我國個(gè)人所得稅法存在的問題及完善對(duì)策

一、緒論（一）研究背景與研究意義個(gè)人所得稅，與我們生活息息相關(guān)，不能轉(zhuǎn)嫁，是一種用來調(diào)節(jié)貧富差距的直接稅。它可以有效培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，是現(xiàn)代文明國家在法治條件下實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和收入再分配的重要手段之一。改革開放40年，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中國公民個(gè)人收入的逐步提高，個(gè)人所得稅在我國稅收體系的地位也在不斷提高，我國個(gè)人所得稅也逐漸成為國家財(cái)政收入的主要稅源。國家統(tǒng)計(jì)局《年度數(shù)據(jù)》顯示，在2018年，國內(nèi)增值稅收入為61530.77億元，企業(yè)所得稅收入為35323.71億元，國內(nèi)消費(fèi)稅收入為10631.75億元，個(gè)人所得稅收入為13871.97億元，因此可知個(gè)人所得稅已成為我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，且在今后的發(fā)展中具有巨大的潛力。近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國城鄉(xiāng)居民收入水平的普遍提高，建立了合理的收入分配制度，且籌集收入和調(diào)節(jié)分配是個(gè)人所得稅的兩大重大特征。但是，在區(qū)域差異、行業(yè)差異、城鄉(xiāng)差異和收入差異等諸多因素的影響下，收入分配差距正在擴(kuò)大，且根據(jù)我國居民收入的基尼系數(shù)顯示，最近四年我國的基尼系數(shù)逐年增大，分別為0.462（2015）、0.465（2016）、0.467（2017）、0.474（2018），而在世界范圍內(nèi)，0.4經(jīng)常被用作貧富差距的警戒線，如果基尼系數(shù)大于國際公認(rèn)的警戒線，意味著存在潛在的社會(huì)問題危險(xiǎn)，需引起足夠的重視。我國個(gè)人所得稅運(yùn)行雖然取得了一定成績，但無法有效抑制貧富差距，稅負(fù)不公平現(xiàn)象仍比較明顯，制約經(jīng)濟(jì)行為的收入調(diào)節(jié)機(jī)制。我國《個(gè)人所得稅法》自1980年制定實(shí)施以來，在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢的發(fā)展的大背景下，歷經(jīng)七次修正，改革的范圍主要集中在對(duì)免征額的調(diào)整、對(duì)稅率的調(diào)整，對(duì)起征點(diǎn)的調(diào)整，逐步形成了較為完善的個(gè)人所得稅分類稅制框架，但在實(shí)際的改革中效果并不明顯，仍存在許多問題難以適應(yīng)社會(huì)的需要。對(duì)此，“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”，在黨的十九大報(bào)告中再次強(qiáng)調(diào)深化稅制改革。2018年8月31日第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議決定實(shí)行個(gè)人所得稅的稅制改革。此次改革力度空前，將免征額增加到5000元每月，從分類稅制到混合稅制的改變，并首次增加專項(xiàng)附加扣除，合理減負(fù)。本文將重點(diǎn)探析個(gè)人所得稅制度改革，結(jié)合我國當(dāng)前個(gè)稅體制，總結(jié)出目前個(gè)人所得稅制存在的不足，進(jìn)一步提出改革措施和建議，對(duì)國家發(fā)展起到更加積極的作用。（二）文獻(xiàn)綜述與研究現(xiàn)狀本文是從我國個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀、問題及對(duì)應(yīng)解決措施出發(fā)，并結(jié)合當(dāng)前的改革熱點(diǎn)進(jìn)行分析。隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)逐步快速發(fā)展，我國個(gè)人所得稅的地位不斷提高，每一次改革都能引發(fā)一次研究熱潮，且2019年是新個(gè)人所得稅改革全面實(shí)施的階段，更加成為當(dāng)今學(xué)術(shù)界討論和研究的熱點(diǎn)。主要觀點(diǎn)如下：黃振（2019）主要在2018年的稅制改革的兩大重點(diǎn)的背景下，進(jìn)一步分析新一輪稅收征管體系即將形成，重點(diǎn)分析了個(gè)人所得稅課稅制度從分類稅制到混合稅制的改變，以及與居民生活息息相關(guān)的專項(xiàng)扣除，在征管層面得到改善，兼顧個(gè)人所得稅相對(duì)公平的原則，為本文研究提供指導(dǎo)思路。周登宇（2019）通過對(duì)我國歷次重大的個(gè)人所得稅制改革的比較，更深入地分析我國個(gè)人所得稅制改革的歷史進(jìn)程，并結(jié)合我國目前的實(shí)際狀況和學(xué)術(shù)研究，提出個(gè)人所得稅制改革后在個(gè)人消費(fèi)、個(gè)人投資等諸多方面帶來的政策效應(yīng)，為我國個(gè)人所得稅的發(fā)展提供有益的參考。晨竹（2019）強(qiáng)調(diào)新個(gè)稅改革亮點(diǎn)，從納稅申報(bào)的角度分析新修訂的個(gè)人所得稅申報(bào)扣繳征收方式，將綜合稅制和稅收分類相結(jié)合，建立全面、系統(tǒng)的稅務(wù)檢測體系；此外，從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的個(gè)人所得稅征管辦法具體分析，更深入分析改革進(jìn)程的重點(diǎn)，為下文現(xiàn)狀分析提供指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)改革過程中存在的不足，確立改革方向。段曉峰（2019）主要提出個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除在新個(gè)稅改革的焦點(diǎn)，我國首次將專項(xiàng)扣除納入費(fèi)用扣除制度，體現(xiàn)了新政策對(duì)弱勢群體的照顧，合理減負(fù)，發(fā)揮有效的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，削弱貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正；加強(qiáng)征管力度，讓納稅人對(duì)社會(huì)有一個(gè)認(rèn)知程度，樹立人們依法納稅的意識(shí)，減少稅款流失，增加財(cái)政收入，提升我國稅收水平，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供制度保障。