注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅法）考試題庫(kù)（簡(jiǎn)答題）

文圖教育培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅法）考試題庫(kù)（簡(jiǎn)答題）

簡(jiǎn)答題

1.（2019年）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月外購(gòu)一批煙絲，增值

稅專用發(fā)票上注明價(jià)款165萬元，稅額21.45萬元，當(dāng)月領(lǐng)用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)

卷煙。其他相關(guān)資料：煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算甲廠本月可抵扣外購(gòu)煙絲已

納的消費(fèi)稅。

答案：將外購(gòu)煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)煙絲已納

的消費(fèi)稅。165X30%X80%=39.6（萬元）。

2.某企業(yè)2019年投資收益中包含：（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得88萬元，該國(guó)債購(gòu)入面

值72萬元，發(fā)行期限3年，年利率5%,轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為700天。（2）購(gòu)買

鐵路債券利息收入180萬元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的

影響。

答案：持有國(guó)債期間的利息=72X5%+365X700=6.90（萬元）對(duì)利潤(rùn)總額的影

響數(shù)二（88-72）4-180=196（萬元）調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6.9O+18OX5O%=9

6.9（萬元）

3.某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2019年3月對(duì)一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，

可售建筑面積共計(jì)25000平方米。該項(xiàng)目的開發(fā)和銷售情況如下：（1）該公司

取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬元，政府減征了10%,該公司按

規(guī)定繳納了契稅（稅率5%）。（2）該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬

元。（3）4月銷售20000平方米的房屋，共計(jì)取得收入40000萬元；另外5000

平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），月租金為45萬元，租期為

文圖教育培訓(xùn)

8個(gè)月。要求：（1）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付

金額。（2）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開發(fā)成本。

答案：1.扣除的土地使用權(quán)支付金額=[8000X（1-10%）+8000X5%]X（200

004-25000）=6080（萬元）2.扣除的開發(fā)成本=12000X（200004-25000）=9

600（萬元）

4.其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%,契

稅稅率4%,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5%。。要

求：根據(jù)上述斐料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題。甲企業(yè)2019年度發(fā)生部分經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）1月份取得國(guó)有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合

同，記載的出讓金額為4000萬元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉(cāng)

庫(kù)，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉(cāng)庫(kù)在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”

科目中記載的原值為9500萬元。（2）3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購(gòu)置了

乙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬元，在企業(yè)“固

定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書。請(qǐng)回答下列問

題。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲

企業(yè)2019年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)

繳納的契稅、印花稅。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

答案：（1）購(gòu)置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅=4000X4%=160（萬元）土地使用權(quán)出讓

合同應(yīng)納印花稅=4000X10000X0.5%。=20000（元）（2）建造的倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)

稅=9500X（1-30%）X1.2%/12X7=46.55（萬元）購(gòu)置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使

用稅=4000X20X11/12773333.33（元）（3）購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納契稅=1200X4%

文圖教育培訓(xùn)

=48（萬元）購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納印花稅=1200X10000X0.5%o+1X5=6005（元）（4）

購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅=1250X（1-30%）X1.2%X9/12=7.88（萬元）

5.甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)300萬元，取得現(xiàn)

金對(duì)價(jià)20萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為320萬

元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。

答案：非股權(quán)支付額比例=20+320=6.25%非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（3

20-200）X（204-320）=7.5（萬元）納稅調(diào)減所得額=（320-200）-7.5

=112.5（萬元）

6.（2015年）甲地板廠（以下簡(jiǎn)稱“甲廠”）業(yè)務(wù)：（1）將外購(gòu)素板40%加工

成A型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、

稅額5.2萬元。（2）受乙地板廠（以下簡(jiǎn)稱“乙廠”）委托加工一批A型實(shí)木

地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購(gòu)實(shí)木素板

全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實(shí)木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注

明收取材料費(fèi)金額30.6萬元、加工費(fèi)5萬元。（實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率5%）要求：

計(jì)算繳納甲廠業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納消費(fèi)稅。

答案：該業(yè)務(wù)不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，納稅人為甲廠。甲廠應(yīng)納消費(fèi)

稅=40?40%X60%X5%=3（萬元）。注意：本題在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)未考慮外購(gòu)

已稅應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除問題，正常做題會(huì)涉及到已納稅款的扣除。

7.（2019年）位于市區(qū)的醫(yī)藥行業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。2019年甲

企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100000萬元、投資收益5100萬元;發(fā)生營(yíng)業(yè)成本55000萬元、

