第五講銷售成本與存貨(廈門大學MBA中心鄭煒玲)

Ch.6CostofSalesandInventories

主講：鄭煒玲廈門大學MBA中心2187902，zhengweiling@5/2/20251廈門大學MBA中心鄭煒玲MainPointsofTodayCostofGoodsSoldInventories存貨入賬價值的確定發(fā)出存貨的計價：個別計價法、FIFO、LIFO、平均成本法期末存貨的計價存貨的盤存制度：永續(xù)盤存制、定期盤存制成本與市價孰低原則的運用：計提“存貨跌價準備“存貨項目的分析5/2/20252廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨的定義和會計科目存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。會計科目：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本?！镀髽I(yè)會計準則—存貨》5/2/20253廈門大學MBA中心鄭煒玲FlowofInventoryCostsMerchandiseInv.CostofCostofGoodsgoodsPurchasedsold

RawMaterialsActualMaterialsMaterialsusedCost

LaborActuallaborLaborCostappliedOverheadActualOverheadOverheadappliedCostWorkinProcessCostofgoodsmanufacturedFinishedGoodsCostsofGoodsSold5/2/20254廈門大學MBA中心鄭煒玲一、存貨的入賬價值基本原則：歷史成本原則存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本：采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、其他可直接歸屬于存貨采購的費用。（商品流通企業(yè)只包括購價、關稅和其他稅金）加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造費用。其他成本：采購成本和加工成本之外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。5/2/20255廈門大學MBA中心鄭煒玲不同類型存貨的入賬價值外購的存貨買價+{運輸費+裝卸費+保險費+包裝費+倉儲費+運輸途中的合理損耗+挑選整理費}+稅金（如關稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）{}的各種費用項目，若為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的成本，而必須作為期間費用自制的存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工完成的存貨耗用的原材料或半成品+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+包裝費+稅金（如關稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）——工業(yè)企業(yè)進貨原價+加工費+稅金（如關稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）——商品流通企業(yè)5/2/20256廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨的入賬價值（續(xù)）投資者投入的存貨投資各方確認的價值接受捐贈的存貨捐贈方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關稅費捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似存貨的市價+相關稅費預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤盈的存貨同類或類似存貨的市價通過債務重組及非貨幣性交易獲得的存貨后續(xù)章節(jié)另行討論5/2/20257廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨加工成本的分配直接人工的分配按計時工資分配按計件工資分配制造費用按生產(chǎn)工人工資分配按生產(chǎn)工人工時分配按機器工時分配按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本的比例按產(chǎn)成品的產(chǎn)量5/2/20258廈門大學MBA中心鄭煒玲二、發(fā)出存貨的計價個別計價法先進先出法FIFO后進先出法LIFO平均成本法移動平均法加權(quán)平均法5/2/20259廈門大學MBA中心鄭煒玲InventorySubsidiaryLedgerAseparatesubsidiaryaccountismaintainedforeachitemininventory.HowcanwedeterminetheunitcostfortheSept.10sale?5/2/202510廈門大學MBA中心鄭煒玲InformationfortheFollowingInventoryExamplesTheBikeCompany(TBC)5/2/202511廈門大學MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

個別計價法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,985,leaving$515and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202512廈門大學MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

ExampleCostofGoodsSoldforAugust31=$2,6105/2/202513廈門大學MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,395IncomeStatement

COGS=$4,595SpecificIdentificationExample5/2/202514廈門大學MBA中心鄭煒玲First-In,First-OutMethod(FIFO)

先進先出法CostsofGoodsSoldOldestCostsEndingInventoryRecentCosts5/2/202515廈門大學MBA中心鄭煒玲FIFOExample先進先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,970,leaving$530and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202516廈門大學MBA中心鄭煒玲RetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.FIFOExample5/2/202517廈門大學MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueFIFOExample5/2/202518廈門大學MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,600FIFOExample5/2/202519廈門大學MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,420IncomeStatementCOGS=$4,570FIFOExample5/2/202520廈門大學MBA中心鄭煒玲Last-In,First-OutMethod

(LIFO)后進先出法CostsofGoodsSoldRecentCostsEndingInventoryOldestCosts5/2/202521廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFOExample后進先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$2,045,leaving$455and5unitsininventory.ContinueLet‘slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202522廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFOExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.5/2/202523廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFOExampleAdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.Continue5/2/202524廈門大學MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,685LIFOExample5/2/202525廈門大學MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,260IncomeStatementCOGS=$4,730LIFOExample5/2/202526廈門大學MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExample

移動平均法舉例ContinueTheaveragecostperunitmustbecomputedpriortoeachsale.5/2/202527廈門大學MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExampleContinueTheaveragecostperunitis$100.Let’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202528廈門大學MBA中心鄭煒玲Average-CostMethodExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.5/2/202529廈門大學MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueAverage-CostMethodExample5/2/202530廈門大學MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Average-CostMethodExample5/2/202531廈門大學MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Theaveragecostperunitis$114.Average-CostMethodExample5/2/202532廈門大學MBA中心鄭煒玲IncomeStatementCOGS=$4,622BalanceSheet