王嫻（2019）通過國內(nèi)外對(duì)個(gè)人所得稅稅收征管的研究現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外研究成果，結(jié)合我國的實(shí)際情況，分析地區(qū)間個(gè)人所得稅實(shí)施的先進(jìn)性和可行性，從制度的設(shè)計(jì)、配套設(shè)施等各個(gè)方面提出完善個(gè)人所得稅稅收征管的建議。JianghongYao（2019）研究改革新政策的新亮點(diǎn)新焦點(diǎn)，并結(jié)合國外的一些國家的相關(guān)政策實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)比我國新個(gè)人所得稅的改革，提出優(yōu)化建議，有效地完善我國個(gè)人所得稅的稅收政策，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化的稅收征管體系，為本文研究提供外國政策經(jīng)驗(yàn)成果。綜上所述，學(xué)術(shù)界對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)研究已經(jīng)相對(duì)較成熟，但近年來的我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)形勢發(fā)生重大變化，基尼系數(shù)依然居高不下，削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配和籌集財(cái)政收入的基本功能。因此，在此形勢下，研究個(gè)人所得稅改革后存在的問題，實(shí)現(xiàn)有效的稅收改革，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的基本功能，完善我國個(gè)人所得稅的稅收征管體制。（三）研究方法、創(chuàng)新與不足1.研究方法文獻(xiàn)分析法。本文通過對(duì)大量個(gè)人所得稅方面的相關(guān)文獻(xiàn)和研究資料的查閱，詳細(xì)研究了個(gè)人所得稅相關(guān)的制度條文，了解了本文研究領(lǐng)域和研究方向相關(guān)的最新動(dòng)態(tài)信息，以及稅法改革的理論基礎(chǔ)和發(fā)展方向，對(duì)本文的具體問題進(jìn)行了概述和分析。因此，我國個(gè)人所得稅改革和相關(guān)資料，為本文的寫作提供了理論指導(dǎo)，并運(yùn)用到文章的寫作當(dāng)中。比較分析法。本文在分析文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，探索我國個(gè)人所得稅的歷史發(fā)展，立足第七次最新個(gè)人所得稅政策改革，與舊制度進(jìn)行比較分析，分析個(gè)人所得稅改革帶來的影響，并結(jié)合我國實(shí)際情況，總結(jié)出目前個(gè)稅存在的不足。規(guī)范研究法。本文收集了大量的所得稅數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行組織整理，并進(jìn)行了理論分析和解釋。通過列舉數(shù)據(jù)，規(guī)范分析個(gè)人所得稅制度價(jià)值功能對(duì)我國個(gè)人所得稅法律制度修改和完善提供指導(dǎo)，針對(duì)我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀存在的問題，試提出改革措施和建議。2.創(chuàng)新與不足本文以2019年新個(gè)人所得稅改革政策的全面實(shí)施為背景，研究個(gè)人所得稅改革帶來的新亮點(diǎn)以及對(duì)我國這一年新政策的實(shí)施帶來的影響和效益，結(jié)合我國個(gè)人所得稅的改革方向和國家國情，分析我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀存在的問題和提出相應(yīng)實(shí)質(zhì)性的改革建議，為個(gè)人所得稅制進(jìn)一步優(yōu)化提供參考，完善我國個(gè)人所得稅的稅制改革，使其更符合我國國情的發(fā)展，提高個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。本文的不足之處在于數(shù)據(jù)獲取難度較大，部分問題的分析未能太過深入，同時(shí)本文的研究方法中缺乏實(shí)證調(diào)研，可能在分析過程中不夠客觀和全面，影響了分析的客觀性和結(jié)論的針對(duì)性，望在后續(xù)研究中予以完善。二、我國個(gè)人所得稅制的理論分析（一）個(gè)人所得稅的作用嚴(yán)格來說，個(gè)人所得稅制理論分析中應(yīng)區(qū)分價(jià)值和功能，本文旨在研究完善個(gè)人所得稅法律制度的路徑，模糊價(jià)值與功能的區(qū)別，在本文中統(tǒng)一為個(gè)人所得稅的作用，即用價(jià)值與功能統(tǒng)一來解釋為什么需要征收個(gè)人所得稅，包括籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配。1.籌集財(cái)政收入政府獲得財(cái)政收入的途徑很多，稅收是國家獲得收入的基本手段，我國稅收收入已占到財(cái)政收入的95%左右，是財(cái)政收入最主要的來源。稅收作為國家依照法律規(guī)定參與剩余產(chǎn)品分配的活動(dòng)，承擔(dān)起籌集財(cái)政收入的重要任務(wù)，但是具體到個(gè)別稅種，不同國家不同歷史時(shí)期的稅收征管側(cè)重點(diǎn)不一定一致。就個(gè)人所得稅而言，國家財(cái)政在面臨巨大的壓力時(shí)，最有效的手段是增加公民普遍承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅是在這一歷史性時(shí)刻產(chǎn)生的，政府財(cái)政收入的很大一部分來自個(gè)人所得稅的征收。稅收取自人民，由人民使用，每個(gè)公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)這些義務(wù)，積極重視國家稅收的征收和使用，維護(hù)人民和國家的利益。當(dāng)今社會(huì)，個(gè)人所得稅經(jīng)發(fā)展為中西方國家比較成熟的稅種之一。在發(fā)達(dá)國家中公民的可支配收入普遍較高，個(gè)人所得稅所占比的稅基較寬，在稅收總比例中普遍較高。在我國，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅稅收收入逐年增加（見圖1），且稅收體系地位也在不斷提高，我國的個(gè)人所得稅收入從1981年的不足500萬元增長到了2018年的13871.97億元。此外，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（見表1、圖2）顯示，個(gè)人所得稅已逐漸發(fā)展為我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，個(gè)人所得稅成為政府財(cái)政收入的重要來源，根據(jù)人民收入的發(fā)展形勢，個(gè)人所得稅必然繼續(xù)增長，發(fā)展?jié)摿^大。