稅金及附加4200萬元、管理費(fèi)用5600萬元、銷售費(fèi)用26000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2

文圖教育培訓(xùn)

200萬元、營(yíng)業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)為11300萬元。2020

年2月甲企業(yè)進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，

發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）5月接受母公司捐贈(zèng)原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值

稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬元、稅款130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，企業(yè)將11

30萬元計(jì)入資本公積，贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定。（2）6月采用支付手續(xù)費(fèi)方式委

托乙公司銷售藥品，不含稅價(jià)格為3000萬元,成本為2500萬元,藥品己經(jīng)發(fā)出；

截止2019年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)

所得稅相應(yīng)處理。（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元、

轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元。（4）9月份對(duì)甲企業(yè)50

名高管授予限制性股票,約定服務(wù)期滿1年后每人可按6元/股購(gòu)買1000股股票,

授予日股票公允價(jià)值為10元/股。12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下

會(huì)計(jì)處理：借:管理費(fèi)用500000貨：資本公積500000（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際

發(fā)放員工工費(fèi)25000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其

發(fā)放派遣人員工資。（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬元、職工教育經(jīng)

費(fèi)2200萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)。（7）境內(nèi)自行

研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為2400萬元，委托境外企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)用1600

萬元，已經(jīng)收到境外企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報(bào)告。（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

宣傳費(fèi)22000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬元。（1）要求：回答業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資

本公積的處理是否正確并說明理由。（2）要求：回答業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和

所得稅處理是否正確并說明理由。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納

稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。其他相關(guān)費(fèi)料：2019

年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目無借方余額.（3）要求：計(jì)算業(yè)務(wù)

文圖教育培訓(xùn)

（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（4）要求：計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（5）要求：回答支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)

入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。（6）要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教

育經(jīng)費(fèi)'工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（7）要求：回答委托境

外研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納

稅所得額。（8）要求：計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

得額。（9）要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（10）

要求：計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（不考慮稅收滯納金）。（11）要求：計(jì)算該企業(yè)

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

答案：1.業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理不正確。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包

括股東贈(zèng)予資產(chǎn)），合同、協(xié)議未約定作為資本金處理的，應(yīng)作為收入處理的，

應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資

產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.增值稅處理錯(cuò)誤。增值稅中，委托其他納稅人代銷貨物，增值

稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的

當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。該業(yè)務(wù)雖未

收到代銷清單，但是截止2019年12月31日，藥品發(fā)出已滿180天，增值稅納

稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)依法繳納增值稅。企業(yè)所得稅處理正確。企業(yè)所得稅中，銷

售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。該業(yè)務(wù)未

收到代銷清單，在企業(yè)所得稅中不確認(rèn)收入。應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額=3000

X13%=390（萬元）。應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加

=390X（7%+3%+2%）=46.8（萬元）。合計(jì)=390+46.8=436.8（萬元）。3.

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬元。4.業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50

文圖教育培訓(xùn)

萬元。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下

簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，

不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。5.支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不得

計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，

按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除。

6.職工福利費(fèi)扣除限額=25000X14%=3500（萬元）實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)1000

萬元，可全額扣除無需納稅調(diào)整。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000X8%=2000（萬

元）實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2200萬元，需納稅調(diào)增200萬元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限

額=25000X2%=500（萬元）實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬元，可以全額扣除，無需

納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200

萬元。7.企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托

境外研發(fā)費(fèi)用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)

所得稅前加計(jì)扣除。境內(nèi)研發(fā)支出的2/3=2400X2/3=1600（萬元），大于16

00X80%=1280（萬元）。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（2400+1600X80%）

X75%=2760（萬元）8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=100000X30%=30000（萬

元）。實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬元，未超過限額，無需納稅調(diào)整。

9.實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=600X60%=360（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限

額=100000X0.5%=500（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除360萬元，應(yīng)納稅調(diào)增

=600-360=240（萬元）。10.調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11300+1130—46.8=1238

3.2（萬元）。11.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（12383.2-4000+50+200-2760+240）

X25%=1528.3（萬元）。

文圖教育培訓(xùn)

8.甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)A項(xiàng)目的可售總面積為45000m，，截止2019年8月底

銷售面積為40500m，，取得不含增值稅收入40500萬元；計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除

項(xiàng)目金額合計(jì)29013.75萬元；尚余4500m,房屋未銷售。2019年9月主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就A項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。2020年1月初，公司

