標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本制度

適用范圍：中高層管理人員

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一個建立在責(zé)任制會計制度之上的科學(xué)管理制度；它是借

?責(zé)任范圍的劃分

?成本支用權(quán)的授予

?合理支用標(biāo)準(zhǔn)的訂定

于事前計算產(chǎn)品成本，然后與實(shí)際成本互相比較，發(fā)掘二者之差異，以精確的成本分

析，來探求差異的原因，考核各責(zé)任中心的效率，決定功過，以達(dá)成：

?成本控制，

?改進(jìn)工作效率，

?降低生產(chǎn)成本。

目前中鋼共設(shè)成本中心200多個，通過每月成本會議檢討改善作業(yè)，對降低成本和增加

利潤貢獻(xiàn)甚大。

大綱

第一章概說

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)營的目的

第二節(jié)成本制度的型態(tài)

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本原理

第二章標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立

第一節(jié)劃分成本責(zé)任區(qū)域

第二節(jié)代號系統(tǒng)

第三節(jié)成本的分類

第四節(jié)基本標(biāo)準(zhǔn)第

五節(jié)原料標(biāo)準(zhǔn)

第六節(jié)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)第

七節(jié)附加成本標(biāo)準(zhǔn)笫八

節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量

第九節(jié)標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本

第十節(jié)預(yù)算與差異

第三章系統(tǒng)的操作與應(yīng)用

第一節(jié)差異分析

第二節(jié)系統(tǒng)的應(yīng)用

結(jié)語

第一章概說

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)營的目的

企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標(biāo)就是在追求利潤、永續(xù)經(jīng)營，追求利潤的方法有二，一是開源，二是節(jié)流。

開源就是開創(chuàng)利基，節(jié)流就是降低成本，而完備的成本制度是降低成本的先決條件，它不但可以作為訂

價及計算損益的依據(jù)，同時能夠提供完整、正確的事實(shí)與信息給各管理階層，做為衡量績效及決策的工

具。

第二節(jié)成本制度的型態(tài)

成本制度大體上可分為二種，⑴實(shí)際成本制度，又稱歷史成本制度(HisiricalCostSystem)；(2)標(biāo)準(zhǔn)成

本制度(StandardCosiSysiem)?其中包括分批(JobOrder)及分步(Process)制度。

一貫作業(yè)的煉鋼廠是典型的分步制造工業(yè)，鋼種、軋延尺寸繁多，制造流程繁長，不同鋼種'尺寸的

產(chǎn)品其制程與處理方式均有差異，其成本亦應(yīng)有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就無法適應(yīng)，

于是世界大多數(shù)鋼廠乃采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，以達(dá)下列的目的：

I'預(yù)先確定不同成份、尺寸及處理過程的各種產(chǎn)品成本，便利產(chǎn)品訂價。

2、在產(chǎn)品成份'尺寸、及熱處理不同的生產(chǎn)過程下，能確切顯示各生產(chǎn)單位的生產(chǎn)績效，以利內(nèi)部

控制。

3、在生產(chǎn)條件及生產(chǎn)數(shù)量變動下，能自動修正預(yù)算，以利財務(wù)控制。

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理：

1.把工廠劃分為若干個物理區(qū)域叫做成本中心，每個成本中心在一個主管人員的責(zé)任管理之下，把各

種種費(fèi)用加以收集。

2.把實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用?和原先訂定的標(biāo)準(zhǔn)贄用加以比較。

3.兩者之間的出入就是差異，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)可以幫助找出差異的原因。

4.各管理階層即可以采取必要的處置行動，從而降低成本。

因?yàn)椴町悢?shù)據(jù)隨時指出績效好的和績效差的項(xiàng)目，管理階層便能夠集中全力在那些不合標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目上，

力謀改進(jìn),這就是所謂的例外管理(Managemenibyexception)。

思考題：

1.企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標(biāo)是什么？

2.實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的目的是什么？

3.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理為何？

第二章標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立

第一節(jié)劃分成本責(zé)任區(qū)域

建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度的首要工作就是劃成本責(zé)任區(qū)域，這些收集成本的區(qū)域稱之為成本中心。?個龐

大的企業(yè)一旦開始運(yùn)轉(zhuǎn)時，就不斷的投下巨額的金錢支出，這樣龐大的費(fèi)用是不可能由一個人或少數(shù)的

領(lǐng)導(dǎo)可以加以控制的，必須由各管理階層主動積極參與，沿著公司的組織結(jié)構(gòu)很邏輯的分配成本責(zé)任范

圍，使每一個管理人員充分了解有效性的控制成本是他當(dāng)然的貢任。

一.組織結(jié)構(gòu)

在大鋼廠組織結(jié)構(gòu)上，一般有四個主要階層如表4-1所示。

表4-1

責(zé)任主管四個主要階層

副總經(jīng)理部門

廠（處）長廠（處）廠（處）

工場主任工場工場工場工場

成成成成成成成成

課長本本本本本本本本

中中中中■I1中中中

心心心心心心心心

二.成本中心特質(zhì)

