2025年初級會計專業(yè)技術(shù)資格知識點合輯

2025年初級會計專業(yè)技術(shù)資格知識點合輯會計概述1.會計職能會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能，還有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查。例如，企業(yè)記錄每一筆銷售業(yè)務(wù)（核算），同時檢查這些業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定（監(jiān)督）。2.會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計主體是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。比如，一家公司以自身作為會計主體進(jìn)行核算，假設(shè)會持續(xù)經(jīng)營下去，按年度進(jìn)行會計分期，以人民幣作為記賬本位幣進(jìn)行貨幣計量。3.會計信息質(zhì)量要求可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，包括同一企業(yè)不同時期可比和不同企業(yè)相同會計期間可比。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。例如，企業(yè)按照實際發(fā)生的采購業(yè)務(wù)入賬（可靠性），將固定資產(chǎn)的折舊方法從直線法變更為加速折舊法以更符合經(jīng)濟實質(zhì)（實質(zhì)重于形式）。4.會計要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。例如，企業(yè)購買的設(shè)備屬于資產(chǎn)，向銀行的借款屬于負(fù)債，股東投入的資金屬于所有者權(quán)益，銷售商品取得的收入屬于收入，支付的水電費屬于費用，收入減去費用后的差額形成利潤。5.會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這是最基本的會計等式，反映了企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系。收入-費用=利潤，該等式反映了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。例如，企業(yè)期初資產(chǎn)為100萬元，負(fù)債為30萬元，所有者權(quán)益為70萬元，符合資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；本期實現(xiàn)收入50萬元，發(fā)生費用30萬元，利潤為20萬元，符合收入-費用=利潤。會計科目和借貸記賬法1.會計科目分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。資產(chǎn)類科目如庫存現(xiàn)金、銀行存款等；負(fù)債類科目如短期借款、應(yīng)付賬款等；所有者權(quán)益類科目如實收資本、盈余公積等；成本類科目如生產(chǎn)成本、制造費用等；損益類科目如主營業(yè)務(wù)收入、管理費用等。按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。例如，“應(yīng)收賬款”是總分類科目，“應(yīng)收賬款——A公司”就是明細(xì)分類科目。2.借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，“借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金1000，貸：銀行存款1000。3.試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是“有借必有貸，借貸必相等”，全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。余額試算平衡的依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計。試算平衡只能檢查出借貸金額是否相等，但不能發(fā)現(xiàn)漏記、重記、記錯賬戶等錯誤。例如，企業(yè)本月所有賬戶借方發(fā)生額合計為50萬元，貸方發(fā)生額合計也為50萬元，說明發(fā)生額試算平衡。會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序1.會計憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。按取得來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證；按格式可分為通用憑證和專用憑證；按填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例如，企業(yè)從供應(yīng)商處取得的發(fā)票屬于外來原始憑證，會計人員根據(jù)發(fā)票編制的記賬憑證用于登記賬簿。2.會計賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按外形特征可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。日記賬一般采用訂本式賬簿，三欄式賬頁；總賬一般采用訂本式賬簿，三欄式賬頁；明細(xì)賬可根據(jù)需要采用活頁式賬簿，不同的賬頁格式。例如，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬簿，記錄企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。3.賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序是先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。例如，一家小型企業(yè)采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，每一筆業(yè)務(wù)的記賬憑證都直接登記到總賬中。財產(chǎn)清查1.財產(chǎn)清查的種類按清查范圍可分為全面清查和局部清查；按清查的時間可分為定期清查和不定期清查；按清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查。全面清查一般在年終決算前、企業(yè)合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系時進(jìn)行；局部清查主要是對流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等進(jìn)行清查。定期清查可以是月末、季末、年末等；不定期清查一般在更換財產(chǎn)物資保管人員、發(fā)生自然災(zāi)害等情況下進(jìn)行。例如，企業(yè)在年末進(jìn)行全面清查，對所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行盤點和核對。2.財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查采用實地盤點法（現(xiàn)金）和對賬單法（銀行存款）。實物資產(chǎn)的清查方法有實地盤點法和技術(shù)推算法。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法。例如，企業(yè)通過實地盤點現(xiàn)金，確定現(xiàn)金的實際金額；與銀行核對銀行對賬單，查找未達(dá)賬項。3.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理對于盤盈的財產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用（如存貨盤盈）或計入營業(yè)外收入（如固定資產(chǎn)盤盈）。對于盤虧的財產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于管理不善等原因造成的凈損失，計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的凈損失，計入營業(yè)外支出。例如，企業(yè)盤盈一批存貨，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用；盤虧一臺設(shè)備，經(jīng)查明是自然災(zāi)害造成的，凈損失計入營業(yè)外支出。貨幣資金1.庫存現(xiàn)金企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的增減變動情況。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的賬款核對和清查小組定期或不定期的清查。對于現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用。對于現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。例如，企業(yè)出納每日下班前對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，經(jīng)查明是出納人員失誤造成的，由出納賠償，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——出納50，貸：庫存現(xiàn)金50。2.銀行存款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目核算銀行存款的增減變動情況。企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。例如，企業(yè)銀行存款日記賬余額為10萬元，銀行對賬單余額為10.2萬元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)有一筆企業(yè)已付銀行未付的款項0.1萬元和一筆銀行已收企業(yè)未收的款項0.3萬元，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，雙方調(diào)節(jié)后的余額均為10.1萬元。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。例如，企業(yè)為取得銀行匯票，將款項存入銀行，會計分錄為：借：其他貨幣資金——銀行匯票50000，貸：銀行存款50000。