將剩余4500房屋打包銷售，收取不含增值稅收入4320萬元。要求計(jì)算：（1）

公司打包銷售的4500m，房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用。（2）公司打包銷售的4

500房屋的土地增值稅。

答案：1.29013.75+40500=0.72（萬元）2.扣除項(xiàng)目=0.72X4500=3240（萬

元）增值額=4320—3240=1080（萬元）增值率=1080+3240X100%=33.33%

應(yīng)納土地增值稅=1080X30%=324（萬元）

9.某企業(yè)2019年取得如下收入（均不含增值稅）：（1）以直接收款方式銷售貨

物，取得收入2000萬元；（2）以分期收款方式銷售貨物，總貨款1000萬元，

合同約定購(gòu)貨方2019年11月支付貨款500萬元，剩下的貨款2020年2月支付；

（3）出租閑置廠房給甲公司，合同約定甲公司2020年2月應(yīng)付全部租金100

萬元；（4）轉(zhuǎn)讓固定費(fèi)產(chǎn)收入60萬元；（5）符合收入確認(rèn)條件的商標(biāo)使用費(fèi)

收入100萬元；（6）某貿(mào)易公司承諾捐贈(zèng)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備給該企業(yè)，該機(jī)器設(shè)備

市場(chǎng)價(jià)100萬元，但尚未收到該設(shè)備。要求：計(jì)算該企業(yè)2019年收入總額。

答案：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的

實(shí)現(xiàn)，2019年確認(rèn)500萬元收入。（2）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付

租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，2019年不得確認(rèn)收入。（3）接受捐贈(zèng)收入，按照

實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，2019年不得確認(rèn)收入。（4）該企業(yè)

2019年收入總額=2000+500+60+100=2660（萬元）。

文圖教育培訓(xùn)

10.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的貨物適用13%增值稅稅率，2019

年8月該企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具了

增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；同時(shí)取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸

費(fèi)收入5.65萬元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。（2）銷售乙產(chǎn)

品，開具了增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額22.6萬元。（3）將自產(chǎn)的一批應(yīng)

稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)集體福利項(xiàng)目，成本價(jià)為20萬元，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市

場(chǎng)銷售價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10%。（4）銷售年月購(gòu)

進(jìn)作為固定斐產(chǎn)使用過201610的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面

注明每輛取得銷售額1萬元。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的

貨款金額60萬元、稅額7.8萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸

公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額0.54萬元。（6）從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者

（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批（不適用進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法）作為生產(chǎn)貨

物的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30萬元,稅額為0.9萬元，

同時(shí)支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元（不含增值稅），取得運(yùn)輸部門開具的增值稅

專用發(fā)票，上面注明的稅額為0.45萬元。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于

本企業(yè)職工福利。（7）當(dāng)月租入商用樓房一層，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)

票上注明的稅額為5.22萬元。該樓房的1/3用于工會(huì)的集體福利項(xiàng)目，其余為

企業(yè)管理部門使用。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)

8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售

乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算銷售使用

過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計(jì)算當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)；（6）計(jì)算該

企業(yè)8月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

文圖教育培訓(xùn)

答案：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80X13%+5.65+（1+13%）X13%=11.05（萬

元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=22.6+（1+13%）X13%=2.6（萬元）（3）自

產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20X（1+10%）X13%=2.86（萬元）（4）銷售使用過

的摩托車銷項(xiàng)稅額=1X13%X5=0.65（萬元）（5）合計(jì)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7.

8+0.54+（30X10%+0.45）X（1-20%）+5.22=16.32（萬元）（6）該企業(yè)8月應(yīng)

繳納的增值稅稅額=11.05+2.6+2.86+0.65-16.32=0.84（萬元）

11.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的貨物適用13%增值稅稅率，2019

年8月該企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具了

增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；同時(shí)取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸

費(fèi)收入5.65萬元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。（2）銷售乙產(chǎn)

品，開具了增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額22.6萬元。（3）將自產(chǎn)的一批應(yīng)

稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)集體福利項(xiàng)目，成本價(jià)為20萬元，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市

場(chǎng)銷售價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10%。（4）銷售年月購(gòu)

進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過201610的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面

注明每輛取得銷售額1萬元。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的

貨款金額60萬元'稅額7.8萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸

公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額0.54萬元。（6）從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者

（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批（不適用進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法）作為生產(chǎn)貨

物的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30萬元,稅額為0.9萬元，

同時(shí)支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元（不含增值稅），取得運(yùn)輸部門開具的增值稅