成本中心是收集成本的基本單位，由一種活動或數(shù)種類似的活動所組成，它有三個特質(zhì)：

A.最小的成本責(zé)任區(qū)域。

B.在一個主管的貢任管理之下。

U責(zé)任界限劃分清楚。

三.成本中心的分類

成本中心的型態(tài)可分為三大類：

A、生產(chǎn)性成本中心(ProducingCostCenter)：系指直接利用生產(chǎn)設(shè)備將原料或半成品轉(zhuǎn)換成半成品或

產(chǎn)品，以供再次加工或出售者。例如高爐把鐵礦變成鐵水，轉(zhuǎn)爐將鐵水變成鋼液，鋼液變成鋼胚，鋼胚

經(jīng)各種軋延設(shè)備產(chǎn)出各種不同尺寸、規(guī)格的成品出售。

B、服務(wù)性成本中心(ServiceCostCcnicr)：為全廠各成本中心提供服務(wù)，把服務(wù)的成本分描給各受服

務(wù)的單位。例如中央修護(hù)廠向各成本中心提供機(jī)械加工、修護(hù)服務(wù)，及派駐各成本中心的工業(yè)工程和成

本會計人員的專業(yè)服務(wù)。

C、輔助性成本中心(AuxiliaryCostCenter)：它是專為某一生產(chǎn)性成本中心提供特殊的服務(wù)。例如軋

輯修護(hù)車間，專為軋鋼廠各生產(chǎn)性成本中心，提供軋輻輻槽設(shè)計和修理；又例如鼓風(fēng)爐專為高爐提供熱

風(fēng)的服務(wù)。

圖一成本中心關(guān)系圖

服務(wù)性成本中心

￥￥

輔助性成本中心輔助性成本中心

￥￥

生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)性成本中心

￥￥

II

產(chǎn)品成本-----------------k產(chǎn)品成本------?再次加工

或出售

四.成本中心規(guī)范說明書

成本中心的組織系統(tǒng)確定后，工業(yè)工程人員必須建立成本中心規(guī)范說明書(CostCenterSpecificaticn)，

主要內(nèi)容如下

1'成本中心的功能。

2.成本中心之責(zé)任范圍，亦即進(jìn)料(原料)、產(chǎn)出(產(chǎn)品)及公用設(shè)施的責(zé)任起點(diǎn)與終點(diǎn)。

3.具備何種機(jī)具設(shè)備。

4.成本中心的費(fèi)用項(xiàng)目。

生產(chǎn)鑄造成本中心說明

'功能(Function)

本成本中心的主要功能為有效地利用高爐生產(chǎn)的鐵水，依照生產(chǎn)計劃澆鑄成鑄造用各類生鐵塊?

以備出售用。

二'進(jìn)料(IncomingMaterials)

鐵水：貢任起始點(diǎn)為鐵水自運(yùn)鐵車倒至注槽中，但不包括該運(yùn)銃車。

三'產(chǎn)出(OutgoingMaterials)

1.生鐵塊：貢任終止點(diǎn)為將生鐵塊從鐵路臺車以吊車卸至生鐵堆置場，但不包括該卸運(yùn)吊車。

2.廢料、垃圾：貢任終止點(diǎn)為收集至指定地點(diǎn)的裝桶或裝柜，以更運(yùn)往廢料堆置場或廠外處理地點(diǎn)。

四、公用設(shè)施(Ulililies)

1.一般用水：作冷卻循環(huán)噴淋水的補(bǔ)充、消防、清潔及調(diào)和石灰乳之用，責(zé)任起始點(diǎn)為連接本成本中

心的接收開關(guān)閥至內(nèi)部配管，但不包括該開關(guān)閥。

2.液化石油混合氣：作鑄銃前鑄銃模加熱用，責(zé)任起始點(diǎn)為連接本成本中心的接收開關(guān)閥至內(nèi)部配管，且包

括該開關(guān)閥。

3.電力：貢任起始點(diǎn)為連接本成本中心的接收開關(guān)設(shè)備或變壓器至內(nèi)部配線，但不包括該開關(guān)設(shè)備或

變壓器。

五、機(jī)具設(shè)備(Equipment々Facilities)

1.燒注間：包括鐵水燒注槽、油壓缸、可動流道'固定流道及砂坑。

2.成型冷凝系統(tǒng)：包括固定式滾輪、較鏈、鑄模及冷卻噴水管。

3.石灰乳烘F及噴涂設(shè)備：包括鑄模加熱器、石灰乳噴灑器。

4.鐵路臺車十部。

5.牛.鐵塊裝載間：包括驅(qū)動馬達(dá)、脫模設(shè)備、裝載滑槽及冷卻噴水管。

6.清渣場：包括控制室、移軌車(二部)及其它附屬設(shè)備等，但不包括殘?jiān)印?/p>

六、職責(zé)(Responsibilities)

