《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)-關(guān)聯(lián)方》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》應(yīng)用指南年3月日修訂）1．對(duì)關(guān)聯(lián)方作出很少規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指給出了關(guān)聯(lián)的義界的關(guān)聯(lián)的范顯小于準(zhǔn)則條定義范圍的財(cái)報(bào)告基礎(chǔ)因此照種編制礎(chǔ)要行披露關(guān)2．如果關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，這些關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易就可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未能實(shí)現(xiàn)公允反例如如被計(jì)單位高于市價(jià)的格向股股東售不動(dòng)將其為一筆生損交易進(jìn)會(huì)計(jì)而這項(xiàng)易從實(shí)質(zhì)看可成股東出資回投資者向支付股則3．許多財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)闡述了控制和重大影響的概念。盡管（1）控制是有權(quán)決定一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從（2）重大影響（可能通過(guò)章程、協(xié)議或持有股權(quán)獲得）是對(duì)一實(shí)體財(cái)務(wù)營(yíng)政策參與的權(quán)力但并能控制這政（1）其他實(shí)體直接或間接持有被審計(jì)單位的股權(quán)或其他財(cái)務(wù)利益；（2）被審計(jì)單位直接或間接持有其他實(shí)體的股權(quán)或其他財(cái)務(wù)利益；（3）被審計(jì)單位的治理層成員或關(guān)鍵管理人員（即擁有計(jì)劃、指導(dǎo)和制被單位經(jīng)活動(dòng)力和職的管成員；（一）具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方5．借助對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制或重大影響的能力關(guān)聯(lián)能夠被審計(jì)位或?qū)邮┘优湫援?dāng)注冊(cè)計(jì)師識(shí)別評(píng)估舞弊導(dǎo)的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考這支配性響28段和第（二）作為關(guān)聯(lián)方的特殊目的實(shí)體6．在某些情況下，即使被審計(jì)單位只擁有特殊目的實(shí)體的少量（一與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)見本準(zhǔn)則對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮7．在公共部門實(shí)體審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任能受法律法規(guī)授權(quán)計(jì)的文或其管部門指令和政公共實(shí)體義的規(guī)影響因此審公共部實(shí)體時(shí)冊(cè)會(huì)師責(zé)任并僅限對(duì)與關(guān)方關(guān)其交易關(guān)的重大報(bào)風(fēng)能還包應(yīng)對(duì)部門實(shí)違反法規(guī)或管部門對(duì)聯(lián)方的特殊定的等更為泛的此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（二）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計(jì)后更新關(guān)識(shí)的關(guān)聯(lián)的記行討（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)易的情或狀如被審單位結(jié)構(gòu)復(fù)雜利用特殊的實(shí)事表外易，息系統(tǒng)夠完；（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)編基礎(chǔ)聯(lián)方作規(guī)定行識(shí)別當(dāng)會(huì)處理和露的9．在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對(duì)（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間1如果用的務(wù)報(bào)告制基關(guān)聯(lián)方出了管理層可能容獲得關(guān)聯(lián)方稱和的信息因?yàn)閷弳挝坏南⑾到y(tǒng)需記錄理和匯關(guān)聯(lián)系及其易以足適用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露的要求。因此管層可擁關(guān)聯(lián)方詳細(xì)以及自期以聯(lián)方發(fā)變化情況詳細(xì)在連審計(jì)況下管理行詢問(wèn)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供將其在以前審計(jì)中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄如果用的務(wù)報(bào)告制基有對(duì)關(guān)方作定審計(jì)單位能就上述信系統(tǒng)這種情下管層可能法知悉所聯(lián)方管如此理層可能注到存合本準(zhǔn)定義的關(guān)聯(lián)方因此準(zhǔn)則第四條詢問(wèn)的定仍用在這情況下注會(huì)計(jì)對(duì)被審單位方名稱特征問(wèn)可能成位及其境識(shí)評(píng)估重錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)的規(guī)定實(shí)施評(píng)估程和相關(guān)活的一分注冊(cè)會(huì)師實(shí)些程序活動(dòng)獲得下信息：如果被計(jì)單另一實(shí)受同控制這種系被審計(jì)單位具重大影響管理可能注到這系此如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)詢問(wèn)與被審計(jì)單位從事重大交易或共享眾多資源2．