圖SEQ圖\*ARABIC圖SEQ圖\*ARABIC1個(gè)人所得稅柱線圖表SEQ表\*ARABIC1各項(xiàng)稅收分布表單位：億元年份合計(jì)國內(nèi)增值稅國內(nèi)消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅關(guān)稅2013110530.7028810.138231.3217233.0222427.206531.532630.612014119175.3130855.368907.1217781.7324642.197376.612843.412015124922.2031109.4710542.1619312.8427133.878617.272560.842016130360.7340712.0810217.2311501.8828851.3610088.982603.752017144369.8756378.1810225.0932117.2911966.372997.852018156402.8661530.7710631.7535323.7113871.972847.78數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》圖SEQ圖\*ARABIC22018年各稅收占比圖數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》2.調(diào)節(jié)收入分配收入分配實(shí)質(zhì)上是物質(zhì)財(cái)富的分配。在當(dāng)今社會(huì)分配收入首先需要?jiǎng)?chuàng)造財(cái)富，收入分配功能可以促進(jìn)財(cái)富的創(chuàng)造和社會(huì)的凝聚力。就個(gè)人所得稅而言，它調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的一般原則是通過累進(jìn)稅率逐步遞增，從居民日常收入中直接扣除，將納稅和收入在一定程度上呈線性關(guān)系，對(duì)于居民有著最直觀的感受。一般來說，政府對(duì)高收入個(gè)人征收更多的稅，對(duì)低收入和中等收入個(gè)人征收較少或不征收稅，稅款用于政府公共職能，起從而達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的作用。改革開放以來，我國一部分人先富起來，人民生活水平得到顯著提高，同時(shí)，區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間以及城市之間的貧富差距正在逐步擴(kuò)大（見表2、表3），我國基尼系數(shù)常年處于0.4以上。當(dāng)然，在一定程度上的貧富差距是正常和有益的，能夠反映出初次分配的公平性但過大的差距對(duì)于整體社會(huì)的發(fā)展較明顯的消極影響，具備不公平性質(zhì)。因此，通過個(gè)人所得稅，在保障居民基本生活費(fèi)用支出的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅或不征稅，稅款用于公共事項(xiàng)支出，可在一定程度上適度調(diào)節(jié)貧富分化，緩解社會(huì)財(cái)富分配帶來的不公矛盾，體現(xiàn)稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的公平原則。詳見以下表格。表SEQ表\*ARABIC2全國居民按收入五等份分組的人均可支配收入單位：億元組別201320142015201620172018低收入戶（20%）4402.44747.35221.25528.75958.46440.5中間偏下戶（20%）9653.710887.411894.012898.913842.814360.5中間收入戶（20%）15698.017631.019320.120924.422495.323188.9中間偏上戶（20%）24361.226937.429437.631990.434546.836471.4高收入戶（20%）47456.650968.054543.559259.564934.070639.5數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》表SEQ表\*ARABIC3全國居民按東、中、西部以及東北地區(qū)分組的人均可支配收入單位：元組別201320142015201620172018東部地區(qū)23658.425954.028223.330654.733414.036298.2中部地區(qū)15263.916867.718442.120006.221833.623798.3西部地區(qū)13919.015376.116868.118406.820130.321935.8東北地區(qū)17893.119604.421008.422351.523900.525543.2數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（二）個(gè)人所得稅的課稅模式1.分類所得稅制模式分類稅制是對(duì)不同性質(zhì)和來源的個(gè)人所得進(jìn)行分類，分別扣除不同費(fèi)用和以不同稅率課稅，形成工資、資本、勞動(dòng)所得、利息所得等不同的征管方法。分類所得稅制模式有效地保護(hù)了稅源，保護(hù)了納稅人的利益，在一定程度上減少了稅收，避免了偷稅漏稅；但違反了稅收相對(duì)公平的原則，不能完全反映納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從1980年以來的30多年，這種模式在中國被采用。2.綜合所得稅制模式綜合稅制是指年納稅者的總收入，在扣除相應(yīng)費(fèi)用后，按超額累進(jìn)稅率征收稅款。綜合稅制能夠充分反映納稅人的納稅負(fù)擔(dān)能力，以及反映稅金負(fù)擔(dān)的平衡性，同時(shí)要求征收單位具備較高管理能力和質(zhì)量的當(dāng)局。綜合所得稅制模式采用納稅申報(bào)法，有效改善納稅意識(shí)，擴(kuò)大納稅基礎(chǔ)，增加稅收，達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的作用；但是同時(shí)它涵蓋的缺點(diǎn)其征收管理是高水平復(fù)雜的管理，需要高的稅金費(fèi)用。3.混合所得稅制模式混合所得稅制度，又稱分類綜合所得稅制度，是分類所得稅制和綜合所得稅制二者的結(jié)合使用，也是項(xiàng)目所得的全部或一部分收入來源的集合，其累進(jìn)稅率適用于稅款，各種類型的收入根據(jù)各種稅率被收集，先月度預(yù)繳再年度結(jié)束時(shí)進(jìn)行匯算清繳?；旌纤枚愔企w系，更好地考慮稅收的公平性和效率性，充分考慮納稅人家庭的經(jīng)濟(jì)承受能力，保護(hù)勞動(dòng)者的生命安全，保障收入來源。在某些情況下，可以保證國家財(cái)政收入。我國最新的個(gè)人所得稅改革中，在課稅模式中也進(jìn)行改革，改革采用混合所得稅制模式。在混合所得稅制模式的稅制中，所有的收入都被先收集，并使用自我申報(bào)的報(bào)稅方式，在年度結(jié)束時(shí)再扣除預(yù)繳部分，進(jìn)行匯算清繳。這就需要對(duì)納稅人的征收和管理有很高的標(biāo)準(zhǔn)。混合所得稅制系統(tǒng)利用前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，采用稅源制和申報(bào)制兩種方法，收集和管理方法簡單，節(jié)約了征收管理成本。