1.負(fù)責(zé)生產(chǎn)符合品質(zhì)的生鐵塊。

2.適時及有效地操作鐵水淹主槽、可動流道、鑄模加熱器、石灰乳噴灑器、卸鐵鐵塊設(shè)備及鐵路臺車，以

完成生鐵塊的生產(chǎn)。

3.本成本中心將運(yùn)洗車所燒鑄生鐵塊的品質(zhì)以及數(shù)量通知高爐控制室。

4.將載有生鐵塊的鐵路臺車牽引至C34指定的卸載位置。

5.夜間燒鑄時協(xié)辦生鐵堆放事宜。

七、成本(Cost)

】?起始點(diǎn)：

(1)鐵水：以其責(zé)任起始點(diǎn)為其成本起始點(diǎn)。

(2)公用設(shè)備：以各項(xiàng)公用設(shè)備的責(zé)任起始點(diǎn)或領(lǐng)用地點(diǎn)為其成本的起始點(diǎn)。

(3)修護(hù)材料、工具及一般消耗性物料：以交貨地點(diǎn)或領(lǐng)用地點(diǎn)為其成本起始點(diǎn)。

2.終止點(diǎn)：

(1)生鐵塊：將生鐵塊自鐵路臺車卸至生鐵堆置場，且包括該吊車的卸運(yùn)費(fèi)用。

(2)廢料、垃圾；成本終止點(diǎn)為運(yùn)至廢料堆置場或廠外處理地點(diǎn)。

3.包括項(xiàng)目：

(1)人工

(2)修護(hù)材料及人工

(3)燃料及公共設(shè)施

(4)耐火材料及鑄模

(5)石灰

(6)潤滑油、脂

(7)工具、安全護(hù)具及一般消耗性物料

(8)運(yùn)輸及通訊服務(wù)

(9)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用

思考題：

1.成本中心有哪些特質(zhì)？

2.成本中心分成哪幾類？

3.成本中心規(guī)范說明書包含哪幾個方面的內(nèi)容？

第二節(jié)代碼系統(tǒng)(CodingSystem)

數(shù)據(jù)識別代號的使用是為便于電腦數(shù)據(jù)處理。

一.成本中心代號(Code)：

成本中心代號包含五位數(shù)，各成本中心的費(fèi)用依代號匯集及處理，各種原始憑證如領(lǐng)料、公用設(shè)施

皆需填寫成本中心代號，以利費(fèi)用歸屬。

中鋼成本中心代號第二位數(shù)字所代表的意義如下：

Oxxxx銷管、研究單位

1XXXX廠內(nèi)運(yùn)輸處

2xxxx煉鐵廠

3xxxx煉鋼廠

4xxxx軋鋼廠

5xxxx公用設(shè)施處

6xxxx設(shè)備處

7xxxx技術(shù)、行政、及一般費(fèi)用一冶金技術(shù)處及生產(chǎn)部門的管理階層、幕僚人員

9xxxx產(chǎn)品成本

二、預(yù)算因子統(tǒng)一代號

預(yù)算因子統(tǒng)一代號的主要目的在于區(qū)分基本預(yù)算因子(FundamentalDeterminants)，用于計算責(zé)任績

效預(yù)算(OperatorsControlBudget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(StandardPracticeDeterminants)?用于計算標(biāo)準(zhǔn)操

作預(yù)算(StandardPracticeBudget)或其它統(tǒng)計形式的預(yù)算因子(StatisticalControlType)。

這種統(tǒng)一代號，通常僅以一個代號表示一個預(yù)算因子說明(DelerminanlsDescriplion)和一個費(fèi)率(Dollar

RaieorChargingRa(e)，其用意在于避免同一個預(yù)算因子有二個不同的代號，而且可從山代號的數(shù)字序列

辨別此預(yù)算因子究竟是基本預(yù)算因子、標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子、統(tǒng)計形式預(yù)算因子、或兼具有二種或二種以

上痔性的預(yù)算因子。代號所具之指亦意義如下：

預(yù)算因子數(shù)字序列說明預(yù)算因子用途

001月歷月(Calendar>[011小)~是基本預(yù)用于計算費(fèi)任績效預(yù)算(Operators

算因子和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子，但僅ControlBudgel)和標(biāo)準(zhǔn)操作

適用于固定費(fèi)用。預(yù)算(StandardPracticeBudget)°

002-199是基本預(yù)算因子(Fundamental用于計算責(zé)任績效預(yù)算

Deiermin&nts—Converted)可以換

為500-599序列和600-998序列。

200-499是不可以暢換的基本預(yù)算因子用于計算貢任績效預(yù)算(Opcraiors

，同時也是標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子OntrolBudget)和標(biāo)準(zhǔn)操作

