《企業(yè)審計(jì)失敗防范對(duì)策分析》3700字

企業(yè)審計(jì)失敗防范對(duì)策分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u733企業(yè)審計(jì)失敗防范對(duì)策分析綜述 19718（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面 160911.執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 14782.提升專業(yè)勝任能力 2210243.保持職業(yè)懷疑態(tài)度 23673（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 224031.完善事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度 294922.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 360883.完善事務(wù)所人力資源管理制度 327075（三）市場監(jiān)管層面 3172121.健全證券市場獎(jiǎng)懲制度 380682.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管 4（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面1.執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，要堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：第一，在接受被審計(jì)單位業(yè)務(wù)委托前，要全面了解被審企業(yè)的基本信息，行業(yè)背景，判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行難度，確認(rèn)自己是否有能力承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二，審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，審計(jì)人員要擁有高度的道德素質(zhì)，保持自身的獨(dú)立性專業(yè)性，獲取有效真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序；第三，審計(jì)完成階段也要復(fù)核，復(fù)查前期審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況與成果，最后出具真實(shí)合理的審計(jì)意見。評(píng)估企業(yè)誠信運(yùn)營能力在審計(jì)的計(jì)劃與準(zhǔn)備階段，即委托代理階段，要密切關(guān)注被審計(jì)單位的運(yùn)營狀況、管理狀況，根據(jù)情形判斷企業(yè)是否誠信經(jīng)營，對(duì)被審公司作初步了解，來判斷該公司舞弊的可能性。評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)新三板市場魚龍混雜，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完整，企業(yè)內(nèi)部控制往往也不夠完善，并且企業(yè)大多屬于規(guī)模較小的家族企業(yè)，存在為滿足實(shí)際控制人需求而與關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性，公司決策存在一定的主觀性，且難以識(shí)別。審計(jì)人員在接受新三板企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)后，需要重點(diǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序，保持審計(jì)人員的專業(yè)懷疑，根據(jù)取得的有效審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查，了解公司實(shí)際控制人、股東、關(guān)聯(lián)方情況，查看金額重大的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等異常交易項(xiàng)目合同和原始憑證，判斷是否存在不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估企業(yè)收入確認(rèn)程序在了解被審計(jì)單位基本運(yùn)營情況后，可以對(duì)企業(yè)的盈利水平作一定的了解。新三觀掛牌審計(jì)項(xiàng)目目的明顯，就是為了營造企業(yè)盈利能力較好的形象，實(shí)現(xiàn)成功掛牌。因此此類公司的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在是否會(huì)通過虛增銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入來偽造繁榮假象，本案新綠股份就是典型例子，所賜事務(wù)所在接受掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)科目上。通過審核公司庫存商品及業(yè)務(wù)收入，判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是否良好。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫存商品擠壓但業(yè)務(wù)收入增長的情況，就需要值得關(guān)注，審計(jì)人員可以通過實(shí)施函證程序?qū)︺y行存款等項(xiàng)目進(jìn)行審核，判斷是否存在財(cái)務(wù)舞弊，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2.提升專業(yè)勝任能力為了保證審計(jì)程序的順利實(shí)施以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化，參與審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，并且需要隨著知識(shí)的更新而不斷完善自身。在接到被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審公司的行業(yè)性質(zhì)補(bǔ)充知識(shí)，為審計(jì)質(zhì)量提供保證。正如本案例中接到新綠股份年審業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)新三板市場做一定的了解，新三板市場企業(yè)類型眾多，新興初創(chuàng)企業(yè)占比較多，并且新綠股份的主營業(yè)務(wù)是肉牛羊的一整個(gè)養(yǎng)殖到加工銷售產(chǎn)業(yè)鏈，，行業(yè)專業(yè)性突出，因此需要審計(jì)人員對(duì)畜牧業(yè)養(yǎng)殖的生產(chǎn)成本等進(jìn)行專門了解，遇到難題可以與內(nèi)部人員進(jìn)行交流，必要時(shí)，也可以向相關(guān)行業(yè)的專家請(qǐng)教，彌補(bǔ)自身的不足，為審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)發(fā)展，審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上也需要與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新興的數(shù)據(jù)分析工具，如Python等，有助于提高審計(jì)業(yè)務(wù)的效率，更好地整合被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)，為后期作出審計(jì)意見時(shí)提供有效證據(jù)。3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度正如本案為例，新三板與主板、創(chuàng)業(yè)板的審計(jì)業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)一樣。而業(yè)務(wù)過程中，為了順利進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，審計(jì)人員在承接業(yè)務(wù)時(shí)，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持自身的獨(dú)立性，分析公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，依靠有效的審計(jì)證據(jù)作出評(píng)判，盡量避免主觀性判斷，對(duì)審計(jì)過程中的異樣都要保持警惕懷疑，根據(jù)實(shí)際情況決定是否需要補(bǔ)充審計(jì)程序。比如在新綠股份的審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的存貨和預(yù)付賬款的異常，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在后續(xù)細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行驗(yàn)證，判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，可以安排內(nèi)部除審計(jì)業(yè)務(wù)小組以外的專業(yè)人員負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督業(yè)務(wù)完成情況，并予以指導(dǎo)，定期總結(jié)匯報(bào)審計(jì)人員的職業(yè)懷疑度，最后根據(jù)各位審計(jì)人員的實(shí)際執(zhí)行情況，找出不足，提出專業(yè)性建議，提高審計(jì)質(zhì)量。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面1.