Inventory=$1,368$114*12=$1,368Average-CostMethodExample5/2/202533廈門大學MBA中心鄭煒玲5/2/202534廈門大學MBA中心鄭煒玲三、永續(xù)盤存制與定期盤存制期初存貨成本+本期增加成本=發(fā)出存貨成本+期末存貨成本永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨成本→期末存貨成本定期盤存制：期末存貨成本→發(fā)出存貨成本5/2/202535廈門大學MBA中心鄭煒玲定期盤存制每期期末通過對存貨的實地盤點確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計銷（耗）或盤存計銷（耗）?；咎卣鳎浩綍r的帳簿中只記載存貨的購進，銷貨或存貨發(fā)出不作會計反映期末時進行實物盤點確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成本或耗用成本。公式為：期末存貨金額=期末存貨數(shù)量×存貨單價本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本5/2/202536廈門大學MBA中心鄭煒玲定期盤存制的利弊分析定期盤存制的優(yōu)點簡化了日常的存貨核算工作定期盤存制的缺點加大了期末的工作量平時的賬面余額不反映存貨的變化，時效性較差，不利于存貨的管理和控制凡未計入期末存貨的部分，都視為已出售或已耗用，一律計入銷售成本（以存計銷、以存計耗，倒軋成本），可能掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗因素，造成銷售成本不實5/2/202537廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制對于各個存貨項目的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進行登記，并及時結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。公式：期初結(jié)存+本期收入－本期發(fā)出=期末結(jié)存5/2/202538廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制的利弊分析永續(xù)盤存制的優(yōu)點存貨會計記錄時效性較強，有利于存貨的管理和控制，簡化了期末的核算工作量永續(xù)盤存制的缺點加大了存貨的日常核算工作量對電算化要求程度較高必須結(jié)合定期盤點，才能確保期末存貨和銷售成本的準確性5/2/202539廈門大學MBA中心鄭煒玲兩種盤存制釋例A公司（一般納稅人）2001年10月發(fā)生以下業(yè)務：1日，期初甲商品20件，單位成本1050元；2日，向B公司購買甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)OB；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%；3日，上述商品到貨，驗收時發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司同意；6日，收到B公司代墊運費單據(jù)，計3800元；10日，開出匯票償付B公司貨款（含VAT）及代墊運費；15日，出售甲商品50件，每件售價1200元，按加權(quán)平均法計算成本；31日，甲商品盤存數(shù)為65件。5/2/202540廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制3日驗貨借：庫存商品—甲100700貸：應付賬款—B10070095X1000X1.06=100700借：購貨—甲106000貸：應付賬款—B100700購貨退還及折讓53006日運費借：營業(yè)費用3800貸：應付賬款—B3800借：營業(yè)費用3800貸：應付賬款—B380010日付款借：應付賬款—B104500貸：庫存商品—甲2014銀行存款102486現(xiàn)金折扣：100700X2%=2014現(xiàn)金折扣按總價法核算。加權(quán)平均法：單位成本=（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應付賬款—B104500貸：現(xiàn)金折扣2014銀行存款1024865/2/202541廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制15日銷售借：應收賬款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金10200借：主營業(yè)務成本52037貸：庫存商品—甲52037發(fā)出商品成本=1040.75X50=52037借：應收賬款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金1020031日期末盤點期末庫存成本=21000+100700-2014-52037=67649盤存65件65X1040.75=67649賬實相符！借：存貨（期末）67649主營業(yè)務成本？52037購貨退還及折讓5300現(xiàn)金折扣2014貸：庫存商品（期初）21000購貨106000發(fā)出商品成本=21000+106000-5300-2014-67649=520375/2/202542廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨盤虧、盤盈的會計處理盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨如屬差錯和管理不善

借：其他應收款/管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢如屬自然災害和意外損失

借：其他應收款/營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈借：存貨

貸：待處理財產(chǎn)損溢調(diào)查處理后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨盤虧、盤盈不得長期掛賬，應在發(fā)生的當期處理完畢。5/2/202543廈門大學MBA中心鄭煒玲四、存貨期末的計價LCM成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價方法LowerofCostorNetRealizableValue（NRV）CostMarketGAAPLowerofCostOrMarketCeilingNRVReplacementCostNRVlessNormalProfitMarginFloorNotMoreThanNotLessThan5/2/202544廈門大學MBA中心鄭煒玲什么是可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值，實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入。5/2/202545廈門大學MBA中心鄭煒玲會計處理當存貨的NRV<賬面價值時，應調(diào)整賬面價值借：管理費用—計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備逐項比較法：最穩(wěn)健、工作量最大分類比較法總額比較法：簡便醫(yī)行、太粗糙我國采用逐項比較法，特殊情況下采用分類比較法5/2/202546廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨分析的常用比率毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入存貨周轉(zhuǎn)率=CGS/平均存貨發(fā)出存貨的計價方法不同，會影響到存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率的可比性平均存貨水平可能被操縱5/2/202547廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨項目的分析計算存貨周轉(zhuǎn)率，并與行業(yè)平均指標或以前年度指標對比分析，判斷是否存在存貨積壓、滯銷或毀損情況；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；將存貨跌價占存貨余額的比例與同行業(yè)類似企業(yè)進行比較，以判斷存貨計價政策是否穩(wěn)?。粚⒋尕浀鴥r準備與本年度和以前年度存貨處理損失的金額進行比較，判斷存貨跌價是否足額計提；分析與關聯(lián)企