(FundainemalDeterminants—Not預(yù)算(StandardPracticeBudget)。

ConvertedAnd

StandardPracticeDeierminants)

500-599成本中心統(tǒng)計形式預(yù)算因子可用于計算(X)2~I99序列基本預(yù)

(StatisticalControlType算因子的掙得因子數(shù)量(Earned

Dcierminanls)DeterminantQuantity)。

60()-998標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(Standard用于計算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算和計算

PracticeDeterminants)002-199序列基本預(yù)克因了?的掙得因I-

數(shù)量。

三、成本會計科目代號(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)

各成本中心的費(fèi)用種類繁多，必需予以分類，以便于數(shù)據(jù)之處理?收集和差異分析，因此訂定四位數(shù)

字的成本會計科目代號，每位數(shù)字均具有指示的意義。

第一位數(shù)代表意義和細(xì)分方法如下：

Oxxx直接材料(DirectMaterials)

IXXX生產(chǎn)性人工(Labor)工資

2xxx工資以外的用人費(fèi)如保險'加班費(fèi)、福利等(Laborpremiums)

3xxx修護(hù)費(fèi)用(Repair&maintenance)

4xxx燃料(Fuels)

5xxx公用設(shè)施(Utilities)如水、氧氣

6xxx工具及生產(chǎn)物料

7xxx服務(wù)費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)(Services&Transportation)

8xxx一般I-務(wù)費(fèi)用(GeneralPlantExpense)

第二數(shù)字表示如下：

40xx燃料(Fuels)

41xx燃?xì)?Gases)

42xx液體燃料(Liquids)

43xx固體燃料(Solids)

44xx廢氣能源(WasteHeat)

45xx電(ElcciricCurrent)

再繼續(xù)細(xì)分為

41xx燃?xì)?Gases)

4110天然氣(NaturalGas)

4116自產(chǎn)燃?xì)?ProducerGas)

4117StabilizedGas

4120煤焦氣(CokeOvenGas)

4130混合氣(MixedGas)

4141高爐氣(BlasiFurnaceGas-Raw)

4142一次清潔高爐氣(BlasiFurnaceGas—PrimaryCleaned)

4143二次清潔高爐氣(BlastFurnaceGas—SecondaryCleaned)

4150PropaneGas

4160ButaneGas

四.統(tǒng)一產(chǎn)品代號(UnifiedProductCode)

統(tǒng)一產(chǎn)品代號有十五位數(shù)字，每位數(shù)字均具有指示意義，前六位數(shù)表示鋼種，后九位數(shù)表示產(chǎn)品的說

明，如尺寸、精度'表面處理、熱處理等，其主要目的在于區(qū)分計箕各種不同鋼種、尺寸、加工程序的

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，以供營業(yè)處做為訂定售價的依據(jù)。

五.職位代號(JobCode)

各種職位付予不同代號，以便將人工成本由電腦直接自薪資檔拋到成本中心。

六.物料代號(MaterialCode)

各種物料付予不同代號，于成本中心領(lǐng)料時，輸入電腦以便將物料成本歸入該成本中心。

七.固定資產(chǎn)代號(FixedAssetsCode)

將各項(xiàng)固定資產(chǎn)付予不同代號，以便暢入各成本中心計算其固定成本。

思考題：

1.代號共有哪幾類？成本會計科目代號由幾位數(shù)字構(gòu)成，第一位數(shù)代表什么？

第三節(jié)成本的分類

成本分類的目的，旨在成本報表上能顯示出可以比較的資料，一個成本中心主管想控制其成本時，

也總希望能將每月發(fā)生的總成本，依其需要詳細(xì)的程度做?番解剖，否則不可能確定成本在哪里出了問

題，更無從采取適當(dāng)?shù)奶幚硇袆印?/p>

一.產(chǎn)品成本的分類

產(chǎn)品成本可分為二大類，一是直接原料凈額(NelMaterialsCost)?一是附加成本(CoslAbove)

1直接原料凈額又包括直接原料及回收料(SundryProducis)兩部分，直接原料凈額就是所投人直接原

料總額減去生產(chǎn)過程中回收料成本的差額。

直接原料為變成主產(chǎn)品的一部份，或與其它原料配合做為催化劑，以產(chǎn)生主產(chǎn)品的原料，如煤、鐵礦、

鋼胚。

回收料為制造過程中所回收的物料，可以出售做為成本的減項(xiàng)者'如鋼板工場將鋼胚軋制成鋼板時之

切頭料及氧化鐵銹皮等，但有一部份無法回收者即為無形損失。

2.附加成本(CoslAbove)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造費(fèi)用，如人工、修護(hù)、電力、

燃穹、物料及服務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用。該類成本并不構(gòu)成產(chǎn)品主要的部份，于是我們將它歸成原料的附加成本，