專用發(fā)票，上面注明的稅額為0.45萬元。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于

本企業(yè)職工福利。（7）當(dāng)月租入商用樓房一層，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)

文圖教育培訓(xùn)

票上注明的稅額為5.22萬元。該樓房的1/3用于工會(huì)的集體福利項(xiàng)目，其余為

企業(yè)管理部門使用。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)

8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售

乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算銷售使用

過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計(jì)算當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)；（6）計(jì)算該

企業(yè)8月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

答案:（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80X13%+5.65+（1+13%）X13%=11.05（萬

元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=22.6+（1+13%）X13%=2.6（萬元）（3）自

產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20X（1+10%）X13%=2.86（萬元）（4）銷售使用過

的摩托車銷項(xiàng)稅額=1X13%X5=0.65（萬元）（5）合計(jì)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7.

8+0.54+（30X10%+0.45）X（1-20%）+5.22=16.32（萬元）（6）該企業(yè)8月應(yīng)

繳納的增值稅稅額=11.05+2.6+2.86+0.65-16.32=0.84（萬元）

12.2019年“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工費(fèi)總額合計(jì)

200萬元；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)40萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元：撥繳工會(huì)

經(jīng)費(fèi)2.4萬元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)4

萬元。（1）計(jì)算工資薪金納稅調(diào)整的金額。（2）計(jì)算福利費(fèi)納稅調(diào)整的金額。

（3）計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整的金額。（4）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整的金額。

答案:（1）工資總額200萬元，可以稅前扣除；（2）福利費(fèi)：扣除限額為28

萬元，實(shí)際發(fā)生40萬元，納稅調(diào)增12萬元；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：扣除限額16

萬元，實(shí)際發(fā)生8萬元，未超標(biāo)，無需納稅調(diào)增；（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：扣除限額為

4萬元，但是實(shí)際取得收據(jù)的是2.4萬元，所以稅前扣除為2.4萬元，無需進(jìn)行

納稅調(diào)整。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)4萬元，需要納稅調(diào)增。

文圖教育培訓(xùn)

13.某市一房地產(chǎn)開發(fā)公司通過競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)

6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元；發(fā)

生管理費(fèi)用2800萬元、銷售費(fèi)用1600萬元、利息費(fèi)用400萬元（不能提供金融

機(jī)構(gòu)的證明）。9月份該寫字樓竣工驗(yàn)收，1072月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓

總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元（不含稅）。12

月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開

發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價(jià)款。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。

（注：開發(fā)費(fèi)用扣除的比例為10%）請(qǐng)計(jì)算應(yīng)該繳納的土地增值稅。

答案：抵債部分的寫字樓也應(yīng)視同銷售繳稅。銷售收入=12000+3X4=16000

（萬元）土地使用權(quán)金額=6000X80%X（44-5）=3840（萬元）開發(fā)成本=40

00X（44-5）=3200（萬元）開發(fā)費(fèi)用=（3840+3200）X10%=704（萬元）稅

金及附加=16000X5%X（7%+3%）=80（萬元）加計(jì)扣除金額=（3840+3200）

X20%=1408（萬元）扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=3840+3200+704+80+1408=9232

（萬元）增值額=16000—9232=6768（萬元）增值率=6768+9232義100%=73.

31%應(yīng)繳納土地增值稅=6768X40%—9232X5%=2245.6（萬元）

14.（2018年）某藥廠2018年7月1日轉(zhuǎn)讓其位于市區(qū)的一棟辦公樓，取得不

含增值稅銷售收入24000萬元。2010年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支

付金額6000萬元，發(fā)生建造成本8000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)

構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為16000萬元，成新度折扣率為60%,允

許扣除相關(guān)稅金及附加1356萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回

答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。Q）回答藥廠辦理土地增值稅納稅申報(bào)的

文圖教育培訓(xùn)

期限。（2）計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格。（3）計(jì)算土地增值稅

時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。（4）計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

答案：（1）土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地

產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。因此，該藥廠應(yīng)在7月8日前進(jìn)行土地增

值稅的納稅申報(bào)。（2）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建

筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率

后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格=16000X60%=9600（萬元）（3）納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)

按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格'取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金、按國(guó)家

統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增

值稅?？鄢?xiàng)目金額合計(jì)數(shù)=9600+6000+1356=16956（萬元）（4）增值額=

24000-16956=7044（萬元）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=7044+16956X10