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，中國積極實(shí)施混合稅制模式，符合我國當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。三、我國個(gè)人所得稅制改革的發(fā)展歷程（一）萌芽階段（1949-1979）新中國成立后不久，隨著國家當(dāng)時(shí)發(fā)展現(xiàn)狀的需要，提出了個(gè)人所得稅的概念，其政策就是在1950年7月成立的。在建國初期，百廢待興，生產(chǎn)力水平低下，當(dāng)時(shí)的國家稅收政策的主要目的是保障革命戰(zhàn)爭的供給而征收收款。1949年—1950年期間，國務(wù)院召開了全國稅務(wù)會(huì)議，在會(huì)議上制定并通過了《稅務(wù)實(shí)施原則》，明確界定了個(gè)人所得稅的對(duì)應(yīng)稅種類別，確定了工資和報(bào)酬的所得稅類別。1950年，國家調(diào)整了個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，從工資和報(bào)酬中籌集收入，但是由于當(dāng)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)薄弱，生產(chǎn)力水平比較低，中央決定暫時(shí)沒有征收薪酬的所得稅，并且利息所得稅的稅率下降到5%，順應(yīng)了建國初期實(shí)施以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)制度并存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式。1958年和1973年，國家實(shí)施了稅制的大幅度稅制改革，將產(chǎn)業(yè)所得稅和商業(yè)所得稅劃分為一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人基本不征收所得稅。在文化大革命結(jié)束期間，個(gè)人所得稅制度的改革和實(shí)施處于停滯階段。（二）初步發(fā)展階段（1980-1993）1978年，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的大政方針，拉開了改革開放的序幕，經(jīng)濟(jì)體制的改革也伴隨著稅制制度建設(shè)的逐步恢復(fù)，個(gè)人所得稅法律制度得到了初步發(fā)展與逐漸完善。改革開放的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平大幅提高，城鄉(xiāng)居民收入差距不斷擴(kuò)大，富人和窮人之間的差距就會(huì)越來越明顯，這時(shí)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起收入分配的責(zé)任。1980年，全國人大通過了個(gè)人所得稅法，同時(shí)從1981年開始實(shí)施征收在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人所得。在當(dāng)時(shí)改革開放初期的背景下，雖低工資政策被普遍采用，但來華的外國人士逐漸增多，個(gè)人所得稅的初步發(fā)展主要限制對(duì)象是外國人的收入。1986年，國務(wù)院為了調(diào)節(jié)收入不平等，形成三個(gè)主要稅法和規(guī)章制度相輔相成的格局，根據(jù)中國的國家實(shí)際發(fā)展出臺(tái)了兩個(gè)暫行條例，分別為《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，在1987年1月開始實(shí)施，并對(duì)國內(nèi)居民的個(gè)人收入所得開始征收個(gè)人所得稅。（三）深化改革階段（1993-至今）改革開放初期的主要工作重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)，提高居民收入，當(dāng)時(shí)的原所得稅制度“三稅并征”基本滿足國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不能夠滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展，因此也要伴隨著不斷調(diào)整和完善（見表4）。表SEQ表\*ARABIC4歷年個(gè)人所得稅改革內(nèi)容個(gè)人所得稅的改革時(shí)間主要的修改內(nèi)容1993年10月第一次修改與個(gè)人所得相關(guān)的3個(gè)稅法和規(guī)章制度被合并；所有的居民和非居民源于中國的所得，都應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)工資薪金適用9級(jí)的超額累進(jìn)稅率。1999年8月第二次修改增加《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》的條款，刪去儲(chǔ)蓄存款利息的免征項(xiàng)目2005年10月第三次修改施行免征額由每月800元提高到1600元，并對(duì)高收入群體實(shí)行申報(bào)納稅。2007年6月第四次修改對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。2007年12月第五次修改免征額從1600元/月提高至2000元/月。2011年6月第六次修改免征額從2000元/月提高至3500元/月第一檔稅率從5%修改為3%，擴(kuò)大3%和10%兩檔稅率和45%最高檔稅率范圍，9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)。2018年8月第七次修改提高起征點(diǎn)至5000元/月，把綜合與分類結(jié)合一起的稅制模式，首次增加子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。數(shù)據(jù)來源：書籍、文獻(xiàn)、國家稅務(wù)總局根據(jù)對(duì)歷年來個(gè)人所得稅法律制度改革的總結(jié)（見表4），中國的個(gè)人所得稅改革主要是從起征點(diǎn)、免稅額、稅率以及其他方面進(jìn)行的，個(gè)人所得稅法的修改基本滿足了建立和深入市場經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、免稅額、稅率等方面的調(diào)整，在一定程度上減輕居民平均稅收負(fù)擔(dān)，保障個(gè)人收入中用于基本生活的費(fèi)用不受到影響，有利于執(zhí)行調(diào)節(jié)收入差距的功能，使收入分配更加公平；同時(shí)，合理的減負(fù)，能夠鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。四、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析及存在問題（一）我國最新個(gè)人所得稅修訂案的分析我國此次最新的個(gè)稅制度在2018年10月修訂并實(shí)施，在2019年1月1日正式實(shí)施專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。