所以附加成本就是直接原料成本以外的制造費(fèi)用，換言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附1口

成本。

二.原始成本(Nelcosis)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RccirculaicdCosts)

1原始成本(Netcosts)，為各成本中心，原始地直接發(fā)生的成本，包括各成本中心的用人費(fèi)用、外贓原

物科、外購電力、燃料費(fèi)等。

2內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RecirculatedCosts)。在生產(chǎn)過程中，有時某成本口可能使用另一成本中心所提供的產(chǎn)

出或服務(wù)。例如內(nèi)部運(yùn)輸、領(lǐng)用自制原料、中央修護(hù)中心支持別的成本中心的修護(hù)費(fèi)用等。

三.費(fèi)用的形態(tài)

費(fèi)用的形態(tài)可分成三類：

A、變動費(fèi)用：直接隨生產(chǎn)注品數(shù)量變動而轉(zhuǎn)動的費(fèi)用。

B、半變動費(fèi)用：在某一特定生產(chǎn)水準(zhǔn)下，費(fèi)用維持固定，但會隨著生產(chǎn)水準(zhǔn)顯著的變動而變動。

C、固定費(fèi)用：在單位時間內(nèi)，不隨產(chǎn)量的變動而保持一常數(shù)者稱為固定費(fèi)用。例如，折舊、稅

捐'管理人員之用人費(fèi)、租金等等。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，必須審慎地運(yùn)用統(tǒng)計分析的技巧研究成本習(xí)性，

找出何者屬于變動，何者屬于固定，然后將其置于適當(dāng)?shù)念A(yù)算因子內(nèi).

從下圖可以看出上述元素是如何構(gòu)成產(chǎn)品成本及產(chǎn)生損益。

圖一?損益計算

直接原料凈額附加成本

固定變動固定3

圖三：成本分類的組成圖

銷售費(fèi)用

售

制銷總

管理費(fèi)用

生產(chǎn)成本成本

價

直接材料（銷貨

制造成本

成本）

直接人工

附加成本

制造費(fèi)用

成本會計中一般成本分類的組成

思考題：

1.產(chǎn)品成本分成哪幾類？

2.原始成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本如何區(qū)分？

3.費(fèi)用形態(tài)有哪幾種？

第四節(jié)基本標(biāo)準(zhǔn)

---定義

基本標(biāo)準(zhǔn)是在特定的情況下，為制造一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)所允許的費(fèi)用數(shù)量。

換句話說，基本標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是要在特定的情況下，運(yùn)用最佳的設(shè)備、原料、人力及方法等而能達(dá)成的

合理水準(zhǔn)?；緲?biāo)準(zhǔn)可做為各成本中心各種作業(yè)費(fèi)用的指標(biāo)，供各管理階層做為計劃、控制'和制定決

策的依據(jù)。

二.基本標(biāo)準(zhǔn)的種類

基本標(biāo)準(zhǔn)包括：

1.原料標(biāo)準(zhǔn)(MaterialStandards)

2.生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(ProduciionStandards)

3.附加成本標(biāo)準(zhǔn)(CostaboveStandards)

三.基本標(biāo)準(zhǔn)建立的原則

建立基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循以下原則：

】?標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)合理化

2.標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)與使用應(yīng)單純化

3.標(biāo)準(zhǔn)建立與修訂在實(shí)際可行的情況下力求精確與詳細(xì)

4.標(biāo)準(zhǔn)的組合與應(yīng)用一致性

5.應(yīng)用與管理的成本力求降低

四.基本標(biāo)準(zhǔn)建立方法

原料標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及附加成本標(biāo)準(zhǔn)的建立，透過以下各項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用：

1.工時研究(TimeStudy)

2.歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析(StatisticalAnalysisofHisioricalData)

3.工程綜合與分析(EngineeringSynthesis&Judgement)

4.研究及工程實(shí)驗(yàn)(ResearchandEngineeringTests)

思考題：

1.什么是基本標(biāo)準(zhǔn)？

2.基本標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種？

3.基本標(biāo)準(zhǔn)建立的原則和方法分別是什么？

第五節(jié)原料標(biāo)準(zhǔn)(MaterialStandards)

一、定義

原料標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)成份分析和操作方法下，生產(chǎn)一個單位的主產(chǎn)品所允許的直接原料用量、損耗

（Loss）和應(yīng)該回收的次級品（SecondaryProducts）及回收料（SundryRecoveries激量。

二、范圍

在所有生產(chǎn)主產(chǎn)品（PrimeProducl）及因而產(chǎn)生制造損失、次級品及回收料的生產(chǎn)性成本中心均應(yīng)建立

原料標(biāo)準(zhǔn)。

三'標(biāo)準(zhǔn)的建立

在可能的情況下原料標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，公式必須函括各種影響產(chǎn)品成本的變動因素，如設(shè)備能力及

