《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》應(yīng)用指南年3月日修訂）1．針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施可能包括：（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的（）對(duì)擬實(shí)施程序的質(zhì)時(shí)排或范作出修改，如在期而非實(shí)施實(shí)性程修改審程序質(zhì)以獲更2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而影響采取體應(yīng)對(duì)施有的控制境可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信心和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)信賴?yán)缛绻h(huán)境有注計(jì)師可在期中而非末實(shí)些審計(jì)序如控制環(huán)存在則產(chǎn)生的影應(yīng)對(duì)效的控環(huán)境冊(cè)會(huì)計(jì)可以的措施例如3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響總計(jì)方包括實(shí)性方綜合性案實(shí)性方案指注冊(cè)會(huì)計(jì)實(shí)施一步審程序質(zhì)性程為主綜性方案指注冊(cè)會(huì)師在進(jìn)一步計(jì)程時(shí)將控制試與性程序合使用。二進(jìn)步審序的性時(shí)排和范（參準(zhǔn)則第六條）4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為確定總體（1）只有實(shí)施控制測(cè)試才可以有效應(yīng)對(duì)評(píng)估的特定認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)τ谔囟ㄕJ(rèn)定是適當(dāng)?shù)模虼?，注?cè)會(huì)計(jì)在相關(guān)進(jìn)行評(píng)時(shí)不慮控制影響這能是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何與該認(rèn)定相關(guān)的有效控制或由于制測(cè)試率不高因而注會(huì)計(jì)確定實(shí)性程（3）將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案是一個(gè)有但是照本第十八的規(guī)無(wú)論選哪種注冊(cè)會(huì)計(jì)師要針有重大別的易賬戶余和披計(jì)和實(shí)實(shí)5．審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的目的包括實(shí)施控制測(cè)試以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)方面的有效實(shí)實(shí)性程序發(fā)現(xiàn)層次重錯(cuò)執(zhí)行和析程序在應(yīng)對(duì)估的時(shí)確定計(jì)程的性質(zhì)最重要的。6．審計(jì)程序的時(shí)間安排是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或7．審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，如抽取的樣本量8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)進(jìn)一計(jì)程（括審程序的質(zhì)時(shí)安排和圍，（一）應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第七條第一款第性質(zhì)9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)可能影響擬實(shí)施的審計(jì)程序的類型及其綜合用例如當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)師除查文件，還可能定向?qū)Ψ胶贤耐暾源送庥谂c某認(rèn)例如測(cè)試時(shí)對(duì)與收整性認(rèn)相關(guān)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試可最能應(yīng)對(duì)對(duì)與收發(fā)生認(rèn)相關(guān)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)1在確審計(jì)序的性時(shí)注會(huì)計(jì)師要考成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果依據(jù)如對(duì)某類注冊(cè)計(jì)師判斷即在不考慮相控制況下發(fā)錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)仍較此僅施實(shí)質(zhì)分析程序可以充分當(dāng)?shù)淖C據(jù)一方如果注會(huì)計(jì)師預(yù)期存在與此類交易相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較低且于這評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性序則冊(cè)會(huì)計(jì)需要按本則第（一項(xiàng)的實(shí)施控測(cè)試于在被計(jì)單位信息統(tǒng)中日常處和控常規(guī)且復(fù)雜交易這情時(shí)間安排重大報(bào)風(fēng)高時(shí)冊(cè)會(huì)師能認(rèn)為期末近期末非期中實(shí)實(shí)質(zhì)序或采不通的方（在不知的情下對(duì)選取的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程有效在考慮對(duì)舞險(xiǎn)時(shí)尤相關(guān)如如識(shí)別出故意報(bào)或會(huì)計(jì)記的風(fēng)冊(cè)會(huì)計(jì)可能將期中出1在末之實(shí)審計(jì)程可能于注冊(cè)計(jì)師計(jì)工作初期識(shí)重大并在管層的助下及解決事項(xiàng)或?qū)Γ?）