本次最新修訂的主要內(nèi)容是，提高起征點(diǎn)，降低稅率，新增專項(xiàng)扣除和混合征稅等，在一定程度上減輕了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和富裕階層和貧困階層之間的差距非常重要，第七次改革中最新起征點(diǎn)已調(diào)整為5000元每月，從最新稅率表中可以看出前三檔的稅率范圍被調(diào)整和擴(kuò)展，速算扣除數(shù)也隨著各檔稅率的變化而變化，并于2018年10月1日正式實(shí)施。新的個(gè)人所得稅調(diào)整中，辦理納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)個(gè)人的綜合收益實(shí)行預(yù)扣、預(yù)繳、匯劃及結(jié)算，按照計(jì)算公式進(jìn)行調(diào)整（見表5、表6），其中計(jì)算公式為：“本級(jí)速算扣除額=上一級(jí)最高應(yīng)納稅所得額*(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)”。與此同時(shí)，在本次改革中，根據(jù)我國教育事業(yè)的發(fā)展，“教育是對(duì)中華民族偉大復(fù)興具有決定性意義的事業(yè)”，增加了前所未有的子女教育專項(xiàng)費(fèi)用支出項(xiàng)目進(jìn)行扣除，其教育支出涵蓋學(xué)前教育支出、九年義務(wù)教育和高等教育支出，由此也可以看出國家非常重視并響應(yīng)第二胎的開放政策。其次還有繼續(xù)教育的支出，是指成人教育和職業(yè)教育的支出。專項(xiàng)扣除項(xiàng)目還包括贍養(yǎng)老人支出扣除、嚴(yán)重疾病的治療、住房貸利息以及房屋租賃費(fèi)用。這些新增加的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)在2019年1月1日實(shí)施，在一定程度上改善了人們的生活質(zhì)量，緩解了稅負(fù)壓力，還需要后續(xù)不斷完善，才會(huì)讓居民真正過上滿意的生活，推動(dòng)幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、住有所居、老有所養(yǎng)的實(shí)現(xiàn)。表SEQ表\*ARABIC5新舊個(gè)人所得稅稅率表對(duì)比綜合（綜合所得適用）級(jí)數(shù)舊版（每月）新版（每月）稅率（%）全月應(yīng)納所得稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納所得稅所得額（含稅級(jí)距）1不超過1500元不超過3000元32超1500元—4500元超3000元—12000元103超4500元—9000元超12000元—25000元204超9000元—35000元超25000元—35000元255超35000元—55000元超35000元—55000元306超55000元—80000元超55000元—80000元357超80000元的部分超80000元的部分45數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局表SEQ表\*ARABIC6個(gè)人所得稅新稅率表——工資、薪金所得適用級(jí)別全月應(yīng)納所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局（二）我國個(gè)人所得稅制存在的問題新的個(gè)人所得稅系統(tǒng)改革邁出了前所未有的一大步，它兼顧公平與效率，但從作用、社會(huì)背景、實(shí)施過程等方面來看并不是完美無缺的，仍存在著缺陷，需要予以認(rèn)真考量。1.征收模式存在一定缺陷個(gè)人所得稅從建設(shè)開始到2018年的稅制改革，中國一直采用的是分類所得稅稅制模式。2018年8月31日修正后，提出了分類與綜合的混合稅制模式。同時(shí)，包含工資和薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、原稿報(bào)酬以及特許權(quán)使用費(fèi)4個(gè)稅項(xiàng)在內(nèi)的稅目進(jìn)行綜合計(jì)征。黃振（2019）認(rèn)為，個(gè)人所得稅制度在稅收征管方式中存在漏洞，自然人匯算清繳可操作性不強(qiáng)1。雖然納稅調(diào)整、匯算清繳的流程一再簡化，但依然繁瑣，讓納稅人頭疼不已，很可能為了避免麻煩，下一年度納稅人會(huì)在每月申報(bào)時(shí)直接做零申報(bào)。這是其一。其二，稅款收入來源比較單一，不能完全反映納稅人的納稅能力。首先，個(gè)人所得稅的稅收來源主要是工資薪金所得，其納稅人較多數(shù)是自然人，自然人納稅人涉及的人員廣，文化水平或高或低，存在納稅意識(shí)不強(qiáng)和稅收條款不了解等問題，有的人甚至不清楚自己是否需要繳納稅款，且在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)、小型產(chǎn)業(yè)，或者同時(shí)打兩份工以上的工人，用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算導(dǎo)致收入統(tǒng)計(jì)不齊全，在繳納稅款時(shí)只統(tǒng)計(jì)容易扣繳的工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬、偶然所得等稅目易被忽略，進(jìn)而導(dǎo)致稅源單一和稅款流失。其次，由于難以把握稅源，實(shí)際納稅多少并沒有很好的反映納稅人的實(shí)際收入水平。按照課稅原則，承擔(dān)能力強(qiáng)應(yīng)該多收，承擔(dān)能力小則少收，表面上雖然維持了社會(huì)的公平性，但在實(shí)際征收中容易產(chǎn)生收入來源廣的高收入者比低收入者的稅負(fù)擔(dān)輕的現(xiàn)象，因?yàn)楦呤杖肴巳核U納的稅收來源不單單是工資性收入，還有財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等非工資性收入，但納稅人在繳納稅款中出現(xiàn)逃稅、避稅現(xiàn)象較嚴(yán)重。加上征稅范圍的不均衡，出現(xiàn)“低工資、高福利”的企業(yè)來減少稅收實(shí)際征收的范圍，綜合能力較強(qiáng)的納稅人也很可能會(huì)通過分解所得來避稅偷稅，從而減少個(gè)稅的征收，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的平衡性，不能更好地反映稅源透明度。2.專項(xiàng)附加扣除仍需細(xì)化最新個(gè)人所得稅改革，增加了六個(gè)主要類別專項(xiàng)的費(fèi)用扣除，但是新增的專項(xiàng)扣除需要后續(xù)的不斷完善。其一，個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除覆蓋范圍不全面。