必要的制程處理等，以便作為新產(chǎn)品評估及成本標(biāo)準(zhǔn)衡量的基礎(chǔ)。

四、標(biāo)準(zhǔn)的水平

I'原料標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)指在經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)

為以目前可用的設(shè)備'原料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)到的合理的水平。

2、原料的水平可依以下原則制定：

（1）合理可行的工程測定

⑵當(dāng)工程測定無法正確合理訂立標(biāo)準(zhǔn)時，可應(yīng)用下述原則：從判定為良好操作的十二個月中選擇最好

的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為原料標(biāo)準(zhǔn)。如果可能的話，在經(jīng)過研究、分析、比較，及與操

作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)。

總之，在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時，必須注意到所訂的標(biāo)準(zhǔn)是可以達(dá)到的，同時對成本中心主管具有相當(dāng)程度的挑

戰(zhàn)性，即標(biāo)準(zhǔn)不能太松或者太緊，而是恰到好處。

五、產(chǎn)出率績效及凈原料績效：

I、主產(chǎn)品產(chǎn)出量與直接原料投入量之比，稱為產(chǎn)出率。

產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量-直接原料投入量

該產(chǎn)出率又可分為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率與實(shí)際產(chǎn)出率兩種，

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量小標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量

實(shí)際產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量+實(shí)際直接原料投入量

產(chǎn)出率績效=實(shí)際產(chǎn)出率+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率

2、產(chǎn)出率績效在于直接提供管理階層參考，但實(shí)際應(yīng)用例如計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、成本中心績效、各

項(xiàng)成本分析時，須予以金額化并考慮回收料價值，即：

標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本=（標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量x直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價）一

（標(biāo)準(zhǔn)回收量x回收料標(biāo)準(zhǔn)單價）

實(shí)際凈原料成本=（實(shí)際直接原料投入量x直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價）

（實(shí)際回收量x回收料標(biāo)準(zhǔn)單價）

凈原料績效=標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本，實(shí)際凈原料成本

六、實(shí)例說明：

I.線材工場再加熱及軋延成本中心，某年7月實(shí)例說明如下：

表4-2線材工場再加熱及軋延成本中心原料標(biāo)準(zhǔn)

線材直徑每生產(chǎn)一公噸主產(chǎn)品

（公厘）無形銹皮廢鋼回收量產(chǎn)出率％

損耗回收次級品軋懷量的修量別退量廢鋼回收原料投入量

起止□=：+：：=1.+：+100+:

+：+：：+：

0.00559.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

5.60609.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

6.10659.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.0

6.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5

原料投入：116公厘x|16公厘xl4（長）的小鋼坯。

2.某年7月的線材產(chǎn)量為3120c.473公噸?其產(chǎn)品組合如下表4-3：

主產(chǎn)品產(chǎn)出原料標(biāo)準(zhǔn)（公口朝公噸主產(chǎn)品）掙得數(shù)量（公噸）

線材直徑量（公噸）：直接原料投廢鋼回收銹度回收直接原料投廢鋼回收銹皮回收

（公厘）入量：入量：=：=：X：：=：X：

：X：

5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.768

6.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.766

8.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.896

12.(X)1254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421

合計31200.473———33586.5662015.926335.851

3、實(shí)際原料投入量為33088.30公噸小鋼坯，回收廢鋼為1797.784公噸，回收氧化鐵銹皮180MT。

其標(biāo)準(zhǔn)單價分別為：

小鋼坯9330元/公噸回

收廢鋼4600元/公噸

氧化鐵銹皮400元/公噸

4、實(shí)際產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量■實(shí)際直接原料投入量

=31200.473公噸+33088.30公噸

=94.299%

5、實(shí)際凈原料成本=(33088.30公噸X9330元/公噸)?(1797.784公噸X4600元/公噸)

-(180公噸X400元/公噸)

=300,372.031元

6、標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量=335X6.566公噸(詳見上表)

7、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量?標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量

=312(X).473公噸+33586.566公噸

=92.9%

8、標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本=(33586.566MTx9330元/公噸)一(2015.926MTx4600元/公噸)

(335.85IMTX400元/公噸)

=303,955,170元

實(shí)際產(chǎn)出率94.29%

(9)'產(chǎn)出率績效=------------=-----------=101.50%

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率92.90%

標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本303,955,170元

(10)、凈原料績效=----------------=-------------------=101.19%

實(shí)際凈原料成本300,372,031元

思考題：

I.什么是原料標(biāo)準(zhǔn)？

2.那一類的成本中心須設(shè)定原料標(biāo)準(zhǔn)？

3.何謂產(chǎn)出率、產(chǎn)出率績效、凈原料績效？

4.原料標(biāo)準(zhǔn)水平如何測定？

第六節(jié)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(ProductionStandards)

一,定義：

生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指在特定情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所允許的設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間一設(shè)備時間標(biāo)準(zhǔn)(Equipment