0%=41.54%應(yīng)繳納的土地增值稅=7044X30%=2113.2（萬元）

15.某市具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2020年2

月進(jìn)口一批高檔化妝品，成交價(jià)格為100萬元（折合人民幣，下同），支付境外

技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)共計(jì)2萬元。運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)保費(fèi)無法確定，海關(guān)

按同類貨物同期運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)為5萬元。繳納進(jìn)口稅金后海關(guān)放行，甲企業(yè)將

此批高檔化妝品從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)，支付運(yùn)輸公司（一般納稅人）不含稅運(yùn)費(fèi)1

萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月將此批高檔化妝品的80%銷售，取得含稅銷

售額232萬元；將剩余的20%無償贈(zèng)送客戶。已知：該批高檔化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅

率為15%,消費(fèi)稅稅率為15%；本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月申

報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。要求：Q）計(jì)算其關(guān)稅完稅價(jià)格。（2）計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納

文圖教育培訓(xùn)

關(guān)稅。（3）計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金合計(jì)。（4）計(jì)算內(nèi)銷環(huán)節(jié)實(shí)際應(yīng)繳納的

各項(xiàng)稅金及附加合計(jì)。

答案：（1）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；保險(xiǎn)費(fèi)按“貨價(jià)加運(yùn)

費(fèi)”兩者總額的3%。計(jì)算。進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=（100+5）X（1+3%。）=105.32（萬

元）。（2）進(jìn)口關(guān)稅=105.32X15%=15.80（萬元）。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（1

05.32+15.80）4-（1-15%）X13%=18.52（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（105.32+15.

80）4-（1-15%）X15%=21.37（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計(jì)=15.80+18.52+21.

37=55.69（萬元）。（4）內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值稅=232?80%+（1+13%）X13%-18.52-

1X9%=14.75（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納過消費(fèi)稅，所以在銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)

稅。內(nèi)銷環(huán)節(jié)城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=14.75X（7%+3%+2%）=1.77

（萬元）內(nèi)銷環(huán)節(jié)實(shí)際應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金及附加合計(jì)=14.75+1.77-16.52（萬元）。

16.某企業(yè)2018年度有關(guān)資料如下：（1）與機(jī)械廠簽訂設(shè)備安裝合同一份，合

同注明設(shè)備價(jià)款600萬元，按設(shè)備價(jià)款的5%支付安裝費(fèi)用；（2）與某銀行簽訂

貼息貸款合同一份，注明借款8000萬元；與某金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同，注明借

款5000萬元，年利率5%；（3）當(dāng)年6月，實(shí)收資本比上年增加3000萬元，新

設(shè)其他營(yíng)業(yè)賬簿10本；（4）自境外運(yùn)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，由境外運(yùn)輸公司運(yùn)入境內(nèi)，

雙方簽訂的貨物運(yùn)輸合同注明運(yùn)費(fèi)100萬元；（5）與某技術(shù)開發(fā)企業(yè)簽訂合同，

委托其開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，技術(shù)開發(fā)完成后雙方共有，約定該企業(yè)提供專項(xiàng)資金100

0萬元用于購(gòu)買研發(fā)設(shè)備和專業(yè)耗材，支付開發(fā)企業(yè)的研發(fā)報(bào)酬為300萬元。要

求：根據(jù)上述費(fèi)料，回答下列問題。（1）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的印花稅；

（2）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的印花稅；（3）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納

文圖教育培訓(xùn)

的印花稅；（4）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的印花稅；（5）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)

（5）應(yīng)繳納的印花稅。

答案：（1）該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的印花稅=600X5%XO.3%0X10000=90（元）。

（2）貼息貸款合同，免征印花稅。該企業(yè)業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納印花稅=5000X0.05%。

X10000=2500（元）。（3）自2018年5月1日起，對(duì)按0.5%。稅率貼花的資金

賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。該企業(yè)業(yè)務(wù)（3）

應(yīng)繳納的印花稅二3000X0.5%。X10000X50%=7500（元）。（4）由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)

運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方

所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。該企業(yè)業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納印花稅=100X0.

