《稅法學(xué)課件》課件各章內(nèi)容-第五章 流轉(zhuǎn)稅法

第五章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論第二節(jié)增值稅法第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅法第四節(jié)消費(fèi)稅法第五節(jié)關(guān)稅法第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論一、流轉(zhuǎn)稅的特征（一）流轉(zhuǎn)稅的概念流轉(zhuǎn)稅/商品勞務(wù)稅，是以商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，選擇流轉(zhuǎn)過(guò)程中的某一環(huán)節(jié)征收的一類(lèi)稅。商品流轉(zhuǎn)額，是指商品在其流通的各個(gè)環(huán)節(jié)上所發(fā)生的交易金額。商品流轉(zhuǎn)額按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同，可分為銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)額和采購(gòu)流轉(zhuǎn)額。銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)額是指銷(xiāo)售商品實(shí)際取得的銷(xiāo)售收入額；采購(gòu)流轉(zhuǎn)額是指采購(gòu)商品實(shí)際支付的金額。按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可分為流轉(zhuǎn)總額和流轉(zhuǎn)增值額。流轉(zhuǎn)總額是因銷(xiāo)售或采購(gòu)商品而發(fā)生的貨幣總額；流轉(zhuǎn)增值額是商品銷(xiāo)售收入金額，扣除為生產(chǎn)商品而實(shí)際消耗的外購(gòu)材料物資等非增值項(xiàng)目金額后的余額。非商品流轉(zhuǎn)額，是指服務(wù)性業(yè)務(wù)收入額，即第三產(chǎn)業(yè)因向社會(huì)提供勞務(wù)或服務(wù)性活動(dòng)而取得的貨幣金額。（二）流轉(zhuǎn)稅的特征1.征稅范圍廣、稅源大；2.收入及時(shí)；3.以商品交換和有償提供勞務(wù)為前提；4.不考慮從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人的情況，一律采用比例稅率；5.稅額成為商品的價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)組成部分。二、流轉(zhuǎn)稅的類(lèi)型1.依據(jù)計(jì)稅依據(jù)不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為以流轉(zhuǎn)總額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅和以流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。2.依據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為單環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅和多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。3.依據(jù)征稅范圍的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為對(duì)商品和勞務(wù)普遍征收的流轉(zhuǎn)稅、只對(duì)消費(fèi)品征收的流轉(zhuǎn)稅和僅選擇部分消費(fèi)品征收的流轉(zhuǎn)稅。4.依據(jù)計(jì)稅方式的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為從價(jià)計(jì)征的流轉(zhuǎn)稅和從量計(jì)征的流轉(zhuǎn)稅。5.依據(jù)征稅機(jī)關(guān)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅和由海關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅。三、我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)稅的沿革我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅有著悠久的歷史，但直到中華民國(guó)時(shí)期，流轉(zhuǎn)稅才成為主體稅種。中華人民共和國(guó)成立后，1950年稅制改革確立的是一種流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。此后，流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)出日漸萎縮的趨勢(shì)，直到1978年改革開(kāi)放以后。其后，涉及流轉(zhuǎn)稅的重大改革有兩次，一次是1984年，一次是1994年。兩次稅制改革都大大強(qiáng)化了流轉(zhuǎn)稅制度。（二）我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種是增值稅，再配合消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。就增值稅與營(yíng)業(yè)稅而言，它們之間是一種互補(bǔ)關(guān)系。就增值稅與消費(fèi)稅而言，它們之間是一種遞進(jìn)關(guān)系。就增值稅與關(guān)稅而言，它們之間是一種配合的關(guān)系。除上述四種稅種外，在我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)中還有兩種附加性質(zhì)的稅。它們分別是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這兩種附加性質(zhì)的稅都是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，并隨以上三種稅同時(shí)繳納。返回第二節(jié)增值稅法一、增值稅法的法理增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的特征增值稅只對(duì)流轉(zhuǎn)額中的增值額部分征稅。納稅人購(gòu)進(jìn)投入品的已納稅額可以抵扣。征收上具有普遍性、連續(xù)性和稅收負(fù)擔(dān)的合理性。增值稅設(shè)置有零稅率，對(duì)出口商品實(shí)行徹底退稅。（二）增值稅的類(lèi)型1.生產(chǎn)型增值稅。增值額是銷(xiāo)售收入減去原材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額，不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。2.收入型增值稅。增值額是銷(xiāo)售收入減去原材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后的余額。3.消費(fèi)型增值稅。增值額是銷(xiāo)售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額。消費(fèi)型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅的因素；也最能體現(xiàn)增值稅按增值額征稅原理。發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)在1994年稅制改革以后實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。