新增的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目主要包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款、住房租金以及大病醫(yī)療這些方面的扣除范圍，相比舊制度，新增的附加扣除包含的范圍進(jìn)一步增加，但是，與世界其他發(fā)達(dá)國家相比，個(gè)人所得稅改革的附加專項(xiàng)減免范圍還相對(duì)較小，一些低收入階層和社會(huì)弱勢群體的個(gè)人所得稅和支出費(fèi)用沒有得到減免和扣除。由社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化引起的稅收制度的落后使得個(gè)人所得稅覆蓋范圍不全面，沒有較好地發(fā)揮稅收對(duì)于均衡收入分配的作用。其二，專項(xiàng)扣除信息的真實(shí)性無法得到核實(shí)。個(gè)人所得稅改革后，需要納稅人在扣繳客戶端中填寫并提交相關(guān)專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除的信息，然后扣繳義務(wù)人再根據(jù)這些信息計(jì)算扣繳稅金，但不能保證這些信息的可靠性和真實(shí)性。每一個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目有著相應(yīng)的部門負(fù)責(zé)采納和管理，因此專項(xiàng)附加扣除的信息涉及多個(gè)獨(dú)立部門，部門與部門之間的交涉存在一定的壁壘，造成信息存在較大的個(gè)體特殊性和隱私性，容易產(chǎn)生信息不全以及增加信息核對(duì)工作的復(fù)雜性。此外，稅務(wù)部門在獲取納稅人的專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的涉稅信息時(shí)需要進(jìn)一步核實(shí)，但其信息缺少一定的法律依據(jù)無法得到保障，因?yàn)槟壳拔覈嚓P(guān)這方面的法律法規(guī)還未完善，造成在獲取信息時(shí)沒有法律的約束無法保障信息質(zhì)量，影響稅務(wù)部門的稅收征管工作的實(shí)施。3.納稅對(duì)象定位缺乏合理性新個(gè)人所得稅改革，稅率表次級(jí)距的拓寬，向中低收入群體傾斜，對(duì)中高收入群體稅款的繳納沒有做太多調(diào)整，對(duì)高收入群體這一納稅對(duì)象并沒有進(jìn)行明確區(qū)分和合理定位。新的個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)了高收入繳納高稅收的實(shí)施，但是，從整個(gè)社會(huì)的收入水平來看，工資收入離高收入還有一段距離；從收入劃分的角度看，工資收入高是指勞動(dòng)收入高，并不能被籠統(tǒng)成為高收入此外還應(yīng)包含財(cái)產(chǎn)性收入，財(cái)產(chǎn)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于勞動(dòng)收入水平，而財(cái)產(chǎn)性收入往往被忽視。在新個(gè)人所得稅改革中，并沒有區(qū)分高收入群體的問題，更多的是將高工資與高收入兩個(gè)群體混為一談，征收勞動(dòng)性收入的稅金，這是不合理的，容易造成征收的稅率來限制勞動(dòng)性收入的稅收情況，而在獲得高額的財(cái)產(chǎn)性收入的高收入群體可能會(huì)打稅收法律的擦邊球，合法避免稅收，減少稅金的繳納，這是稅收政策需要完善的地方，無法體現(xiàn)稅收政策中個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。4.稅收征管不到位目前，我國稅收征管體制還不夠完善，稅收標(biāo)準(zhǔn)模糊，稅收法規(guī)宣傳不到位，納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)?，F(xiàn)今新的個(gè)人所得稅改革的背景下，隱藏分散的稅源，很難進(jìn)行有效的監(jiān)控。因?yàn)樵诂F(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)下，各種各樣的領(lǐng)域是處于既競爭又合作的兩大關(guān)系中，并且當(dāng)今信息技術(shù)的發(fā)展，衍生出新興產(chǎn)業(yè)，使個(gè)人所得稅的來源更加隱蔽。因此對(duì)于稅務(wù)部門來說，由于過多的不明、未知收入，它對(duì)稅收形成了很大的障礙，對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)。除此之外，納稅申報(bào)與征管制度不科學(xué)，加上納稅人的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)缺乏，納稅人在自主申報(bào)個(gè)人所得稅的方式主要需要他們自己親自到稅負(fù)機(jī)關(guān)去辦理，稅務(wù)知識(shí)的欠缺易導(dǎo)致納稅人在辦稅過程中多次往返稅局，無形中增加了群眾的時(shí)間成本和程序負(fù)擔(dān)，造成納稅人的不便。因此，個(gè)人所得稅征管中對(duì)方便群眾納稅方面有較大空間需要提升，同時(shí)也需要進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的服務(wù)意識(shí)和水平。五、完善我國個(gè)人所得稅制的對(duì)策建議（一）建立合理的征收管理制度我國在稅收征管制度上存在著不足，不利于充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)于我國社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，如今，針對(duì)不足提供完善的對(duì)策和建議。在新政策中，涉及到稅收優(yōu)惠和專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，要保障納稅人信息的準(zhǔn)確性，應(yīng)加強(qiáng)納稅人信息審核，保證其信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免稅務(wù)工作人員在扣除專項(xiàng)附加項(xiàng)目時(shí)的多扣和少扣錯(cuò)誤的發(fā)生。建立合理的征收管理制度，加強(qiáng)納稅人信息的審核，首先，應(yīng)完善法律法規(guī)對(duì)涉稅信息共享制度的規(guī)范，明確和細(xì)化專項(xiàng)附加扣除對(duì)應(yīng)的相關(guān)部門與稅務(wù)部門之間涉稅信息共享方面的權(quán)力和義務(wù)，解決部門與部門間的信息壁壘，例如明確規(guī)定具體部門和信息歸屬地、涉稅信息范圍、涉稅信息的使用權(quán)限、涉稅信息的使用程序和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等，保障涉稅信息的安全性和納稅人的隱私性，防止信息泄露等問題的發(fā)生，同時(shí)利用懲罰制度進(jìn)行約束，優(yōu)化當(dāng)前的信用制度。