基礎(chǔ)會計第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運用

第三章

借貸記賬法在企業(yè)中的具體運用

——以制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例共9學(xué)時第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運用本章重點闡述：制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)；籌集資金的業(yè)務(wù)處理；供給過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的業(yè)務(wù)處理；利潤形成及分配的業(yè)務(wù)處理；資產(chǎn)調(diào)整與退出的業(yè)務(wù)處理。2025/4/152第一節(jié)制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述重新參加周轉(zhuǎn)長期資產(chǎn)資金籌集資金退出供給階段生產(chǎn)階段銷售階段貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣支付工資及相關(guān)費用折舊與攤銷購建制造企業(yè)資金運動過程

2025/4/153資金進入企業(yè)W〔儲藏資金〕P〔生產(chǎn)資金〕G(貨幣資金)W〔產(chǎn)成品資金〕資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程企業(yè)資金運動示意圖2025/4/154企業(yè)籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入2、借債實收資本股本從金融機構(gòu)借款發(fā)行公司債券短期借款長期借款應(yīng)付債券第二節(jié)籌集資金的核算2025/4/155一、投入資本的核算“實收資本〞或“股本〞賬戶第二節(jié)籌集資金的核算借實收資本（股本）貸注銷資本的金額期初余額收到所有者投資期末余額：期末實收資本的實有數(shù)2025/4/156借短期借款貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款性質(zhì)：負債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的短期借款結(jié)構(gòu)：第二節(jié)籌集資金的核算二、借入資本的核算短期借款的核算2025/4/157三、長期借款的核算借長期借款貸歸還本金、利息期初余額取得長期借款本金和計提的長期借款利息長期借款的實有數(shù)性質(zhì)：負債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的長期借款的本金。月末計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第二節(jié)籌集資金的核算2025/4/158一、供給過程業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容二、供給過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“在途物資〞賬戶“庫存現(xiàn)金〞賬戶“原材料〞賬戶“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞賬戶“應(yīng)付賬款〞賬戶“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶“預(yù)付賬款〞賬戶三、供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供給過程的核算2025/4/159生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種消耗包括：材料，人工，車間發(fā)生的水費、電費、機器設(shè)備廠房的折舊費、車間管理人員的工資費、機物料消耗等。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)本錢〞賬戶“制造費用〞賬戶“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶“管理費用〞賬戶第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算“財務(wù)費用〞賬戶“累計折舊〞賬戶“累計攤銷〞賬戶“庫存商品〞賬戶2025/4/1510借生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品貸材料費、人工費車間的費用借制造費用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品貸完工入庫產(chǎn)品的本錢期末在產(chǎn)品的本錢第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1511借庫存商品貸期初余額完工入庫產(chǎn)品的實際成本發(fā)出產(chǎn)品的實際成本期末倉庫結(jié)存材料第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1512借應(yīng)付職工薪酬貸期初余額應(yīng)分配的薪酬數(shù)額期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬實際發(fā)放薪酬第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1513借管理費用貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤貸管理費用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種消耗。第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1514借累計折舊貸借固定資產(chǎn)貸原值計提折舊借管理費用貸借制造費用貸第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1515借生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品貸借制造費用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品貸？？第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1516三、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算直接材料消耗確實定當(dāng)期直接人工費用確實認制造費用的歸集和分配管理費用四、產(chǎn)品本錢的計算生產(chǎn)費用的歸集和分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2025/4/1517銷售產(chǎn)品確認收入發(fā)生費用:產(chǎn)品本錢/營業(yè)稅金及附加為銷售產(chǎn)品，發(fā)生廣告費、展覽費、包裝費、專設(shè)銷售機構(gòu)的費用等其他業(yè)務(wù)〔如銷售材料、出租業(yè)務(wù)、代購代銷業(yè)務(wù)等〕其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容2025/4/1518銷售商品，實現(xiàn)營業(yè)收入產(chǎn)品資金貨幣資金結(jié)算資金資金循環(huán)完成，實現(xiàn)增值商品銷售收入確實認——商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1519“主要業(yè)務(wù)收入〞“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“預(yù)收賬款〞“主營業(yè)務(wù)本錢〞“營業(yè)稅金及附加〞第五節(jié)銷售過程的核算“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅〞“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加〞“其他業(yè)務(wù)收入〞“其他業(yè)務(wù)本錢〞“銷售費用〞二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2025/4/1520借主營業(yè)務(wù)收入貸確認收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)獲取的收入。第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1521借主營業(yè)務(wù)本錢貸售出產(chǎn)品的本錢結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品本年利潤第五節(jié)銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)本錢屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際本錢。2025/4/1522例1、企業(yè)銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價20000元，增值稅3400元。全部款項收到存入銀行。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕3400例2、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A商品的本錢15000元。借：主營業(yè)務(wù)本錢15000貸：庫存商品—A商品15000第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1523借應(yīng)收賬款貸發(fā)生收到期末應(yīng)收賬款的實有數(shù)收到票據(jù)款借應(yīng)收票據(jù)貸發(fā)生期末應(yīng)收票據(jù)的實有數(shù)第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1524借營業(yè)稅金及附加貸本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費本年利潤第五節(jié)銷售過程的核算

該賬戶是損益類賬戶，反映企業(yè)經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費產(chǎn)生的支出。2025/4/1525銷售商品形成收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時預(yù)收賬款實現(xiàn)銷售時沖銷收到購貨單位預(yù)付貨款預(yù)收之?dāng)?shù)

預(yù)收賬款銀行存款負債類賬戶2025/4/1526

銷售實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銀行存款支付銷售費用銀行存款〔現(xiàn)金〕營業(yè)費用2025/4/1527結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計價方法加權(quán)平均法先進先出法

計算單價已銷產(chǎn)品的實際本錢=產(chǎn)成品單價×銷售產(chǎn)品數(shù)量第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1528計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金本月應(yīng)繳納的增值稅額=銷項稅額－進項稅額本月應(yīng)繳消費稅=本月銷售額×消費稅率本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額=流轉(zhuǎn)稅額×7%本月應(yīng)繳納的教育附加費=流轉(zhuǎn)稅額×3%第五節(jié)銷售過程的核算2025/4/1529應(yīng)交稅費應(yīng)繳納的稅金已繳納的稅金

應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加交納稅金銀行存款應(yīng)交而未交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)入賬2025/4/1530一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容二、利潤形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“營業(yè)外收入〞賬戶“營業(yè)外支出〞賬戶“所得稅費用〞賬戶“本年利潤〞賬戶“利潤分配〞賬戶“盈余公積〞賬戶“應(yīng)付股利〞賬戶第六節(jié)利潤形成及分配的核算2025/4/1531利潤總額

=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額第六節(jié)利潤形成及分配的核算2025/4/1532本年利潤實現(xiàn)的凈利潤虧損總額2025/4/1533利潤分配轉(zhuǎn)入的全部虧損總額利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全部利潤總額為彌補的虧損未分配的利潤總額其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入運輸業(yè)務(wù)收入廢舊物資銷售收入

其他業(yè)務(wù)支出材料出售本錢運輸業(yè)務(wù)支出出租包裝物的攤銷費出租固定資產(chǎn)折舊其他業(yè)務(wù)稅金轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)2025/4/1534

營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失賠償金違約金援外費用公益性救濟性的捐贈支出轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)2025/4/1535利潤核算與步驟1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶本年利潤費用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益類賬戶2025/4/15363、根據(jù)利潤總額計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%例：假設(shè)利潤總額為150000元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。

150000×25%=37500元借：所得稅費用37500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅37500

轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤37500貸：所得稅費用375002025/4/15374、凈利潤分配