（三）增值稅的稅率增值稅的中性原則要求實(shí)行單一稅率。但是，從實(shí)際情況看，世界各國(guó)真正采用單一稅率的很少。各國(guó)的立法機(jī)關(guān)在稅率設(shè)計(jì)時(shí)，一般都是在基本稅率之外設(shè)置一檔低稅率，同時(shí)輔之以出口商品適用的零稅率。增值稅的零稅率不同于增值稅的免稅。（四）增值稅的稅額1.直接計(jì)算法（1）按照加法計(jì)算增值額和應(yīng)納增值稅額的公式為：增值額＝工資＋利潤(rùn)＋利息＋稅金＋其他增值項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率（2）按照減法計(jì)算增值額和應(yīng)納增值稅額的公式為：增值額＝同期銷(xiāo)售收入－同期外購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)扣除的金額應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率2.間接計(jì)算法（1）間接計(jì)算法中加法的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝工資×稅率＋利潤(rùn)×稅率＋利息×稅率＋稅金×稅率＋其他增值項(xiàng)目×稅率（2）間接計(jì)算法中減法的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝同期銷(xiāo)售收入×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)扣除的金額×稅率間接計(jì)算法中減法的計(jì)算方法被稱(chēng)作“扣稅法”，是現(xiàn)今各國(guó)廣泛采用的方法，我國(guó)的增值稅采用的也是這種計(jì)算方法。

“扣稅法”的基本步驟是：先用銷(xiāo)售收入乘以稅率得出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納的增值稅額。

“扣稅法”的直接計(jì)算方法是應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、我國(guó)的增值稅法（一）我國(guó)增值稅的特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅呈現(xiàn)出征稅范圍大、實(shí)行價(jià)外稅、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅、采用稅款抵扣、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等具體特點(diǎn)。在征稅范圍上與營(yíng)業(yè)稅互相配合，未將所有的勞務(wù)都納入增值稅的征收范圍。（二）增值稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，同時(shí)年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的納稅人；②從事貨物批發(fā)或零售，同時(shí)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。（三）增值稅的征稅范圍1.銷(xiāo)售貨物；2.進(jìn)口貨物；3.提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)（增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)）。有些銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為被稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅。（四）增值稅的稅率1.基本稅率：17%；2.低稅率：13%，適用于：①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率：適用于出口貨物。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算的，從高適用稅率。（五）增值稅的稅額1.一般納稅人的稅額。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠采用稅款抵扣制即“扣稅法”計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。④購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2.小規(guī)模納稅人的稅額。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)納稅額的計(jì)算適用簡(jiǎn)易辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納增值稅稅額＝銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。如果小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）3.進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物的納稅人按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（六）增值稅的征管增值稅屬于中央地方共享稅，應(yīng)由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。1.增值稅的減免。減免權(quán)限在國(guó)務(wù)院。下列項(xiàng)目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書(shū)；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；⑦銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。2.增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：①銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅的納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。4.增值稅的納稅地點(diǎn)：①固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。③非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.增值稅的退稅。納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。出口退稅的方法主要有兩種，即“免、抵、退”和“先征后退”。（七）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，禁止私印、偽造、變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：①向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；②銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；③小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。返回第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅法一、營(yíng)業(yè)稅法的法理營(yíng)業(yè)稅/銷(xiāo)售稅，是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額或營(yíng)業(yè)收入額為征稅對(duì)象的一種稅。（一）營(yíng)業(yè)稅的特征①征稅范圍廣、稅源普遍。②稅負(fù)低，調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。③按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。④征收成本低。（二）營(yíng)業(yè)稅的作用①保障財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。②促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。二、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅法（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（二）營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

