《納稅實(shí)務(wù)》課件-第四章

第四章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述【教學(xué)目標(biāo)】

理解企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)，明確企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率，了解企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限和稅收減免。

本章重點(diǎn)1、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)2、企業(yè)所得稅的納稅人征稅對(duì)象和稅率重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一、企業(yè)所得稅的概念

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）以所得額為計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則

所得額是企業(yè)的各項(xiàng)收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等開支后的凈所得額，這個(gè)凈所得額，需要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序才能計(jì)算出來。（二）采用“分期預(yù)繳，年末匯算清繳”的征收辦法（三）納稅人與負(fù)稅人一致企業(yè)所得稅是一種直接稅，納稅人與負(fù)稅人一致，納稅人繳納的所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁給別人，而是納稅人自己負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅的征收采用了分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳的征收辦法。

三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括在內(nèi)。

依照我國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如為有限責(zé)任公司性質(zhì)則繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其定義和納稅要求是不同的。定義：居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。納稅要求：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。定義：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅要求：（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。（二）其他所得是指企業(yè)的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。

（三）清算所得是指企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結(jié)束后的清算所得。

五、企業(yè)所得稅的稅率1、基本稅率25%，適用于居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。2、低稅率20%，適用于符合條件的小型微利企業(yè)。3、優(yōu)惠稅率15%，適用于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。4、優(yōu)惠稅率10%，適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下，從業(yè)人數(shù)300人以下，年應(yīng)納稅所得額300萬元以下。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使稅負(fù)降至5%和10%。例如：年應(yīng)納稅所得額100萬元應(yīng)納所得稅額=100萬×25%×20%=5萬如果年應(yīng)納稅所得額260萬元應(yīng)納所得稅額=（100萬×25%+160萬×50%）×20%=21萬小歸納4-11、應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負(fù)是5%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率20個(gè)百分點(diǎn)；2、應(yīng)納稅所得額是100萬元至300萬元之間的，稅負(fù)是10%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率15個(gè)百分點(diǎn)。小練習(xí)4-1某企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬，有100個(gè)員工，2019年應(yīng)納稅所得額240萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為多少？居民企業(yè)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外：1、以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)2、登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)3、在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅六、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)按其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分別確定：1、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)2、在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅3、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。七、企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征納方法。企業(yè)所得稅的納稅期限按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅采用分月預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份終了之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；采用分季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

八、企業(yè)所得稅的稅收減免（一）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（五）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除。（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（十）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

小結(jié)：1、企業(yè)所得稅以生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為依據(jù)征稅。2、企業(yè)所得稅體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多，多納稅；所得少，少納稅；無所得，不納稅。3、企業(yè)所得稅將納稅人分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，分別有不同的納稅要求。4、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。5、企業(yè)所得稅的稅率有三種四檔。6、企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征納方法。

7、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2019年1月1日至2021年12月31日）

作業(yè)布置：作業(yè)：配套理論題：填空1～19單選1～4多選1～11判斷說明1～18簡(jiǎn)答1～5核算10ThankYou!第四章企業(yè)所得稅一、收入總額二、不征稅收入與免稅收入三、各項(xiàng)扣除四、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】明確收入的類型和構(gòu)成，知曉不征稅收入與免稅收入，熟悉各項(xiàng)扣除的內(nèi)容和扣除標(biāo)準(zhǔn)，了解允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。本章重點(diǎn)1、貨幣性收入和非貨幣性收入2、各項(xiàng)扣除的內(nèi)容和扣除標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率要計(jì)算應(yīng)納稅額，必須先計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。貨幣性收入，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入類型和構(gòu)成如圖表5—5所示。一、收入總額（一）不征稅收入1、財(cái)政撥款；2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）免稅收入

1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營利組織的收入。二、不征稅收入與免稅收入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體內(nèi)容如P61～62圖表4—6、4—7所示。其中：

四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；（2）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（4）非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。

三、各項(xiàng)扣除

利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。即當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的0.5%，兩者取其低。且超標(biāo)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，并先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)所得稅法還規(guī)定了下列不得扣除的項(xiàng)目：1、向投資者支出的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收的財(cái)物。5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關(guān)的其他支出。四、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