對(duì)于集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第01號(hào)對(duì)集團(tuán)財(cái)表審計(jì)特殊慮要求集項(xiàng)目組成部注冊(cè)會(huì)計(jì)提供管理層制的方清單以及團(tuán)目組知的任何其關(guān)聯(lián)方如果被計(jì)單集團(tuán)的個(gè)組分這些息1通過(guò)業(yè)務(wù)受或保過(guò)程管理層詢問(wèn)冊(cè)會(huì)計(jì)師1被計(jì)單內(nèi)的其他員也知悉關(guān)方關(guān)其交易（2）負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人1執(zhí)審計(jì)的前提管理治理如適已認(rèn)可并理其當(dāng)承照適用財(cái)務(wù)編制基編制報(bào)表括使實(shí)現(xiàn)允反如適的任及設(shè)執(zhí)和護(hù)內(nèi)部制，因此如適用財(cái)務(wù)報(bào)編制對(duì)關(guān)聯(lián)作出編制財(cái)務(wù)報(bào)表求管在治理的監(jiān)設(shè)計(jì)行和護(hù)關(guān)聯(lián)方系及其交相關(guān)當(dāng)控制使得聯(lián)關(guān)系及交易按照適的治理層擔(dān)當(dāng)監(jiān)督的角色，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任無(wú)論用的務(wù)報(bào)告制基否對(duì)關(guān)方作定在履監(jiān)督責(zé)任過(guò)程中治理層要向?qū)荧@取息以解關(guān)聯(lián)關(guān)系1《國(guó)注會(huì)師審計(jì)則第1號(hào)—通過(guò)了審計(jì)單為滿足一要冊(cè)會(huì)計(jì)可以控制環(huán)中與關(guān)聯(lián)方系（1）用于規(guī)范在何種情形下被審計(jì)單位可以從事特定類型關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部道德手該冊(cè)適當(dāng)?shù)貑T工并得以徹（2）公開、及時(shí)披露管理層和治理層在關(guān)聯(lián)方交易中的利益的（3）被審計(jì)單位內(nèi)部對(duì)識(shí)別、記錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方交易的（4）管理層和治理層就超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易及時(shí)進(jìn)行討論露包治理是通過(guò)向部專員咨詢方（5）對(duì)涉及現(xiàn)實(shí)或潛在利益沖突的關(guān)聯(lián)方交易的批準(zhǔn)，提供清晰的指引例如獨(dú)立于理層員組成治理下設(shè)委會(huì)（）內(nèi)部計(jì)人的定期查（用；（7）管理層為解決關(guān)聯(lián)方披露問(wèn)題而采取的積極行動(dòng)，如向注（）舉報(bào)策和序（如用。1由于些原因被審計(jì)位可存在與聯(lián)方及其交（管理對(duì)識(shí)和披露聯(lián)方及其交的重度較；（由于披關(guān)方可能泄露層認(rèn)為感的信（如關(guān)聯(lián)方易涉理層家成，理層有忽視控制；（4）管理層未能充分了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方的如果這控制或者不在冊(cè)計(jì)師可無(wú)法聯(lián)方關(guān)系及其易獲分適的審據(jù)在種情注冊(cè)計(jì)師表非無(wú)留意的規(guī)考對(duì)計(jì)工（包審意見的影。1虛假務(wù)報(bào)通常與理層于控制上有關(guān)而此時(shí)控制可能似有行如管理和與交易另一間具有制或重大響的管理層駕于制之上風(fēng)險(xiǎn)高其原是這些關(guān)可能管理層更大機(jī)和機(jī)實(shí)施例如管理層在特定關(guān)聯(lián)方中的財(cái)務(wù)利益可能驅(qū)使其通過(guò)下列方式凌駕于控制之上：（1）指示被審計(jì)單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關(guān)聯(lián)方獲益的交易；（虛構(gòu)關(guān)方易條款對(duì)交的商業(yè)由作實(shí)表；（2）采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高（3）與關(guān)聯(lián)方（如特殊目的實(shí)體）從事復(fù)雜的交易，以使被審對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮1在型被單位制活能不太式可能沒有處理關(guān)方關(guān)其交易書面序業(yè)主兼理通極參與聯(lián)方交易所有方面可會(huì)降源于關(guān)方交某些風(fēng)險(xiǎn)也可能會(huì)在地這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于些小型審計(jì)注冊(cè)會(huì)師可以通詢問(wèn)層并結(jié)其他如觀察理層督和復(fù)活動(dòng)、檢查取得的記錄等，了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和可能存在的相關(guān)控制。2權(quán)是由適當(dāng)權(quán)（論管理治層是股）的一方多方被審計(jì)位按先確定標(biāo)不運(yùn)用該準(zhǔn)是需作出從事項(xiàng)具易批是授權(quán)的方或多方認(rèn)可被審計(jì)單位從事的交易符合標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排以及出正經(jīng)營(yíng)過(guò)的重易和安排被審單位可建立（2）管理層、治理層或者股東（如適用）批準(zhǔn)交易和安排的條（三）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺2在審過(guò)程時(shí)注冊(cè)會(huì)師可查某些能提關(guān)關(guān)聯(lián)（1）除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自其（）被審單位股東登名冊(cè)以識(shí)別要股；（被審計(jì)單向證券管機(jī)送的文如招說(shuō)明?？