5%0X10000=500（元）。（5）對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，

研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)業(yè)務(wù)（5）應(yīng)納印花稅=300X0.3%。X100

00=900（元）o

17.某汽車銷售公司10月進(jìn)口小汽車一批。該小汽車在國(guó)外的關(guān)稅完稅價(jià)格為2

5萬元，關(guān)稅為12萬，消費(fèi)稅為15萬。貨物報(bào)關(guān)后，該公司按規(guī)定繳納了進(jìn)口

環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證，假定該批進(jìn)口汽車在國(guó)內(nèi)全部銷售,

取得不含稅銷售額98萬元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納

的增值稅稅額。

答案：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：25+12+15=52（萬元）（2）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：52X13%=6.76（萬元）（3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷

項(xiàng)稅額：98X13%=12.74（萬元）（4）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：12.74

-6.76=5.98（萬元）。

文圖教育培訓(xùn)

18.（2019年）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其3

月接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。已知乙廠提供煙葉的成

本為95萬元，甲廠收取加工費(fèi)20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。其他相關(guān)資

料：煙絲消費(fèi)稅為30%,以上銷售額和費(fèi)用均不含增值稅。計(jì)算乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消

費(fèi)稅額，并說明甲廠未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

答案：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托

方要補(bǔ)繳稅款，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)

格計(jì)稅補(bǔ)繳。乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅額=（95+20）4-（1—30%）X30%=49.29

（萬元）。甲廠未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以甲廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)

稅50%以上3倍以下的罰款。

19.甲企業(yè)2019年12月與乙企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)以一批庫(kù)存商品抵

償所欠乙企業(yè)一年前發(fā)生的債務(wù)25.2萬元。該批庫(kù)存商品的賬面成本為16萬元,

市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為20萬元，該批商品的增值稅稅率為13%。該企業(yè)適用25%

的企業(yè)所得稅稅率。假定城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等不予考慮。要求：計(jì)算

甲企業(yè)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)的應(yīng)納企業(yè)所得稅、乙企業(yè)的債務(wù)重組損失。

答案：（1）甲企業(yè)以庫(kù)存商品清償債務(wù)應(yīng)分解成兩個(gè)行為的兩項(xiàng)所得：銷售貨

物所得=2076=4（萬元）（所得）債務(wù)重組所得=25.2-20X（1+13%）=2.6（萬

元）（利得）因該重組事項(xiàng)一共應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=4+2.6=6.6（萬元）甲企

業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=6.6X25%=1.65（萬元）（2）乙企業(yè)債務(wù)重組的損失=2

5.2-20-20X13%=2.6（萬元）。

20.甲地板廠系增值稅一般納稅人，2019年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口實(shí)木

地板A一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬元。（2）從乙實(shí)木地板廠購(gòu)進(jìn)未

文圖教育培訓(xùn)

經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5萬元，增值稅0.65萬元。

當(dāng)月領(lǐng)用進(jìn)口實(shí)木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板B,

生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實(shí)木地板B對(duì)外出售，取得不含稅銷售收入3

2萬元。（3）采取賒銷方式向某商場(chǎng)銷售剩余的實(shí)木地板B,不含稅銷售額150

萬元，合同約定當(dāng)月15日付款，由于商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)不開，實(shí)際于下月20日支付

該筆貨款。（4）將自產(chǎn)的一批實(shí)木地板C作價(jià)200萬元投資給某商店，該批實(shí)

木地板的最低不含增值稅銷售價(jià)格為160萬元，平均不含增值稅銷售價(jià)格為180

萬元，最高不含增值稅銷售價(jià)格為200萬元。（5）將新生產(chǎn)的豪華實(shí)木地板用

于本企業(yè)辦公室裝修，該批實(shí)木地板成本為90萬元，市場(chǎng)上無同類產(chǎn)品的銷售

價(jià)格。（其他相關(guān)資料：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%、成本利潤(rùn)率為5%、進(jìn)口關(guān)

稅稅率為30%；上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）要求：根據(jù)上述相關(guān)資

料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算甲地板

廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；（2）計(jì)算甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的

消費(fèi)稅。

答案：（1）應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;（8+8X30%）4-（1-5%）X13%=1.42（萬元）

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（8+8X30%）4-（1-5%）X5%=0.55（萬元）甲地板廠應(yīng)

繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=1.42+0.55=1.97（萬元）。（2）準(zhǔn)予抵扣

的實(shí)木地板已納消費(fèi)稅=（8+8X30%）4-（1-5%）X5%X20%+5X5%X70%=0.28

（萬元）采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同

約定的收款日期的當(dāng)天；業(yè)務(wù)（2）、業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納實(shí)木地板B的消費(fèi)稅=32

X5%+150X5%-0.28=8.82（萬元）業(yè)務(wù)（4）：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，按