小結(jié)：1、收入總額包括貨幣性收入和非貨幣性收入。2、收入總額中有不征稅收入和免稅收入。3、各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不同的扣除項(xiàng)目有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。4、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用今后五年的所得彌補(bǔ)。

作業(yè)布置：作業(yè)：填空20～28單選5～9多選12～26

判斷說明19～46簡(jiǎn)答6

ThankYou!第四章企業(yè)所得稅五、應(yīng)納稅所得額的確定六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種，分清應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額之間的聯(lián)系和區(qū)別，掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。本章重點(diǎn)1、直接計(jì)算法和間接計(jì)算法應(yīng)納稅額計(jì)算公式2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法：（一）直接計(jì)算法其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（二）間接計(jì)算法其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額主要有以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。五、應(yīng)納稅所得額的確定

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。用公式表示：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率[例4—1]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入3000萬元；提供勞務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入200萬元，固定資產(chǎn)租金收入300萬元；逾期未退包裝物押金收入50萬元。計(jì)算該企業(yè)2018年度收入總額。案例計(jì)算分析如下：收入總額=3000+500+200+300+50=4050（萬元）[例4—2]某公司2019年度實(shí)發(fā)工資總額為1200萬元。職工福利費(fèi)支出175萬元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)支出55萬元。計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。（1）職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1200×14%=168（萬元）實(shí)際支出的職工福利費(fèi)175（萬元）按照孰低原則：準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)168（萬元）（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1200×2%=24（萬元）實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)20（萬元）按照孰低原則：實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元可以據(jù)實(shí)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1200×8%=96（萬元）實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)55（萬元），未超過標(biāo)準(zhǔn)，可以據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)55（萬元）[例4—3]某企業(yè)2019年度會(huì)計(jì)利潤為100萬元，該企業(yè)通過社會(huì)團(tuán)體捐給地震災(zāi)區(qū)的錢物共計(jì)10萬元，計(jì)算該企業(yè)2018年度準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少？假定不考慮其他因素，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是多少？如果捐贈(zèng)的錢物共計(jì)15萬元，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額又是多少？（1）準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)=100萬元×12%=12萬元（2）捐贈(zèng)10萬元，沒有超過準(zhǔn)予扣除的限額12萬元，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，該企業(yè)2018年度的應(yīng)納稅所得額等于100萬元。（3）捐贈(zèng)15萬元，超過準(zhǔn)予扣除的限額12萬元，超過部分3萬元（15萬元-12萬元）需要進(jìn)行納稅調(diào)整并可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，該企業(yè)2018年度的應(yīng)納稅所得額等于103萬元（100萬元+3萬元）小練習(xí)小練習(xí)4-2

某企業(yè)2018年會(huì)計(jì)利潤1000萬元，公益性捐贈(zèng)支出130萬元，2019年會(huì)計(jì)利潤1000萬元，公益性捐贈(zèng)支出100萬元。試計(jì)算：（1）2018年準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)是多少？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？（2）2019年準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)是多少？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？[例4—4]某企業(yè)2019年度向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，作為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)周轉(zhuǎn)資金，全年共支付利息費(fèi)用45萬元，當(dāng)年金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率為6%。計(jì)算該企業(yè)2018年度準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用為多少？在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)如何調(diào)整？（1）準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用限額為30萬元（500萬元×6%）（2）全年實(shí)際支付利息45萬元，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的30萬元可以扣除，超過部分15萬元（45萬元-30萬元）不許扣除。（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)整增加15萬元。[例4—5]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入4800萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)32萬元。計(jì)算2018年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)如何調(diào)整？（1）按銷售收入乘以5‰為24萬元（4800萬元×5‰）（2）按實(shí)際發(fā)生數(shù)乘以60%為19.2萬元（32萬元×60%）按孰低原則，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為19.2萬元。超過標(biāo)準(zhǔn)12.8萬元（32萬元-19.2萬元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)整增加12.8萬元。

小結(jié)：1、直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損3、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)可以遞延到以后納稅年度扣除4、公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)5、向非金融機(jī)構(gòu)借款利息費(fèi)用的扣除原則6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的百分之六十和產(chǎn)品銷售收入的千分之五孰低扣除

