下屬子公司的財務團隊整合至一個獨立的辦公空間內(nèi)，依托統(tǒng)一的作業(yè)平臺、業(yè)務系統(tǒng)及核算標準，集中處理全集團的財務事務。此模式不僅促進了財務管理的標準化與合規(guī)性，還推動了企業(yè)的數(shù)字化轉型與財務操作的專業(yè)化升級。（二）虛擬形態(tài)的財務共享服務中心相較于物理中心，虛擬形態(tài)的財務共享服務中心則摒棄了實體辦公場所，轉而利用尖端的網(wǎng)絡與通信技術，搭建一個跨地域、統(tǒng)一核算標準與流程的財務共享服務平臺。對于地理分布廣泛、難以集中財務人員的集團而言，這一模式尤為適用。它允許分散在各區(qū)域的財務人員先行處理本地財務事務，隨后匯總至集團總部進行復核與統(tǒng)籌管理。在高峰期，總部還能靈活調(diào)配資源，實現(xiàn)跨區(qū)域財務人員的協(xié)同作業(yè)。然而，由于缺乏實體中心作為面對面交流的場所，該模式對網(wǎng)絡環(huán)境、核算精確度、數(shù)據(jù)報告格式及人員管理規(guī)范等方面提出了更為嚴苛的要求，以確?？鐓^(qū)域團隊間的有效溝通與財務工作的高效執(zhí)行。（三）選擇財務共享服務中心運營模式時需考慮的關鍵因素在規(guī)劃財務共享服務中心的構建藍圖時，需全面審視并平衡多個關鍵要素，包括但不限于集團內(nèi)各子公司的地理位置分布、財務工作的重復性水平、基礎財務任務的繁重程度、財務團隊的專業(yè)技能與素養(yǎng)、財務人員的薪酬標準差異，以及財務核算與報告的具體要求等。具體而言，就財務人員薪酬這一因素而言，由于一線城市與二三線城市之間存在顯著的薪資差異，若將財務共享服務中心設于一線城市，無疑會增加集團的整體運營成本。鑒于此，虛擬形態(tài)的財務共享服務中心成為一個潛在的選擇，其優(yōu)勢在于能夠跨越地域限制，但需注意，該模式對技術支持、系統(tǒng)配置、數(shù)據(jù)安全及人員協(xié)調(diào)等方面均提出了較高要求。若虛擬形態(tài)中心因條件限制難以實施，集團可考慮在二三線城市建立單一中心的物理形態(tài)財務共享服務中心，或者采用更為靈活的“1+N”模式，即在集團總部設立一個核心的物理財務共享服務中心作為一級中心，負責總體規(guī)劃與標準制定，包括統(tǒng)一業(yè)務流程、核算準則、財政政策及報告模板等，并承擔對各分點上傳數(shù)據(jù)的復核職責。同時，在各分公司或關鍵區(qū)域設立二級財務共享服務中心，作為一級中心的延伸，執(zhí)行具體的財務操作任務，接受一級中心的指導與監(jiān)督，形成上下聯(lián)動、高效協(xié)同的財務管理網(wǎng)絡。四、財務共享服務環(huán)境下的審計目標重塑在財務共享服務框架下，內(nèi)部審計的目標應聚焦于雙重維度。一是追求成本效益最大化，即在保障審計質(zhì)量的同時，力求成本最小化。二是強化協(xié)同效應，確保內(nèi)部審計與其他管理體系間的和諧共生，共同推動企業(yè)進步。為達成此目標，需構建一套規(guī)范化、標準化的業(yè)務流程體系，旨在提升企業(yè)管理與運營效率，并依托審計工作的專業(yè)力量，為企業(yè)精準識別并有效規(guī)避潛在風險。此審計目標的設定，旨在構建一種適應財務共享服務新生態(tài)的高效內(nèi)部審計運作模式。它基于對內(nèi)部審計要素的戰(zhàn)略性優(yōu)化，旨在最大化內(nèi)部審計的效能與效率，同時作為橋梁，協(xié)調(diào)企業(yè)管理層、治理層及所有利益相關方之間的關系，確保企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展愿景的穩(wěn)步實現(xiàn)。在制定具體審計目標時，內(nèi)部審計部門需充分考量被審計對象的獨特性與差異性，將其融入企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃之中，進行綜合考量與規(guī)劃。