將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)包括對(duì)或節(jié)披露的信息無(wú)論該息是賬和明賬中（3）為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位可能在期末簽訂不適當(dāng)?shù)匿N售合同的風(fēng)1影注冊(cè)計(jì)考慮在時(shí)實(shí)計(jì)程序其他因素包括：（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。例如，某些電子文檔如未能及時(shí)?。?）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。例如，如果存在被審計(jì)單位為了保證盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造銷售同以收入的險(xiǎn)冊(cè)計(jì)師可需（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間，尤其是編制某些披露的時(shí)間，這些披露為產(chǎn)負(fù)利潤(rùn)表所者益變動(dòng)或現(xiàn)量表中錄范圍1在確必要審計(jì)程的范注冊(cè)會(huì)師需考慮重要性評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲的保度如果要通實(shí)施多審計(jì)程實(shí)某一注冊(cè)會(huì)師需分別考每個(gè)的范圍般而言計(jì)程范圍隨重大風(fēng)險(xiǎn)的加而例如在應(yīng)評(píng)估由于導(dǎo)致的大錯(cuò)險(xiǎn)時(shí)加樣量實(shí)施更細(xì)的實(shí)質(zhì)分析可能是當(dāng)?shù)氖侵挥袑徲?jì)序本身特定1使計(jì)算輔審計(jì)技對(duì)電的交易賬戶進(jìn)行更廣的試有于注冊(cè)計(jì)師測(cè)試范如針由于舞導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試范圍。這是因?yàn)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以用（二）對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮1對(duì)于共部實(shí)體審計(jì)授權(quán)計(jì)的文和其殊的審計(jì)要可影響會(huì)計(jì)師進(jìn)一計(jì)程序性質(zhì)時(shí)安排和圍的考慮。（三）對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮1小被審單可能不在很夠被注會(huì)計(jì)別的控制活動(dòng)者對(duì)制活動(dòng)存在行的記程度有限在種情況下注冊(cè)計(jì)實(shí)施以質(zhì)性為主的一步程序可效率更高是在少數(shù)情下缺控制活或控其他組要素19．當(dāng)由于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高而需要獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)時(shí)注冊(cè)計(jì)師能需要加所計(jì)證據(jù)數(shù)量獲取更相關(guān)性或可性的據(jù)如更多從第獲取證或從獨(dú)立渠獲2只有為控設(shè)計(jì)合理能夠止或發(fā)并糾定層次的重大錯(cuò)注冊(cè)計(jì)師才施控試如果審計(jì)位在所計(jì)期間內(nèi)的同時(shí)用了顯不同制注會(huì)計(jì)要?jiǎng)e考慮同2測(cè)控制行有效性了解和評(píng)價(jià)制的和執(zhí)行是不同但采用的計(jì)程類型是同的此注會(huì)計(jì)師可以決定在評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行的同時(shí)測(cè)試2雖然些風(fēng)評(píng)估程并非控制測(cè)設(shè)計(jì)可以提供通過(guò)實(shí)這些程序冊(cè)會(huì)師以了解審計(jì)預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)是否得執(zhí)行同也可以取關(guān)些制度2盡管制測(cè)和細(xì)節(jié)試的不同注會(huì)計(jì)可以考慮針對(duì)同交易實(shí)施控測(cè)試節(jié)測(cè)試實(shí)現(xiàn)重目的做稱雙重測(cè)試重目測(cè)是通過(guò)別考個(gè)測(cè)試目的而設(shè)和評(píng)例如注冊(cè)計(jì)可以通檢查交易的票這項(xiàng)程實(shí)下兩個(gè)的確定其否經(jīng)當(dāng)?shù)氖?在某情況下注冊(cè)會(huì)師可現(xiàn)僅通實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程法獲定層次充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)如被計(jì)單位采用息技理業(yè)務(wù)除信系中的信外不或保留何2當(dāng)注會(huì)計(jì)采取的體審案主要控制為主尤其是僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高水平的保證。