作業(yè)布置：作業(yè)：填空29多選27～28

判斷說明47～48簡(jiǎn)答7

核算題4-1、4-2、4-4、4-5ThankYou!第四章企業(yè)所得稅六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】掌握準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算方法、虧損彌補(bǔ)的計(jì)算方法，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的綜合計(jì)算方法。[例4—6]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入7500萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1150萬元。計(jì)算2019年度準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額是多少？實(shí)際發(fā)生額超過限額部分如何處理？案例計(jì)算分析如下：（1）準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=1125萬元（7500萬元×15%）（2）實(shí)際發(fā)生額超過限額25萬元（1150萬元-1125萬元）調(diào)整增加本年度應(yīng)納稅所得額25萬元，并準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。小練習(xí)4-3

某企業(yè)2018年銷售收入為1500萬元，廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為240萬元；2019年企業(yè)銷售收入為1800萬元，廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為250萬元。試計(jì)算：（1）2018年稅前允許扣除廣告費(fèi)限額是多少？與實(shí)際發(fā)生額的差異如何處理？（2）2019年稅前允許扣除廣告費(fèi)限額是多少？[例4—7]某企業(yè)2012年至2019年歷年盈虧情況如下：年度1213141516171819應(yīng)納稅所得額-70-50-503020508070（1）2012年虧損70萬元可以用2015年至17年的盈利彌補(bǔ)（30+20+20），2017年尚有30萬元（50-20）盈利可用于彌補(bǔ)以前年度虧損。（2）2013年虧損50萬元可以用17年至18年的盈利（30+20），2018年尚有60萬元（80-20）盈利可用于彌補(bǔ)以前年度虧損。（3）2014年虧損50萬元可以用2018年至2019年的盈利彌補(bǔ),2018年尚有60萬元盈利，彌補(bǔ)虧損后還有10萬元盈利，2016年應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。[例4—8]某居民企業(yè)2019年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入200萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、職工福利費(fèi)50萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元。（假定企業(yè)以前年度無未彌補(bǔ)虧損）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額，所得稅稅率為25%。案例計(jì)算分析如下：會(huì)計(jì)利潤＝2000－1000＝1000（萬元）職工福利費(fèi)＝200×14％＝28（萬元）50－28＝22（萬元）+工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝200×2％＝4（萬元）10－4＝6（萬元）+教育經(jīng)費(fèi)＝200×8％＝16（萬元）無須調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)：40×60％＝24（萬元）；1800×5‰＝9（萬元）準(zhǔn)許扣除9（萬元）40－9＝31（萬元）+稅收滯納金10萬元不得稅前扣除+提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元不得稅前扣除+國債利息收入200萬元是免稅收入-應(yīng)納稅所得額＝1000＋22＋6＋31+10＋100-200=969(萬元)應(yīng)納所得稅額＝969×25％＝242.25（萬元）[例4—9]某居民企業(yè)2019年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2500萬元，另取得國債利息收入50萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1500萬元，產(chǎn)品銷售費(fèi)用60萬元，上繳增值稅75萬元、消費(fèi)稅90萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅11.55萬元、教育費(fèi)附加4.95萬元；（3）1月1日向銀行借款80萬元作為日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需資金，借款期限為半年，銀行年貸款利率為6%；（4）4月1日向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元作為臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，借款期限為3個(gè)月，實(shí)際支付利息5萬元；（5）發(fā)生管理費(fèi)用140萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元；（6）年內(nèi)發(fā)生機(jī)器設(shè)備購置費(fèi)600萬元；（7）因一次交通意外事故造成原材料損失10萬元，增值稅稅率13%，獲得保險(xiǎn)公司理賠6.6萬元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法對(duì)該企業(yè)2019年度各項(xiàng)收入和支出作必要的調(diào)整，采用直接計(jì)算法計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，所得稅稅率為25%。案例計(jì)算分析如下：（1）國債利息收入50萬元，免交企業(yè)所得稅；（2）上繳增值稅75萬元在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能扣除；（3）向銀行借款80萬元，允許扣除利息費(fèi)用2.4萬元（80萬元×6%×6÷12）；（4）向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，實(shí)際支付利息5萬元，向非金融企業(yè)借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，因此，允許扣除利息費(fèi)用3萬元（200萬元×6%×3÷12）；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：28萬元×60%=16.8萬元，2500萬元×5‰=12.5萬元，準(zhǔn)予扣除12.5萬元，超過部分15.5萬元（28萬元-12.5萬元）應(yīng)從管理費(fèi)用總額中減去，因此允許稅前扣除的管理費(fèi)用為124.5萬元（140萬元-15.5萬元）；（6）機(jī)器設(shè)備購置費(fèi)600萬元屬于資本性支出，不得稅前扣除；（7）交通意外事故造成原材料損失為4.7萬元（10萬元+10萬元×16%-6.9萬元）作為營業(yè)外支出允許稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=2500-1500-60-90-11.55-4.95-2.4-3-124.5-4.7=698.9（萬元）應(yīng)納所得稅額=698.9×25%=174.725（萬元）