此外，增強審計信息的透明度與披露力度，不僅是防控風險、鞏固內(nèi)部審計機構地位的關鍵舉措，也是促進審計機構深度融入企業(yè)日常運營，共同推動企業(yè)發(fā)展的有力保障。五、財務共享服務對內(nèi)部審計的多維度影響企業(yè)通過設立財務共享服務中心，實現(xiàn)了財務業(yè)務流程與核算標準的統(tǒng)一化，有效整合了高重復性和同質(zhì)性的業(yè)務處理，從而消除了因各公司間標準不一而導致的核算差異。此外，財務共享服務平臺提供了全過程的數(shù)據(jù)監(jiān)控能力，并借助自動化處理系統(tǒng)，增強了財務業(yè)務處理的透明度，降低了數(shù)據(jù)被篡改的風險。數(shù)據(jù)的集中管理不僅提升了跨部門間的數(shù)據(jù)流通效率，還為財務分析與內(nèi)部審計等工作奠定了堅實基礎。財務共享服務中心通過細化財務業(yè)務流程并分配專人操作，進一步地促進了財務人員的專業(yè)化與規(guī)模化操作，不僅提高了工作效率，還實現(xiàn)了成本的有效控制，形成了顯著的規(guī)模效應。一是優(yōu)化審計任務與資源分配。相較于傳統(tǒng)財務管理模式，財務共享服務使得財務數(shù)據(jù)得以集中并標準化處理。這消除了各子公司間數(shù)據(jù)格式與質(zhì)量的差異，使得內(nèi)部審計人員能夠基于統(tǒng)一的業(yè)務流程，更加公平、合理地分配審計任務，并高效利用有限的審計資源。財務共享服務通過將企業(yè)內(nèi)部分散、重復的財務業(yè)務集中處理，實現(xiàn)了財務流程的標準化和自動化。這一變革使得審計人員在獲取審計證據(jù)時更加便捷，無需再逐個訪問各個業(yè)務單元，而是可以直接從財務共享服務中心獲取所需數(shù)據(jù)。這種集中化的數(shù)據(jù)處理方式大大提高了審計效率，減少了審計人員的工作負擔。二是提升審計結果質(zhì)量。傳統(tǒng)審計中，受限于審計人員數(shù)量與數(shù)據(jù)量，抽樣審計成為常見做法，但這可能忽視重要但金額較小的數(shù)據(jù)，影響審計結果的全面性和準確性。而在財務共享服務模式下，大數(shù)據(jù)處理技術的應用使得審計人員能夠全面分析數(shù)據(jù)，顯著提升了審計結果的質(zhì)量與可靠性。三是審計范圍的擴大。財務共享服務的實施使得企業(yè)內(nèi)部審計的范圍得以擴大。在傳統(tǒng)的財務模式下，審計人員往往只能針對特定的業(yè)務單元或財務部門進行審計。而在財務共享服務模式下，審計人員可以輕松地獲取整個企業(yè)集團的財務數(shù)據(jù)，從而對集團的整體財務狀況進行更加全面、深入的審計。這種審計范圍的擴大有助于審計人員更好地發(fā)現(xiàn)潛在的風險和問題，為企業(yè)管理層提供更加準確、可靠的審計意見。四是推動審計模式向持續(xù)型轉變。傳統(tǒng)的事后審計模式往往導致問題發(fā)現(xiàn)與解決存在滯后性，不利于企業(yè)及時應對市場變化。而財務共享服務平臺允許審計人員實時監(jiān)控業(yè)務流程數(shù)據(jù)，實現(xiàn)從事前預防、事中監(jiān)控到事后反饋的全鏈條審計，提升了內(nèi)審部門在企業(yè)中的價值，促進了審計模式向持續(xù)審計的轉型，有效降低了企業(yè)的運營風險，助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。五是審計方法的創(chuàng)新。財務共享服務的實施為企業(yè)內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新提供了可能。在大數(shù)據(jù)和信息技術的支持下，審計人員可以利用先進的審計軟件和分析工具對海量財務數(shù)據(jù)進行深入挖掘和分析。這種基于大數(shù)據(jù)的審計方法不僅提