（三）控制測(cè)試的性質(zhì)和范圍與詢問(wèn)結(jié)合使用的其他審計(jì)程序（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條第一款第2詢本身足以測(cè)控制的有效因注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詢問(wèn)他審計(jì)序結(jié)用而察提的據(jù)僅限觀察發(fā)生時(shí)點(diǎn)此將問(wèn)與或重新行結(jié)用可比僅2在定實(shí)哪程序以取有制運(yùn)行否有審計(jì)證據(jù)時(shí)冊(cè)會(huì)需要考特定的性質(zhì)例如些控制過(guò)文件記錄明其的有效性在這情況下冊(cè)會(huì)師可能要檢查這些件記獲取控運(yùn)行的審計(jì)據(jù)某控制可不存在文記錄文件記與控行是否效不例如控制環(huán)境中的某些要素（如職權(quán)和責(zé)任的分配，或某些由計(jì)算機(jī)實(shí)施的控制活可會(huì)留下行記在這種況下冊(cè)會(huì)計(jì)可能需要通詢問(wèn)合其他計(jì)程如觀察借助算機(jī)輔審計(jì)控制測(cè)試的范圍28．當(dāng)針對(duì)控制運(yùn)行的有效性需要獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)時(shí)可需要控制測(cè)的范在確定制測(cè)范圍時(shí)除考（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間（4）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)2由于息技處理具內(nèi)在性注冊(cè)計(jì)師能不需要擴(kuò)自化控測(cè)試范除（包系統(tǒng)的表格文檔或其他久性發(fā)生動(dòng)化控制一貫一旦定某項(xiàng)自動(dòng)控制發(fā)揮預(yù)作可最初實(shí)該控時(shí)點(diǎn)或他時(shí)點(diǎn)確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能需要考慮實(shí)施測(cè)試以確定該控制是否這些測(cè)還可括確定統(tǒng)是發(fā)生變動(dòng)例如被審計(jì)單位使軟件用程序沒(méi)有進(jìn)行修或維時(shí)注冊(cè)會(huì)師可以檢信息安全管記錄以取在所計(jì)期存在未授30．在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要獲取有關(guān)間接控制運(yùn)行有性的證據(jù)例如審單位可針對(duì)信用額的例外賒銷交易設(shè)置報(bào)告和審核制度，在測(cè)試這項(xiàng)制度運(yùn)行的有效性時(shí)審核度和關(guān)的跟措施測(cè)試直相關(guān)制與例賒銷報(bào)告信息性相關(guān)控（信息技一般則被稱間接控制。31．由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，有關(guān)自動(dòng)化應(yīng)用控得到行的證據(jù)連信息術(shù)一般（特是對(duì)系變動(dòng)的控制行有性的審證據(jù)可能提有關(guān)化應(yīng)用制運(yùn)（四）控制測(cè)試的時(shí)間安排3如果需要試控制特定運(yùn)行的效（對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)如果信賴控在某間運(yùn)行有效性注冊(cè)會(huì)師需實(shí)施他測(cè)獲取相控制期間內(nèi)相關(guān)運(yùn)行有的在確定需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)以證明控制在期中之后（2）在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變3注會(huì)計(jì)可通過(guò)對(duì)制在期間運(yùn)的有進(jìn)行延3在某情況下如果注會(huì)計(jì)施了用確定證據(jù)持續(xù)相關(guān)的審序以審計(jì)取審計(jì)證可以期提供關(guān)審計(jì)證例在以前間執(zhí)計(jì)時(shí)冊(cè)會(huì)可能確被審計(jì)單位項(xiàng)自控制能發(fā)揮作用那在本審計(jì)中冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要獲取審計(jì)證據(jù)以確定是否發(fā)生了影響該自動(dòng)化控制持續(xù)有發(fā)揮的變化如注會(huì)計(jì)師以通問(wèn)管理或注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以增加或減少需要在本期獲取的有關(guān)控制運(yùn)行是否有3控在本發(fā)變化可影響審計(jì)獲的審據(jù)對(duì)本期審計(jì)相關(guān)而使注會(huì)計(jì)法再繼信賴控制運(yùn)行的有效性如如系統(tǒng)的化僅審計(jì)單從系獲取新報(bào)告這變化不影響前審獲取證的相但是如果系統(tǒng)的化引據(jù)累積計(jì)算改變種變可影響以控制在本期未發(fā)生變（參見(jiàn)準(zhǔn)則十四條二款（）3如果信賴控制自次測(cè)未發(fā)生化且屬于旨在減輕特風(fēng)險(xiǎn)制注會(huì)計(jì)需運(yùn)用職判斷是否在期3一情況重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)χ频馁嚦潭仍?9．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)已獲取審計(jì)證據(jù)的多個(gè)控制在次審中試其中某些可以為制環(huán)持續(xù)有性提佐信息這信息能幫助會(huì)計(jì)師定依前審計(jì)?。