赡茱@示存在以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排2安是指審單位和方或基于下目的的正式（通過(guò)當(dāng)?shù)模ㄈ缳Y工或組織構(gòu)建業(yè)關(guān)；某些安排可能顯示存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披（2）按照超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或2注會(huì)計(jì)就出正常營(yíng)過(guò)重大交獲取一步信息使其夠評(píng)是否存舞弊因素并夠在用的財(cái)報(bào)告（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交2注會(huì)計(jì)針超出正經(jīng)營(yíng)的重大易的所進(jìn)行2關(guān)聯(lián)參與出正常營(yíng)過(guò)重大交易可以過(guò)成為交易的一直接該交易是通中間機(jī)間接該交易些（四項(xiàng)目組內(nèi)部分享與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信（見本則第十八（3）可能需要從審計(jì)的角度進(jìn)行特別考慮的重大或復(fù)雜的關(guān)聯(lián)與具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因參見準(zhǔn)則第2管層由人少數(shù)人制且相應(yīng)的償性是一項(xiàng)（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；（對(duì)涉關(guān)聯(lián)（或與聯(lián)方密切的庭成的交，2在出其他險(xiǎn)因素情況下存在具支配響的關(guān)聯(lián)（1）異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)（2）利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交可表明聯(lián)方出欺詐通過(guò)控這些間機(jī)構(gòu)交易中獲利；（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大五針與關(guān)方系及其易相重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)師可擇的進(jìn)步審序的性質(zhì)時(shí)間排和范圍取3如管理未按照適的財(cái)告編制礎(chǔ)的對(duì)特定關(guān)聯(lián)方易進(jìn)當(dāng)會(huì)計(jì)理和露且注冊(cè)計(jì)師評(píng)估為項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論是舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致，可能實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的例（如果行且律法規(guī)注冊(cè)師職業(yè)德守予禁，向銀行師事所擔(dān)保或者理商等間機(jī)證或與討論（2）向關(guān)聯(lián)方函證交易目的、具體條款或金額（如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)有可能關(guān)聯(lián)回函施影響可降低這審計(jì)程序效；（3）如果適用并且可行，查閱關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)財(cái)3如果在具支配性響的方并且此存由于舞弊導(dǎo)致的大錯(cuò)險(xiǎn)注冊(cè)計(jì)師其評(píng)估一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)除遵相關(guān)的任的體要求外注冊(cè)計(jì)師還以實(shí)如下列計(jì)程序以了關(guān)聯(lián)與被審單位或間接立的關(guān)系并定（4）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘?根據(jù)施風(fēng)評(píng)估程的結(jié)果注冊(cè)會(huì)師可為在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試是恰的在些情況下針對(duì)關(guān)聯(lián)方系及易相關(guān)重大例如被計(jì)單與其組部分大量的部交易有關(guān)這些交易量信一個(gè)集系統(tǒng)電子形生成錄處理報(bào)告注冊(cè)計(jì)師能認(rèn)為能通計(jì)有效實(shí)質(zhì)序?qū)⑴c些交易相的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低至受的低平在種情況下為風(fēng)險(xiǎn)采的應(yīng)施中就關(guān)控運(yùn)行的效性充分適的審計(jì)證的要冊(cè)會(huì)計(jì)需要與關(guān)聯(lián)關(guān)系交易記的（一）識(shí)別出以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易向項(xiàng)目組成員傳達(dá)與新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信（參見準(zhǔn)則第3及時(shí)項(xiàng)目成員傳有關(guān)別的關(guān)方信息有助于項(xiàng)目組成員確定這些信息是否對(duì)已實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和由此得與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的實(shí)質(zhì)性程（參見3針對(duì)識(shí)別的關(guān)聯(lián)或重聯(lián)方交易注冊(cè)計(jì)師可能（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)，包向被審位及其務(wù)非解的外人士（如適用并且法律法規(guī)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予禁止。