[例4—10]某企業(yè)2019年度會(huì)計(jì)利潤總額為250萬元，全年銷售收入為3000萬元，“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，“銷售費(fèi)用”中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元，“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款2萬元，公益性捐贈(zèng)支出35萬元，“投資收益”中有國債利息收入8萬，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%，采用間接計(jì)算法計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。案例計(jì)算分析如下：（1）“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

30萬元×60%=18萬元3000萬元×5‰=15萬元準(zhǔn)予扣除15萬元，納稅調(diào)整增加15萬元（30萬元-15萬元）（2）“銷售費(fèi)用”中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣除標(biāo)準(zhǔn)3000萬元×15%=450萬元，納稅調(diào)整增加額50萬元（500萬元-450萬元），并可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；（3）“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款：納稅調(diào)整增加額2萬元，被有關(guān)部門處以的罰款，不得稅前扣除；（4）“營業(yè)外支出”中公益性捐贈(zèng)支出：扣除標(biāo)準(zhǔn)250萬元×12%=30萬元，納稅調(diào)整增加額5萬元（35萬元-30萬元）但可以遞延到以后三年即2019至2021年作稅前扣除；（5）“投資收益”中國債利息收入：納稅調(diào)整減少額8萬元，國債利息收入屬于免收收入。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=250+15+50+2+5-8=314（萬元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=314×25%=78.5（萬元）小結(jié)：

1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額往往不一致。

2、因此，對(duì)企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。作業(yè)布置：核算4-3、4-6、4-7、4-8、4-9ThankYou!第四章企業(yè)所得稅

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)所得稅核算的賬戶設(shè)置二、企業(yè)所得稅核算的賬務(wù)處理【教學(xué)目標(biāo)】明確企業(yè)所得稅核算的賬戶設(shè)置，掌握企業(yè)所得稅核算的賬務(wù)處理。第三節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

一、企業(yè)所得稅核算的賬戶設(shè)置企業(yè)所得稅核算通過設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”兩個(gè)賬戶進(jìn)行?！八枚愘M(fèi)用”賬戶的借方登記企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶的貸方登記應(yīng)交的所得稅額；借方登記預(yù)交或補(bǔ)交的所得稅額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的所得稅額；期末余額在借方，表示企業(yè)多繳納的所得稅額。

[例4—11]某企業(yè)為居民企業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件（即資產(chǎn)總額不超過5000萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，2019年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入6000萬元；(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本3900萬元；(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1155萬元(其中廣告費(fèi)975萬元)，管理費(fèi)用720萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)37.5萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用90萬元；(4)銷售稅金240萬元(含增值稅180萬元)；(5)營業(yè)外收入120萬元，營業(yè)外支出75萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款45萬元，支付稅收滯納金9萬元)；二、企業(yè)所得稅核算的賬務(wù)處理(6)產(chǎn)品銷售成本中的實(shí)發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)46.5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)27萬元。計(jì)算該企業(yè)2019年度會(huì)計(jì)利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。案例計(jì)算分析如下：會(huì)計(jì)利潤總額=6000-3900-1155-720-90-60+120-75=120(萬元)廣告費(fèi):6000×15%=900(萬元)975-900=75(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi):37.5×60%=22.5(萬元)6000×5‰=30(萬元)37.5-22.5=15(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額公益性捐贈(zèng):120×12%=14.4(萬元)45-14.4=30.6(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額但可以遞延到以后三年作稅前扣除稅收滯納金:9(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額工會(huì)經(jīng)費(fèi):300×2%=6(萬元)7.5-6=1.5(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額職工福利費(fèi):300×14%=42(萬元)46.5-42=4.5(萬元)調(diào)增