其次，應(yīng)優(yōu)化匯算清繳和申報(bào)退稅流程，在匯算清繳和申報(bào)退稅制度中應(yīng)向納稅人提供專業(yè)人員的服務(wù)，彌補(bǔ)專業(yè)知識(shí)缺失造成的錯(cuò)誤操作，此外也應(yīng)在申報(bào)退稅方面簡化流程和辦理手續(xù)，可以有效提高納稅人申報(bào)積極性、降低征納雙方的征管成本，充分提高匯算清繳的效率，確保稅收征管中的順利完成。（二）規(guī)范和細(xì)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本次新個(gè)人所得稅改革中提出的6個(gè)專項(xiàng)的附加費(fèi)用扣除項(xiàng)目，與人們的生活密切相關(guān)，這些項(xiàng)目的支出費(fèi)用納入扣除范圍能夠更好地反映人們的生活，同時(shí)專項(xiàng)的扣除范圍大小和扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置也直接影響個(gè)人所得所得稅稅負(fù)公平。鄭宏志（2019）提出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化，只有建立健全較為完整的費(fèi)用扣除機(jī)制才能發(fā)揮政策的效用10。因?yàn)槊總€(gè)家庭情況存在差異，或多或少不可避免一些可能會(huì)影響自己家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，所以規(guī)范和細(xì)化專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)體現(xiàn)民生的現(xiàn)實(shí)問題，也是體現(xiàn)稅收的公平原則。細(xì)化、規(guī)范專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，一需要制定出每個(gè)扣除專項(xiàng)相應(yīng)的細(xì)則，對(duì)具體內(nèi)容的明確和擴(kuò)充，既要符合民意述求也要根據(jù)地區(qū)差異衡量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平和納稅人實(shí)際支出衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，替代以定額進(jìn)行一刀切的方式；二可以建立二次扣除制度來引導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人誠信納稅申報(bào)，二次扣除制度是指納稅人在第一次自主申報(bào)關(guān)于必要的生計(jì)扣除、成本扣除和特許扣除的費(fèi)用再進(jìn)行二次扣除，其中對(duì)費(fèi)用的二次扣除范圍是包括影響家庭生活條件的重大疾病醫(yī)療費(fèi)用、唯一家庭住房貸款利息和教育費(fèi)用，通過二次對(duì)納稅人的一種生活保障和激勵(lì)舉措，培養(yǎng)納稅自主申報(bào)的意識(shí)，積極進(jìn)行申報(bào)納稅。優(yōu)化扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)量能課稅原則，為個(gè)人所得稅的征收和管理建立法制化、信息化的法律體系。（三）提升個(gè)稅目標(biāo)定位合理性針對(duì)我國個(gè)人所得稅改革后的納稅對(duì)象中并未明確區(qū)分高收入群體相關(guān)問題，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的完善工作，提升個(gè)稅目標(biāo)定位合理性不僅要對(duì)勞動(dòng)性收入進(jìn)行稅收征管和改革，也要不忽視財(cái)產(chǎn)性收入作為真正高收入群體的重要來源，全面完善財(cái)產(chǎn)性收入的繳納，對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入進(jìn)行細(xì)分和征管，制定相對(duì)應(yīng)科學(xué)合理的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，使得真正高收入群體繳納更多的稅款，在納稅群體中的覆蓋更廣更全。為使稅務(wù)部門更加準(zhǔn)確的掌握個(gè)人收入情況相關(guān)信息，應(yīng)建立以自然人身份證號(hào)碼作為單一納稅號(hào)碼的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，納稅人在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)提供個(gè)人身份證號(hào)碼，進(jìn)行全國統(tǒng)一歸集涉稅信息，在注重隱私保護(hù)的前提下便于稅務(wù)部門查詢納稅人收入的相關(guān)信息。同時(shí)在全社會(huì)成員明細(xì)申報(bào)的今天，可能會(huì)造成申報(bào)質(zhì)量的不佳問題，個(gè)人所得稅在征管和監(jiān)督中還需要更多地聚焦在高收入人群，還要推進(jìn)財(cái)產(chǎn)性收入的實(shí)名登記，建立高收入人群的信息系統(tǒng)。提升征稅手段，運(yùn)用現(xiàn)今大數(shù)據(jù)庫和信心化手段進(jìn)行輔助監(jiān)控，科學(xué)合理地確定納稅人的納稅信息和稅金額度，當(dāng)然納稅人信息的保護(hù)尤為重要，提高征稅、納稅的安全性和保障性，建立健全完整的征稅體系。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要建立以高收入群體的數(shù)據(jù)庫便于在全國各稅務(wù)部門互通數(shù)據(jù)，應(yīng)整合除稅務(wù)部門外的其他部門的涉稅信息，例如將民政、國土、銀行、工商等部門的涉稅信息由各自部門工作人員輸入到統(tǒng)一的平臺(tái)管理系統(tǒng)，構(gòu)建全國統(tǒng)一的第三方信息數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，方便稅務(wù)部門人員進(jìn)行采集和對(duì)接，也便于納稅人繳納稅款，能夠更好地監(jiān)管高收入的納稅問題。（四）完善稅收征管體系在稅收征管體系中，加強(qiáng)對(duì)納稅對(duì)象的管理，可以考慮未來建立以家庭作為納稅單位的征稅制度。自個(gè)人所得稅開征以來，我國一直采用以自然人作為征稅對(duì)象，但是由于受不同家庭結(jié)構(gòu)和家庭整體收入狀況的影響，導(dǎo)致每個(gè)家庭間實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款能力有很大的差別，繼而影響了收入再分配的公平性原則。因此，個(gè)人所得稅考慮引入以家庭為單位的申報(bào)制度會(huì)相對(duì)更公平和合理。就我國而言，從古至今，家庭是作為一個(gè)基本的社會(huì)單位，“家是最小國，國是千萬家”。