完善事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度以本案的承接事務(wù)所興華所為例，事務(wù)所中在承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合切實(shí)考慮自身能力、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)難度等因素，不能盲目的接手業(yè)務(wù)或者只關(guān)注審計(jì)費(fèi)用。相反，則會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立性缺失、審計(jì)難度過大無法控制等問題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證。另外事務(wù)所也不能通過降低審計(jì)費(fèi)用來吸引客戶，審計(jì)費(fèi)用的降低，伴隨而來的就是審計(jì)業(yè)務(wù)可投入資源的縮減，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證，最終無論是對(duì)被審計(jì)單位還是事務(wù)所自身都是百害無一利，情況嚴(yán)重會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的行政處罰警告。例如新綠股份就是在興華所本身對(duì)農(nóng)業(yè)類企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的情況下接受的，而且新三板掛牌審計(jì)與上市公司審計(jì)時(shí)間相撞，人員不足，種種因素都導(dǎo)致了最終審計(jì)失敗。因此在事務(wù)所內(nèi)部，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)，在能力不足時(shí)僅接受自身擅長領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，贏得口碑。在事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展擴(kuò)大后，為了業(yè)務(wù)承接廣泛，可以根據(jù)不同行業(yè)，針對(duì)性的招聘具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，提升事務(wù)所的專業(yè)資質(zhì)，既有利于事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，也有利于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的保證，對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)有益，同時(shí)在事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，也要保持自身事務(wù)所的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在行業(yè)內(nèi)部贏得聲譽(yù)，促進(jìn)事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。2.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制是降低審計(jì)失敗可能性的重要一步。由于獨(dú)立性缺失，時(shí)間有限，業(yè)務(wù)復(fù)雜量大等多種因素，都可能增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此事務(wù)所需要建立和完善審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核和審計(jì)質(zhì)量審核兩套體系制度。而審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核制度是讓專業(yè)資歷比較深的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組的相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿進(jìn)行檢查，審計(jì)程序必須符合企業(yè)要求，然后找出不足并提出建議，根據(jù)問題調(diào)整審計(jì)程序，按照調(diào)整后的審計(jì)程序完成后，再進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量審核，復(fù)核審計(jì)工作底稿，判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。本案事務(wù)所承接的新三板公司審計(jì)業(yè)務(wù)，公司規(guī)模小且內(nèi)部控制不夠完善，需要重視公司的各種異常，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)估，判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)運(yùn)用審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核體系，為審計(jì)質(zhì)量提供保證。3.完善事務(wù)所人力資源管理制度審計(jì)人員的專業(yè)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的關(guān)鍵。審計(jì)人員作為事務(wù)所核心資源，一定數(shù)量的優(yōu)秀人才是提高審計(jì)質(zhì)量的第一步。首先，事務(wù)所需要招聘大量由專業(yè)技師證書的人才，招聘時(shí)可以內(nèi)外招聘相結(jié)合，為事務(wù)所帶來新興人才力量，兩相結(jié)合有利于事務(wù)所的發(fā)展。其次，事務(wù)所需要建立良好的職工福利制度和晉升制度。職工福利制度包括業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度等。一方面，完善的職工福利制度有利于吸引外部人才和留住事務(wù)所優(yōu)秀員工，另一方面，有利于提高本所員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，努力向上的積極性。這樣良好的人力資源管理制度可以促進(jìn)內(nèi)部員工努力工作，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。在承接像新綠股份這樣的公司時(shí)，由于審計(jì)費(fèi)用普遍較低，事務(wù)所往往基于成本效益原則，一般事務(wù)所會(huì)選擇聘用能力一般，沒有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)新三板的業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)成熟、專業(yè)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員分派到審計(jì)費(fèi)用更高的企業(yè)，以此來降低成本，提高新三板業(yè)務(wù)量，獲取收入。然而通過這種方式提高了短期業(yè)務(wù)收入，但審計(jì)質(zhì)量難以保證，往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況。因此，事務(wù)所需要合理安排事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員，注重提升內(nèi)部人員的專業(yè)勝任能力，必要時(shí)，事務(wù)所可以展開集體培訓(xùn)，保證事務(wù)所的專業(yè)度。（三）市場監(jiān)管層面1.健全證券市場獎(jiǎng)懲制度設(shè)立證券市場獎(jiǎng)懲制度、完善執(zhí)法力度是推進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展的關(guān)鍵一招。目前我國證監(jiān)會(huì)對(duì)存在違法行為的公司的行政處罰普遍是警告、罰款、責(zé)令改正，力度較輕且懲罰方式單一，為了更好地規(guī)范市場上的公司，需要設(shè)立更嚴(yán)格的處罰方式。比如公示存在問題的公司及事務(wù)所，對(duì)相關(guān)涉及人員定時(shí)約談，合理加大罰款力度。2020年3月起，我國實(shí)行了新的證券法，該法進(jìn)一步加大對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法處罰，對(duì)遏制審計(jì)失敗具有一定的促進(jìn)作用。可以考慮由事務(wù)所一次承擔(dān)被審計(jì)單位對(duì)投資者的連帶賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重者還應(yīng)進(jìn)一步追究其刑事責(zé)任，被審計(jì)單位可以給予禁止掛牌、禁止上市的懲罰。另外，為了證券市場的良好發(fā)展，可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于業(yè)內(nèi)克己守法的公司和事務(wù)所定期公式表揚(yáng)，并給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。以上建議可以警示不規(guī)范的公司及事務(wù)所懸崖勒馬，也可以調(diào)動(dòng)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營的積極性。但是，當(dāng)前仍然存在懲罰周期較長的問題，治理力度依舊欠缺的問題。2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管一方面，加強(qiáng)行業(yè)外部輿論監(jiān)督，行使廣大投資者和行業(yè)專家乃至普通民眾的監(jiān)督權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，針對(duì)