照最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)繳納實(shí)木地板C的消費(fèi)稅=200X5%=10（萬元）

文圖教育培訓(xùn)

業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（90+90X5%）4-（1-5%）X5%=4.97（萬元）甲地板

廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=8.82+10+4.97=23.79（萬元）。

21.某企業(yè)2019年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%企業(yè)所得稅稅率。

假如企業(yè)自2010年起在A、B兩國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其2019年應(yīng)稅所得為：A國(guó)

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額50萬元，A國(guó)稅率10%；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額20

萬元，B國(guó)稅率35%；假設(shè)其按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法

計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了5萬和7萬企

業(yè)所得稅。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)2019年度匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

答案：（1）企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=（100+50+2

0）X25%=42.5萬元；（2）按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（分國(guó)不分項(xiàng)）：A國(guó)扣

除限額=42.5X[50+（100+50+20）]=12.5（萬元）；B國(guó)扣除限額=42.5

X[204-（100+50+20）]=5（萬元）；在A國(guó)繳納的所得稅為5萬元，低于扣

除限額，可全額扣除；在B國(guó)繳納的所得稅為7萬元，高于扣除限額，其超過扣

除限額的部分2萬元當(dāng)年不能扣除。（3）2019年匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅:

42.5-5-5=32.5（萬元）。

22.某商場(chǎng)2019年12月進(jìn)口一批高檔化妝品。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)120萬元，

運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬元、6萬元、4

萬元。從海關(guān)將該批高檔化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸

費(fèi)用5萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.45萬元。該批高檔化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，

取得不含稅銷售額520萬元。已知高檔化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,增值稅稅率1

3%,消費(fèi)稅稅率15%。要求：計(jì)算該批高檔化妝品化進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增

值稅、消費(fèi)稅和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

文圖教育培訓(xùn)

答案：關(guān)稅完稅價(jià)格=120+10+6+4=140（萬元）；應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=140X2

0%=28（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（140+28）4-（1-15%）=197.65（萬元）；

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=197.65X13%=25.69（萬元）；進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

=197.65X15%=29.65（萬元）；國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=520X13%—0.4

5—25.69=41.46（萬元）。

23.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2020年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金

銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29萬元，其中金銀首飾收入

20萬元，鍍金首飾收入9萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)

鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)

鏈取得差價(jià)款0.03萬元；（3）將300條銀基項(xiàng)鏈無償贈(zèng)送給客戶，該批項(xiàng)鏈賬

面成本為39萬元，零售價(jià)70.2萬元；（4）外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)

票上注明的價(jià)款400萬元；外購(gòu)鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)

款50萬元、增值稅6.5萬元。（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率

5%,成本利潤(rùn)率為6%,上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）要求：根據(jù)上

述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）銷售套裝禮盒

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）將銀基

項(xiàng)鏈無償贈(zèng)送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）商城2月份應(yīng)繳納的增值稅。

答案：（1）銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29+（1+13%）X5%=1.28（萬元）金

銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。（2）

以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000X0.034-（1+13%）X5%=2.65（萬元）

（3）將銀基項(xiàng)鏈無償贈(zèng)送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70.2+（1+13%）X5%=3.11

文圖教育培訓(xùn)

（萬元）（4）商城2月份應(yīng)繳納的增值稅=（29+2000X0.03+70.2）4-（1+13%）

X13%-6.5=11.82（萬元）o

24.李某系某市居民，于2014年2月以50萬元購(gòu)得一處臨街商鋪，同時(shí)支付相

關(guān)稅費(fèi)1萬元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2020年5月，將臨街商鋪改租為賣，轉(zhuǎn)

讓給他人，簽訂了不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，合同中注明含增值稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為80萬元，

經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80%。要

求：根據(jù)上述費(fèi)料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問題（1）：

李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。問題（2）：

李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。問題（3）：李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。

問題（4）：李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

答案：（1）應(yīng)納增值稅=（80-50）4-（1+5%）X5%=1.43（萬元）城建稅、

教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=1.43X（7%+3%+2%）=0.17（萬元）個(gè)人轉(zhuǎn)

讓購(gòu)置的商鋪，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取

得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

（2）應(yīng)納印花稅=80X0.05%=0.04（萬元）（3）可扣除項(xiàng)目=70X80%+0.1

7+0.04=56.21（萬元）增值額=（80-1.43）-56.21=22.36（萬元）增值率

=22.36/56.21X100%=39.78%應(yīng)納土地增值稅=22.36X30%=6.71（萬元）簡(jiǎn)