應(yīng)收及預(yù)付款項1.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、貼現(xiàn)等情況。例如，企業(yè)銷售商品收到一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額為10萬元，會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)100000，貸：主營業(yè)務(wù)收入88495.58，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11504.42。2.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算應(yīng)收賬款的增減變動情況。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅銷項稅額和代墊款項等。例如，企業(yè)銷售商品一批，價款為5萬元，增值稅銷項稅額為0.65萬元，代墊運雜費0.1萬元，款項尚未收到，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款57500，貸：主營業(yè)務(wù)收入50000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500，銀行存款1000。3.預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款的增減變動情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項通過“應(yīng)付賬款”科目核算。例如，企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)商預(yù)付貨款2萬元，會計分錄為：借：預(yù)付賬款20000，貸：銀行存款20000。4.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收的出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目核算其他應(yīng)收款的增減變動情況。例如，企業(yè)職工出差預(yù)借差旅費3000元，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——職工姓名3000，貸：庫存現(xiàn)金3000。5.應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。例如，企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，經(jīng)測試，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，會計分錄為：借：信用減值損失50000，貸：壞賬準(zhǔn)備50000。交易性金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（投資收益）。例如，企業(yè)購入A公司股票1000股，每股價格為10元，另支付交易費用200元，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000，投資收益200，貸：銀行存款10200。持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。例如，上述企業(yè)持有A公司股票期間，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.5元，會計分錄為：借：應(yīng)收股利500，貸：投資收益500；資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司股票每股公允價值為12元，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000，貸：公允價值變動損益2000。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。例如，企業(yè)出售上述A公司股票，每股售價為13元，會計分錄為：借：銀行存款13000，貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000，——公允價值變動2000，投資收益1000；同時，借：公允價值變動損益2000，貸：投資收益2000。存貨1.存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。2.存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。例如，企業(yè)購入一批原材料，購買價款為10萬元，增值稅進(jìn)項稅額為1.3萬元，運輸費為0.5萬元，裝卸費為0.1萬元，該批原材料的成本為10+0.5+0.1=10.6萬元（增值稅進(jìn)項稅額可抵扣）。3.發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。例如，企業(yè)月初有存貨100件，單位成本為10元，本月5日購入200件，單位成本為12元，本月10日發(fā)出150件。采用先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨成本=100×10+50×12=1600元；采用月末一次加權(quán)平均法，加權(quán)平均單位成本=（100×10+200×12）÷（100+200）≈11.33元，發(fā)出存貨成本=150×11.33=1699.5元。4.原材料的核算按實際成本核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”“在途物資”等科目。購入材料時，貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫的，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，待材料到達(dá)、驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。按計劃成本核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等科目?！安牧铣杀静町悺笨颇糠从称髽I(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。例如，企業(yè)按實際成本購入一批原材料，貨款5萬元，增值稅進(jìn)項稅額0.65萬元，材料已驗收入庫，款項已支付，會計分錄為：借：原材料50000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500，貸：銀行存款56500。5.周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”等科目核算周轉(zhuǎn)材料的增減變動情況。包裝物的核算主要包括生產(chǎn)領(lǐng)用、隨同商品出售（單獨計價和不單獨計價）、出租、出借等情況。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法。例如，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實際成本為2000元，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本2000，貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2000。6.委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算委托加工物資的發(fā)出、加工、收回等情況。委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費等。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于直接銷售的，計入委托加工物資成本；收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。例如，企業(yè)委托外單位加工一批材料，發(fā)出材料的實際成本為3萬元，支付加工費1萬元，增值稅進(jìn)項稅額0.13萬元，受托方代收代繳消費稅0.5萬元，材料收回后用于直接銷售，會計分錄為：借：委托加工物資45000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300，貸：原材料30000，銀行存款16300。7.庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變動情況。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品主要是外購商品。例如，企業(yè)生產(chǎn)完工一批產(chǎn)品，驗收入庫，實際成本為8萬元，會計分錄為：借：庫存商品80000，貸：生產(chǎn)成本80000。8.存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進(jìn)行核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查結(jié)果的處理與財產(chǎn)清查結(jié)果的處理類似。對于盤盈的存貨，應(yīng)沖減管理費用；對于盤虧的存貨，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。例如，企業(yè)盤盈一批存貨，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用1000元，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢1000，貸：管理費用1000。9.存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回等情況。例如，企業(yè)期末存貨的成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為8萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20000，貸：存貨跌價準(zhǔn)備20000。