TimeStandard)，例如生產(chǎn)100MT鋼液所需要的轉(zhuǎn)爐設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時；

或以人力操作時所允許的人工小時----人工小時標(biāo)準(zhǔn)(Man-HourStandard)，例如表面處理100MT扁

鋼胚所需要的人工小時。

二、范圍：

所有生產(chǎn)性成本中心的直接生產(chǎn)設(shè)備(DireciProducingFacility)'服務(wù)性及輔助性設(shè)備(Serviceand

AuxiliaryFacility)生產(chǎn)可以計量的產(chǎn)品，并且合乎下列需求者，應(yīng)該建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

1、在管理上需要通過對生產(chǎn)作業(yè)績效衡量，以提高生產(chǎn)作業(yè)效率的；

2、在認(rèn)知產(chǎn)品等級、截面厚度、寬度等因素，需要一個共同的預(yù)算因子?『設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間」(Equipment

Time)來簡化附加成本標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用及計算者。

三、標(biāo)準(zhǔn)的建立：

1.在可能的情況下，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產(chǎn)成

本的各項(xiàng)變動因素。各生產(chǎn)性成本中心能夠生產(chǎn)的所有規(guī)格的產(chǎn)品應(yīng)予全部涵蓋。

2.為了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作業(yè)上的目的，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)公式的形式應(yīng)為生產(chǎn)單位主產(chǎn)品重量的凈得小時

(EarnedHour)。例如EarnedHours/1(X)MTPrimeProduct。

3.為增加應(yīng)用的價值，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以單位設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間，應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品重量表示，例如

MT/Equip.hour,MT/OpcratingTurn等。

4.批量(LotSize)生產(chǎn)的操作，其生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮下列項(xiàng)目，以確定個別的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

(1)、運(yùn)轉(zhuǎn)時間。

設(shè))、包含軋根、導(dǎo)槽、模子及切割工具等更換的時間。

⑶、包含開機(jī)(Slarlup)、停機(jī)(Shuldown)及停機(jī)更換軋輻班次(Rollchangeondownlurn)等各項(xiàng)操作

時間。

四、標(biāo)準(zhǔn)的水平：

1.生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)乃是指經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，

認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、材料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)成的合理的水平。

2.生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平可依下列京則制定：

(1)'合理而可行的工程測定。

(2)、當(dāng)工程測定無法正確合理的制定標(biāo)準(zhǔn)的水平時可應(yīng)用以下原則：從判定為良好操作的十二月中

選擇最好的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平。如果可能的話?再經(jīng)研究、分

析、比較和操作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)。

(3).實(shí)施獎勵的操作項(xiàng)目，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可就良好的操作情況下的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)制定一個可以

達(dá)到100%績效水平的標(biāo)準(zhǔn)。

(4).對于一些經(jīng)過專案程序建立的新增操作，其初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是專案研究里所規(guī)定者，但專

案研究未明確說明生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，將由工業(yè)工程處參照設(shè)備規(guī)范及其它參考資料制定初期的生產(chǎn)作業(yè)

標(biāo)準(zhǔn)。初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)建立，將隨著操作的推進(jìn)、新知識的獲得而定期修正。

五.生產(chǎn)作業(yè)績效：

生產(chǎn)作曲績效為掙得操作時數(shù)(即標(biāo)準(zhǔn)操作時數(shù))與實(shí)際操作時數(shù)的比值。

六.實(shí)例說明——以線材工場“冉卯熱及軋見”成本中心某年7月實(shí)例說明如卜：

I生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)如下表4-4：

線材直徑每公噸小鋼坯投入每公噸主廣?品生廣.作業(yè)

(公厘)掙得時數(shù)產(chǎn)掙得時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

出合計公噸/

更換軋延時數(shù)更換R&P

率%

軋延時數(shù)(6)=小時(7)班(8)

起止R&P時(4)=懶⑸=

⑶

(1)(4)+=(1)/=(7)

數(shù)(2)(1)/(3)(2)/(3)

(5)(6)x8

oo0.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432

015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466

026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517

036.6()6.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

0512.0012.9.014397.001)9293.5.015398.000984.016382061.04488

C613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

2某年7月的線材生產(chǎn)量為31200.473公噸，其產(chǎn)品組合如下表前兩欄所示：

表4-5：掙得小時的計算

每公噸線材產(chǎn)品掙得時數(shù)掙得時數(shù)

本月產(chǎn)量

線材直徑更換R&P軋延時數(shù)更換R&P

(公噸)軋延時數(shù)

(公厘)時數(shù)(4)=時數(shù)(5)

(1)(2)

(3)(1)X(2)=(1)x(3)

5.517478.503.017542.000995306.60817.391

6.352570.920.014495.00098937.2652.543

8.009896.790.015398.000984152.3919.738

12.001254.260.015398.000984193131.234

合計31200.473——515.57730.906

3實(shí)際操作時數(shù)為595.50小時。

4.錚得時數(shù)=515.577+30.906=546.483小時(詳細(xì)見上表)