易計(jì)稅，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。（4）應(yīng)納稅

所得額=（80—1.43增值稅）一（50+1）-0.17-0.04-6.71=20.65（萬元）

轉(zhuǎn)讓商鋪繳納個(gè)稅=20.65X20%=4.13（萬元）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅

收入不含增值稅。

文圖教育培訓(xùn)

25.說明：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花

稅稅率分別為0.3%。、0.5%。、0.3%。、0.3%0；記載營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅率為0.5%。。

要求：根據(jù)資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。某公司主

要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2019年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購(gòu)合

同一份，采購(gòu)金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000萬元A

型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。

（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提

供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托

方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元），

并收取加工費(fèi)40萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：

技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。（4）

公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后

又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（5）公司2019

年9月新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。（6）公司2019年5月啟

用其他賬簿10本。請(qǐng)回答下列問題。（1）公司2019年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納

的印花稅。（2）公司2019年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。（3）公司

2019年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。（4）公司2019年簽訂的建筑安裝工

程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。（5）公司2019年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納

的印花稅。（6）公司2019年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

答案：（1）公司2019年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（80000000+30000

000X2+150000000）X0.3%。=87000（元）（2）簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的

E[1花稅=(500000+200000)X0.5%o+2000000X0.3%o+400000X0.5%o=115

文圖教育培訓(xùn)

0（元）（3）公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000+4X0.3%。=750

（元）（4）建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（3000000+1000000）X0.

3%。=1200（元）（5）新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅=（20000000+500

0000）X0.5%oX50%=6250（元）（6）公司啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅為0。

自2018年5月1日起，其他營(yíng)業(yè)賬簿免印花稅。

26.某制藥公司為增值稅一般納稅人，2019年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)

務(wù)收入400萬元，營(yíng)業(yè)外收入300萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成

本300萬元，營(yíng)業(yè)外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，

銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。其中：營(yíng)業(yè)外支出

包括對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元（通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接

向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元）。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300—2800—300—210—420—550—900—1

80+120=960（萬元）（2）公益捐贈(zèng)扣除限額=960X12%=115.2（萬元）調(diào)增

應(yīng)納稅所得額=120—115.2=4.8（萬元）（3）直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元不能

稅前扣除（4）上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增所得額=4.8+20=24.8（萬元）

27.甲公司為一家注冊(cè)在香港的公司，甲公司通過其在開曼群島設(shè)立的特殊目的

公司SPV公司，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空

殼公司，自成立以來不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒有配備資產(chǎn)和人員，也沒有取得經(jīng)

營(yíng)性收入。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下：甲公司TSPV（境外）T

乙公司（境內(nèi)）持股比例均為100%。乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：①5月

5日，通過SPV公司向甲公司分配股息1000萬元。②7月15日，向甲公司支付

商標(biāo)使用費(fèi)1000萬元,咨詢費(fèi)800萬元,7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元。

文圖教育培訓(xùn)

③12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國(guó)居民企業(yè)丙公司。

其他相關(guān)資料：1美元=6.5人民幣。根據(jù)資料回答下列問題：?jiǎn)栴}1：計(jì)算乙

公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。問題2：計(jì)算乙公司向甲

公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，咨詢費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的增值稅。問題3：計(jì)算乙公

司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。問題4：指出乙公司上述

對(duì)外支付的款項(xiàng)中，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些？并說明理由。問題5：

判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅？并說明理由。

答案：（1）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000X10%=100（萬元）。（2）應(yīng)代扣

代繳增值稅=（1000+800+5）4-（1+6%）X6%=102.17（萬元）。（3）應(yīng)代

扣代繳企業(yè)所得稅=1000+（1+6%）X10%=94.34（萬元）。（4）需要備案的

項(xiàng)目有：分配股息、支付商標(biāo)使用費(fèi)'咨詢費(fèi)。理由：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單

筆支付等值5萬美元以上（不含）的外匯資金，除無須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，

均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。單筆支付限額=5X6.5=32.5（萬元）。

（5）需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。理由：非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)

目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)重新

定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)。

28.（2017年）甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）委托乙廠加工一批焰

火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，

開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬元。（2）將委托加工收回的焰火60%

用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰

火。（3）將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對(duì)外銷售，合同約定不

含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當(dāng)

文圖教育培訓(xùn)

月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈(zèng)送給客戶。（其他相關(guān)斐料：焰火消費(fèi)

稅稅率為15%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算

出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。