“應(yīng)稅勞務(wù)”是指稅法規(guī)定的，屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%（四）營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額或銷(xiāo)售額）×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；2.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。（五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。1.營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限。分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.營(yíng)業(yè)稅的減免稅。項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。5.營(yíng)業(yè)稅的繳納方法。（1）自核自繳。（2）自報(bào)核繳。（3）定期定額繳納。（4）代扣代繳。返回第四節(jié)消費(fèi)稅法一、消費(fèi)稅法的法理消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）消費(fèi)稅的特征1.征收范圍的選擇性。2.稅率的差別性。3.征稅環(huán)節(jié)單一。4.征收方式靈活性。5.稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性。（二）消費(fèi)稅的類(lèi)型（三）消費(fèi)稅的作用1.調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。2.引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3.擴(kuò)大收入來(lái)源，增加財(cái)政收入。（四）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能要求必須區(qū)分不同的商品實(shí)行差別稅率。消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)主要考慮消費(fèi)結(jié)構(gòu)和社會(huì)公德的需要，財(cái)政收入的需要，以及商品的市場(chǎng)供求狀況。1.從價(jià)定率計(jì)征。應(yīng)納稅額＝消費(fèi)品銷(xiāo)售額×稅率2.從量定額計(jì)征。應(yīng)納稅額＝消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額二、我國(guó)的消費(fèi)稅法（一）我國(guó)消費(fèi)稅的特征我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅有以下幾個(gè)特征：①屬于選擇性的消費(fèi)稅。②具有流轉(zhuǎn)稅和目的稅的性質(zhì)。③實(shí)行“一物一稅”。④價(jià)內(nèi)稅。⑤納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，具有單一性。⑥嚴(yán)格控制消費(fèi)稅的減免稅。（二）消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（三）消費(fèi)稅的征稅范圍（四）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率有比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。（五）消費(fèi)稅的稅額1.從價(jià)定率。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率2.從量定額。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（六）消費(fèi)稅的征管消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課稅，其納稅環(huán)節(jié)為：①納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅外；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：①采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)為：1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅的減免限制較為嚴(yán)格，主要有兩種情況：①對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，免征消費(fèi)稅；②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。消費(fèi)稅的繳納辦法是指應(yīng)納稅額確定后征收入庫(kù)的辦法。納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況于下列辦法中核定一種：①自核自繳；②查賬核實(shí)繳納；③定期定額繳納。返回第五節(jié)關(guān)稅法一、關(guān)稅法的法理關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品，以其流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。（一）關(guān)稅的特征1.關(guān)稅具有較強(qiáng)的政策性，往往變動(dòng)比較大。2.關(guān)稅的征收主體具有特殊性：海關(guān)。3.關(guān)稅征收地點(diǎn)和征收環(huán)節(jié)具有特殊性：征收地點(diǎn)是關(guān)境，征稅環(huán)節(jié)是在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，而且實(shí)行一次課征制度。4.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)也具有特殊性：完稅價(jià)格。（二）關(guān)稅的類(lèi)型1.按照進(jìn)出口貨物的流向，可以劃分為：①進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)進(jìn)入國(guó)境或關(guān)境的外國(guó)貨物或物品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)所征收的一種關(guān)稅。