固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按綜合分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)等。3.固定資產(chǎn)的取得企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括外購、自行建造等。外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。例如，企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，購買價款為5萬元，增值稅進(jìn)項稅額為0.65萬元，運輸費為0.2萬元，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)52000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500，貸：銀行存款58500。4.固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和。例如，企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價為10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.5萬元，采用年限平均法計提折舊，每年折舊額=（10-0.5）÷5=1.9萬元。5.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用、銷售費用等）。例如，企業(yè)對一項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，發(fā)生支出3萬元，符合資本化條件，會計分錄為：借：在建工程30000，貸：銀行存款30000。6.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收支）。例如，企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價為8萬元，已計提折舊3萬元，出售價款為5萬元，增值稅銷項稅額為0.65萬元，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理50000，累計折舊30000，貸：固定資產(chǎn)80000；借：銀行存款56500，貸：固定資產(chǎn)清理50000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500；借：資產(chǎn)處置損益0，貸：固定資產(chǎn)清理0。7.固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，計入營業(yè)外支出。例如，企業(yè)盤盈一臺固定資產(chǎn)，重置成本為2萬元，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)20000，貸：以前年度損益調(diào)整20000。8.固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例如，企業(yè)一項固定資產(chǎn)賬面價值為6萬元，可收回金額為4萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20000，貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000。無形資產(chǎn)和長期待攤費用1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的方式主要包括外購、自行研究開發(fā)等。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。例如，企業(yè)購入一項專利權(quán)，購買價款為10萬元，相關(guān)稅費為0.5萬元，會計分錄為：借：無形資產(chǎn)105000，貸：銀行存款105000。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用直線法等方法進(jìn)行攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般視為零。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷情況。例如，企業(yè)一項無形資產(chǎn)成本為12萬元，使用壽命為10年，每年攤銷額=12÷10=1.2萬元，會計分錄為：借：管理費用12000，貸：累計攤銷12000。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入資產(chǎn)處置損益。例如，企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，取得價款8萬元，增值稅銷項稅額為0.48萬元，該無形資產(chǎn)賬面價值為6萬元，會計分錄為：借：銀行存款84800，累計攤銷（假設(shè)累計攤銷金額），貸：無形資產(chǎn)60000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4800，資產(chǎn)處置損益20000。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例如，企業(yè)一項無形資產(chǎn)賬面價值為5萬元，可收回金額為3萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20000，貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000。2.長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費用”科目核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷等情況。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期限內(nèi)平均攤銷。例如，企業(yè)對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，發(fā)生支出6萬元，預(yù)計受益期限為3年，每年攤銷額=6÷3=2萬元，會計分錄為：發(fā)生支出時，借：長期待攤費用60000，貸：銀行存款60000；每年攤銷時，借：管理費用等20000，貸：長期待攤費用20000。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還等情況。取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；計提短期借款利息時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；償還短期借款本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。例如，企業(yè)向銀行借入短期借款10萬元，期限為6個月，年利率為6%，會計分錄為：取得借款時，借：銀行存款100000，貸：短期借款100000；每月計提利息時，借：財務(wù)費用500（100000×6%÷12），貸：應(yīng)付利息500；支付利息時，借：應(yīng)付利息500，貸：銀行存款500；償還本金時，借：短期借款100000，貸：銀行存款100000。應(yīng)付及預(yù)收款項1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目；商業(yè)匯票到期，企業(yè)無力支付票款時，若為商業(yè)承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；若為銀行承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。例如，企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票購買原材料，價款為5萬元，增值稅進(jìn)項稅額為0.65萬元，會計分錄為：借：原材料50000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500，貸：應(yīng)付票據(jù)56500。2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還等情況。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除現(xiàn)金折扣）記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。例如，企業(yè)購入一批材料，價款為3萬元，增值稅進(jìn)項稅額為0.39萬元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，材料已驗收入庫，會計分錄為：借：原材料30000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3900，貸：應(yīng)付賬款33900；若企業(yè)在10天內(nèi)付款，獲得現(xiàn)金折扣600元（30000×2%），會計分錄為：借：應(yīng)付賬款33900，貸：銀行存款33300，財務(wù)費用600。3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項通過“應(yīng)收賬款”科目核算。例如，企業(yè)預(yù)收A公司貨款2萬元，會計分錄為：借：銀行存款20000，貸：預(yù)收賬款20000；發(fā)出商品，確認(rèn)收入5萬元，增值稅銷項稅額為0.65萬元，會計分錄為：借：預(yù)收賬款56500，貸：主營業(yè)務(wù)收入50000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500；A公司補付貨款36500元，會計分錄為：借：銀行存款36500，貸：預(yù)收賬款36500。4.應(yīng)付利息和應(yīng)付股利應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算應(yīng)付利息的發(fā)生、支付等情況。應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算應(yīng)付股利的發(fā)生、支付等情況。例如，企業(yè)計提長期借款利息3000元，會計分錄為：借：財務(wù)費用3000，貸：應(yīng)付利息