這些外部人士包括法律問(wèn)主代理商要業(yè)代表咨專家擔(dān)保人其他（2）分析與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會(huì)計(jì)記錄，可以采（3）核實(shí)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評(píng)價(jià)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處3如管理有不向注會(huì)計(jì)露關(guān)聯(lián)關(guān)系大關(guān)聯(lián)方交易息中注冊(cè)會(huì)師審則第41號(hào)—?jiǎng)?wù)報(bào)表計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》及其應(yīng)用指南中的要求和指引適用于這種情注會(huì)計(jì)還能考慮否有重新評(píng)管理詢問(wèn)的復(fù)（二）識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易（交易是過(guò)復(fù)（如易是及集團(tuán)部多聯(lián)方；（2）交易條款是否異常（如價(jià)格、利率、擔(dān)保或付款等條件是否異；（6）管理層是否已與治理層就這類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論；（7）管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某項(xiàng)特定的會(huì)計(jì)處理方式，而如果管層的與關(guān)聯(lián)交易存在重不一冊(cè)會(huì)計(jì)38．注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以從關(guān)聯(lián)方的角度了解上述交易的商業(yè)理由，這可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和發(fā)生原如果冊(cè)會(huì)師了解商業(yè)與關(guān)聯(lián)的業(yè)質(zhì)不一致則授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易（參見本準(zhǔn)則第二十四條第一款第3如果出正經(jīng)營(yíng)過(guò)的重聯(lián)方交經(jīng)管治理層或股（適用授權(quán)和準(zhǔn)可為注冊(cè)計(jì)師審計(jì)證據(jù)表明該項(xiàng)易已審計(jì)單內(nèi)部當(dāng)層面行了慮并在財(cái)報(bào)如果存未經(jīng)和批準(zhǔn)這類易且注冊(cè)計(jì)師理層或治理層行討仍未獲合理釋則可能明存于舞弊錯(cuò)誤導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)在種情下注冊(cè)計(jì)師能需要其他然而權(quán)和準(zhǔn)身不足就是存在由舞弊誤導(dǎo)致的重大報(bào)風(fēng)出結(jié)論其原是果被審單位聯(lián)方串舞弊或關(guān)方對(duì)計(jì)單位有支影響審計(jì)位授權(quán)和準(zhǔn)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮4大型審計(jì)位可能在不級(jí)的授和批制小型被審計(jì)位可有此類制當(dāng)審小型計(jì)單位針對(duì)超出常經(jīng)程的重關(guān)聯(lián)易的合性冊(cè)計(jì)師可在較程上依權(quán)和批控制取審計(jì)據(jù)相地注冊(cè)計(jì)師可以慮實(shí)他審計(jì)序檢查關(guān)文向相關(guān)構(gòu)或（三對(duì)關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行4針對(duì)聯(lián)方易與類公平的價(jià)格較情況注冊(cè)會(huì)計(jì)可以較容獲取審證據(jù)實(shí)務(wù)中在的限制了會(huì)計(jì)師獲取關(guān)聯(lián)方交易與公平交易在所有其他方面都等同的審計(jì)證據(jù)例如注會(huì)師可能夠確聯(lián)方交是按場(chǎng)價(jià)格行的卻能確項(xiàng)交易其他和條如信款或事項(xiàng)以及特收費(fèi)等是否與立各間通常成的條款相同因此如管理認(rèn)關(guān)聯(lián)方易是等同于平交通行的款4如管理認(rèn)關(guān)聯(lián)方易是等同于平交通行的條款執(zhí)的則理層在制財(cái)表時(shí)需證實(shí)認(rèn)定管層（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較；（2）聘請(qǐng)外部專家確定交易的市場(chǎng)價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件；（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。4評(píng)價(jià)理層何支持項(xiàng)認(rèn)定可能涉以下或多個(gè)方（2）驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)這些數(shù)據(jù)4有財(cái)務(wù)告制基礎(chǔ)求披按照等于公易中通的條執(zhí)行聯(lián)方交易在這情況下果管層未在務(wù)報(bào)表中披關(guān)聯(lián)易則可隱含一項(xiàng)認(rèn)定即關(guān)方交易按照4中國(guó)冊(cè)會(huì)師審計(jì)則第51號(hào)—評(píng)價(jià)審程中識(shí)別出的報(bào)要注冊(cè)會(huì)師在錯(cuò)報(bào)是重大時(shí)考慮錯(cuò)的金額和性以及發(fā)生的定情況對(duì)財(cái)務(wù)表使而言某交易的重程度能不僅決于錄的交金額取決于他特（二評(píng)價(jià)對(duì)關(guān)聯(lián)方的披（參準(zhǔn)則第十六（一）4注會(huì)計(jì)按適用的務(wù)報(bào)制基礎(chǔ)規(guī)定被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)方及其交的披要考慮審計(jì)是否已關(guān)當(dāng)存在列情一時(shí)明管層關(guān)聯(lián)方易的露可能不（1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不（2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或4在下情況下注冊(cè)會(huì)師向?qū)荧@取