它是關(guān)稅的主要形式，通常各國(guó)主要征收進(jìn)口關(guān)稅。②出口關(guān)稅。對(duì)運(yùn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品，在報(bào)關(guān)出口時(shí)征收的一種稅。各國(guó)通常只對(duì)限制出口的商品征稅。③過(guò)境關(guān)稅。對(duì)通過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境，運(yùn)往其他國(guó)家或地區(qū)的貨物或物品征收的一種稅。當(dāng)今世界各國(guó)一般不再征收過(guò)境關(guān)稅。2.按照征稅目的不同，可以劃分為：①財(cái)政關(guān)稅/收入關(guān)稅。以增加財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率通常較保護(hù)關(guān)稅低。②保護(hù)關(guān)稅。以保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為目的而課征的關(guān)稅。3.按照適用對(duì)象不同，可以劃分為：①優(yōu)惠關(guān)稅。指一國(guó)對(duì)來(lái)自與之有特殊關(guān)系國(guó)家的進(jìn)口商品，給予減免關(guān)稅特別優(yōu)惠待遇的關(guān)稅；②差別關(guān)稅。指對(duì)同一進(jìn)口商品規(guī)定多種稅率，并視不同情況或?qū)?lái)自不同國(guó)家的進(jìn)口商品采取不同稅率征收的關(guān)稅。比較典型的有反補(bǔ)貼稅、反傾銷(xiāo)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅。（三）關(guān)稅的作用1.積極作用：(1)可以增加財(cái)政收入。(2)保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。(3)維護(hù)國(guó)家主權(quán)。2.消極作用：(1)不利于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。(2)不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一體之中。（四）關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是關(guān)稅的征稅范圍和稅率的統(tǒng)稱(chēng)，是關(guān)稅制度的核心內(nèi)容。1.單式稅則。指一個(gè)稅目只規(guī)定一個(gè)稅率，對(duì)來(lái)源于一切國(guó)家的貨物沒(méi)有差別待遇，都適用同一稅率征稅。2.復(fù)式稅則。指一個(gè)稅目設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率，對(duì)來(lái)自不同國(guó)家的貨物適用不同的稅率。其稅率包括最低稅率、中間稅率和最高稅率。我國(guó)采用復(fù)式稅則，在稅則中規(guī)定有普通稅率和優(yōu)惠稅率，普通稅率適用于原產(chǎn)于同中國(guó)沒(méi)有簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；優(yōu)惠稅率適用于原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。二、我國(guó)的關(guān)稅法（一）我國(guó)的關(guān)稅制度我國(guó)的關(guān)稅制度建立于1951年。目前，《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)進(jìn)出口稅則》構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅制度的基本框架，它們與世界貿(mào)易組織規(guī)則共同構(gòu)成我國(guó)的關(guān)稅制度體系。（二）關(guān)稅的納稅人總的來(lái)講，關(guān)稅的納稅人是實(shí)施了貨物或物品進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境行為的單位和個(gè)人。具體來(lái)講，關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)境物品的所有人。（三）關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品。我國(guó)征收關(guān)稅主要針對(duì)貨物，又以進(jìn)口貨物為主，出口貨物一般只對(duì)限制出口的征收關(guān)稅。我國(guó)對(duì)物品的征稅僅限于進(jìn)境物品，對(duì)出境物品不征收關(guān)稅。（四）關(guān)稅的稅率（四）關(guān)稅的稅率對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不實(shí)行暫定稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率，適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物大部分采用比例稅率，少量采用定額稅率和復(fù)合稅率。出口關(guān)稅的稅率，一般采用比例稅率。進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率按照不同商品實(shí)行差別比例稅率。（五）關(guān)稅的應(yīng)納稅額1.進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率從量計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額采用復(fù)合計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的，到岸價(jià)格（CIF）作為完稅價(jià)格。2.出口關(guān)稅稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格（FOB）扣除出口關(guān)稅后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。3.進(jìn)境物品關(guān)稅的計(jì)算。進(jìn)口稅稅額＝完稅價(jià)格×稅率完稅價(jià)格由海關(guān)依法確定。（六）關(guān)稅的征管關(guān)稅的征收管理主要是由海關(guān)實(shí)施的。1.關(guān)稅的減免稅。包括法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三種情況。關(guān)稅的稅額在50元以下的一票貨物，無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，在海關(guān)放行前損失的貨物，進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品等進(jìn)出口貨物免征關(guān)稅。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，根據(jù)受損程度減征關(guān)稅。2.申報(bào)與納稅期限。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應(yīng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物到達(dá)以前，納稅人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款價(jià)款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納