悖得時數(shù)546.483

5.生產(chǎn)作業(yè)績效:-------------------------------

實(shí)際操作時數(shù)595.50

思考題：

1.什么是生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？

2.何種成本中心須建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？

3.生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)水平如何測定9何謂生產(chǎn)作業(yè)績效？

第七節(jié)附加成本標(biāo)準(zhǔn)(CostaboveStandards)

一、定義

附加成本標(biāo)準(zhǔn)是指原料成本之外，生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)或于一定的時間內(nèi)完成

特定的操作所允許的費(fèi)用。亦即將廠內(nèi)所有成本中心，對其發(fā)生下列的各類費(fèi)用訂定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：包括

.用人費(fèi)用

.物料費(fèi)用

.修護(hù)費(fèi)用

.勞務(wù)費(fèi)用

?燃料費(fèi)用

?動力費(fèi)用

.其它廠務(wù)費(fèi)用等

通常的表示方式是以單位預(yù)算因子所需要的人工小時、KWHofElectricityofWater、KgofSteam

等表示之。表4-6為附加成本標(biāo)準(zhǔn)的一個例子，表中有些項(xiàng)目將在下面各小節(jié)中陸續(xù)說明之。

二、范圍

凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)。

三、附加成本標(biāo)準(zhǔn)的建立：

1.基本衡量單位

在可行的情況下，附加成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以物理量來表示'但某些標(biāo)準(zhǔn)以金額來表示較以物量來表示更為方

便和實(shí)際。為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作業(yè)，應(yīng)先將各項(xiàng)費(fèi)用的基本衡量單位予以標(biāo)準(zhǔn)化。例如：

費(fèi)用項(xiàng)目衡量單位的標(biāo)準(zhǔn)縮寫

人工（Labor）MH

六號重油（#6Oil）LIT

T烷(Butane)Kg

電力(Electricity)KWH

工業(yè)用水(Industrialwater)M3

乙烘(Acetylene)BT

.修護(hù)材料(R&MMaterial)Dollar

2.費(fèi)用的分類

在建立附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)時，各種附加成本費(fèi)用必須附以成本會計代號（Works&CostExpense

C。加），以區(qū)分不同的費(fèi)用項(xiàng)目。

3.附加成本預(yù)算因子（Determinant）

預(yù)算因子是用以決定成本發(fā)生數(shù)口勺最適合單位，以時間或數(shù)量表示之，例如100MT生鐵產(chǎn)出、100MT

鋼板產(chǎn)出、成本中心操作班、成本中心操作小時等，在設(shè)定附加成本的基本標(biāo)準(zhǔn)時，皆以該衡量單位為

表達(dá)的基礎(chǔ)。

4.標(biāo)準(zhǔn)的水平

附加成本標(biāo)準(zhǔn)是用以反映各操作單位應(yīng)得的費(fèi)用水平，這種水平是指在經(jīng)過工程分析、研究后，認(rèn)為

以弓前可用的設(shè)備、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能達(dá)到的合理水平。

附加成本標(biāo)準(zhǔn)的制定可以應(yīng)用工程測定的技術(shù)，當(dāng)工程測定的技犬發(fā)生困難時可應(yīng)用以下原則：從良

好操作的十二個月中選擇最好的六個月，并求其平均值以訂立標(biāo)準(zhǔn)的水平。如果可能的話，再經(jīng)過研究

分聽'比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù)。

對于以金額直接表示基本標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，其水平應(yīng)每年隨物價指數(shù)調(diào)整一次。

5.附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)金額化(Dollarization)

金額標(biāo)準(zhǔn)量(DollarSTDS)是以基本標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandard)所允許的物理量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(STDprice)

或標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移率(STDchargingrate)而得到的一種以金額表示的標(biāo)準(zhǔn)。

表4-6附加成本標(biāo)準(zhǔn)

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)

CODBUDGETDETERMINANTBASICBASICDOLLARDOLLARDOLLARIZAT

EDESCRIPTIONSTANDAUNITSTANDARSION

EXPENSEDESCRIPTIONRDPRICEDBASECODE

VOLUME

00，MlillCrwMFrinsW。戶k4=4、DRiorminAnfi冰。Vnlytnp

1110CranemanMan-Hours168.00003.3929,團(tuán)0.0002477

1411SocialSecurityMan-Hours：-.(XX)02!.(MX)122

1431LifeInsurancePayroll$7(.000041055)0026

5110Electricity(shopLights)MKWH210431(.9302300000

Other83.000361

8800TA&GEMan-Hour>168.00X).714120.000521

-1

Determinant002Total830.003607-

?T(

060-MillOperatingHour600.00DeierminanlQuantity/itbaseVclume