而且目前我國的政策中開放二胎政策中，但有些家庭并未要第二胎的很大部分原因就是家庭經(jīng)濟(jì)壓力過大，以家庭為納稅單位可以緩解二孩家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因?yàn)楸敬巫钚赂母镏校略龅膶ｍ?xiàng)附加扣除中，增加的教育支出、重大醫(yī)療費(fèi)用等可以以家庭總體收入進(jìn)行綜合申報(bào)，既保障不重復(fù)納稅，又可以減輕個(gè)人的稅負(fù)壓力和家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在未來，我國個(gè)人所得稅政策可以考慮實(shí)行以家庭為納稅單位，按家庭總收入納稅，進(jìn)一步減輕個(gè)體的經(jīng)濟(jì)壓力，平衡個(gè)人納稅狀況的制度，有利于扭轉(zhuǎn)社會(huì)成員間收入差距擴(kuò)大趨勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定。六、結(jié)語隨著收入的多元化，我國的稅制經(jīng)歷了許多次改革和改善，一直適應(yīng)著社會(huì)的發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會(huì)提供了政策支持和制度保障。十三五階段的發(fā)展和改革，當(dāng)前較為關(guān)注的個(gè)人所得稅進(jìn)行了第七次改革，也是在2019年中正式實(shí)施新個(gè)人所得稅改革的一年，它是人民生活中“無形的手”，對(duì)廣大人民群眾的生活水平和國家經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展帶來重大影響?；仡欉^去的歷次改革，我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)持續(xù)上調(diào)，從中表明我國人民消費(fèi)水平和社會(huì)生活水平不斷上升的趨勢；在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，稅率的級(jí)次也在不斷優(yōu)化，個(gè)人所得稅的不斷調(diào)整和完善適應(yīng)著我國當(dāng)前的發(fā)展水平，對(duì)個(gè)人、社會(huì)乃至國家的影響是具有促進(jìn)作用的。但是，從我國國情和新政策的適應(yīng)中，有些現(xiàn)有問題和缺陷需要進(jìn)一步進(jìn)行科學(xué)有效的研究和分析，以促進(jìn)稅制改革的順利進(jìn)行，繼續(xù)改善我國的個(gè)人所得稅稅制。本文嘗試通過征收和管理等角度加以分析，提出征收模式、專項(xiàng)附加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、納稅對(duì)象定位、稅收征管制度存在的缺陷和漏洞，并針對(duì)相關(guān)問題提出完善建議?；蛟S個(gè)人所得稅的改革就是通過不斷的嘗試和不斷的質(zhì)疑，希望我國的稅收法律制度在不斷優(yōu)化中科學(xué)、合理的繼續(xù)前進(jìn)，同時(shí)納稅人也需要進(jìn)一步地提高自覺納稅的意識(shí)，實(shí)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅從大眾稅向高收入稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)黃振.改革背景下的個(gè)人所得稅征管問題和對(duì)策研究[D].鄭州大學(xué),2019.周登宇.論個(gè)人所得稅改革后的政策效應(yīng)[J].法制與經(jīng)濟(jì),2019(09):82-84.施雨竹.現(xiàn)行綜合與分類個(gè)人所得稅改革再深化研究[D].河南大學(xué),2019.晨竹.個(gè)稅申報(bào)扣繳征收方式歸集[J].稅收征納,2019(06):11-14.段曉峰.基于稅收公平原則視角下對(duì)我國個(gè)人所得稅的探討[J].中國管理信息化,2019,22(11):121-122.王嫻.個(gè)人所得稅改革背景下自然人稅收征管問題研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.國權(quán).論個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度選擇問題——綜合與分類相結(jié)合的視角[J].現(xiàn)代營銷(信息版),2019(06):5.黃偉.關(guān)于個(gè)人所得稅改革問題的思考[J].中外企業(yè)家,2019(34):40.桑潤華.個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合稅制改革研究[D].上海海關(guān)學(xué)院,2018.鄭宏志,劉高秀.我國個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的影響[J].價(jià)值工程,2019,38(33):39-40.JianghongYao.ThoughtsandAnalysisontheReformofNewPersonalIncomeTax[P].Proceedingsofthe2ndInternationalConferenceonContemporaryEducation,SocialSciencesandEcologicalStudies(CESSES2019),2019.LupingHao.ResearchontheLegalRegulationofPersonalIncomeTaxinHigh-incomeGroupsinChina[P].Proceedingsofthe3rdInternationalConferenceonCulture,EducationandEconomicDevelopmentofModernSociety(ICCESE2019),2019.

致謝歲月荏苒，四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，而我人生的征程才剛剛開始。回首往昔，在專業(yè)知識(shí)和為人處事方面得到了鍛煉，成長了很多。在畢業(yè)論文完成之際，衷心地感謝在我學(xué)習(xí)成長道路上給予我諸多幫助的人。感謝我的論文指導(dǎo)老師張敬東老師。本論文研究在張老師的悉心指導(dǎo)下，我按質(zhì)按量地完成了。導(dǎo)師以專業(yè)高度的態(tài)度予以點(diǎn)撥，在論文的研究思路、框架的構(gòu)建、數(shù)據(jù)的收集和參考文獻(xiàn)的選擇等問題都給我進(jìn)行認(rèn)真的指導(dǎo)把控。從論文選題、到開題報(bào)告撰寫、再到正文寫作，張老師一直給予我耐心的指導(dǎo)，并提出了許多寶貴建議。在論文的寫作過程中，我也有去圖書館借書查找資料，提供了很多理論上幫助，才讓我順利地完成論文。感謝所有的授課老師。讓我大學(xué)四年系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論知識(shí)，讓我有個(gè)新的高度去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，為我的生活、交流和諸多日常學(xué)習(xí)事務(wù)創(chuàng)造了條件，為我能順利完成學(xué)業(yè)提供了很多便利與服務(wù)。感謝我的同學(xué)和朋友。在論文的排版和收尾階段的交稿提供了熱情的幫助，給予我很多有用的素材，和同學(xué)們?cè)谝黄鸹ハ鄬W(xué)習(xí)、互相幫助的日子，是我此生美好難忘