ㄆ咴u(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效（參本則第十條和七條）4注冊(cè)計(jì)師施審計(jì)序發(fā)重大錯(cuò)報(bào)是表內(nèi)部控制4在理控制行的有性時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)需要到被審計(jì)單位控運(yùn)行存在偏偏產(chǎn)的原因能是人員發(fā)變動(dòng)交量發(fā)大季節(jié)波動(dòng)為錯(cuò)誤發(fā)偏差率尤其是在與預(yù)期偏差率進(jìn)行比較后，可能表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法信賴該控4根據(jù)準(zhǔn)則十八條要求論評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何注會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)針?biāo)蓄悇e的易賬額和披，設(shè)計(jì)和施實(shí)程序一要明（注冊(cè)師對(duì)風(fēng)的評(píng)估是判斷此可能法識(shí)有重大報(bào)風(fēng)內(nèi)部控制（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍（1）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序就足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低（3）將細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用可以最恰當(dāng)?shù)貞?yīng)對(duì)4實(shí)性分程通常更用于段時(shí)期存在期關(guān)系的大量易中注冊(cè)會(huì)師審則第33號(hào)—分析程序及4在設(shè)細(xì)節(jié)時(shí)注冊(cè)計(jì)師考慮風(fēng)和認(rèn)性質(zhì)。例如在對(duì)存或發(fā)生定設(shè)節(jié)測(cè)試時(shí)注冊(cè)計(jì)師可需要選擇已包含務(wù)報(bào)表額中目并獲相關(guān)計(jì)證據(jù)一方面在對(duì)完性認(rèn)定計(jì)細(xì)試時(shí)注會(huì)計(jì)可能需選擇應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包含在內(nèi)。4由于冊(cè)會(huì)師在評(píng)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)慮了控制如果對(duì)控測(cè)試不滿意注冊(cè)計(jì)可能需擴(kuò)大性程序范圍然只審計(jì)程本身定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)時(shí)大審計(jì)序的4在設(shè)細(xì)節(jié)試時(shí)注會(huì)計(jì)通常從本量度考慮測(cè)試范還可考慮其相關(guān)包括使其他取測(cè)試目的方法是更有（參《中國(guó)冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第號(hào)審計(jì)證。4當(dāng)涉與賬余額及要素的認(rèn)定時(shí)通常用函證程序但必局這些項(xiàng)例注冊(cè)會(huì)師可被審計(jì)位與其他方訂的合同或易的款實(shí)施證還能實(shí)施證程序以獲有關(guān)條件不在的證據(jù)例如冊(cè)計(jì)師可專門實(shí)施證程序以證實(shí)存在與收入止認(rèn)關(guān)“背協(xié)議。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，函證程序可能提供相關(guān)審計(jì)證（5）由第三方保管的，或通過(guò)股票經(jīng)紀(jì)人購(gòu)買的但未于資產(chǎn)負(fù)49．盡管函證可以對(duì)某些認(rèn)定提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)，但對(duì)于其他一些認(rèn)函供審計(jì)據(jù)的性并不例函證針應(yīng)收賬款余的可性提供審計(jì)據(jù)比針對(duì)收賬額的存認(rèn)5注冊(cè)計(jì)師能認(rèn)為某一的而實(shí)的函序可能能提供于其項(xiàng)的審證據(jù)對(duì)銀行款余行函證，通常還括對(duì)他財(cái)務(wù)表認(rèn)關(guān)的信進(jìn)行證這種情可5可幫助冊(cè)計(jì)師確是否函證程作為性程序（1）被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解。如果被詢證者對(duì)所函證的信（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。例如，在下列情況下被證者能不會(huì)復(fù)也能只是意回可能試限制③被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心；（3）預(yù)期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)（二與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程見(jiàn)本準(zhǔn)則5注會(huì)計(jì)實(shí)的與財(cái)報(bào)表完成階相關(guān)質(zhì)性程的性和范決于被計(jì)單務(wù)報(bào)告程的和復(fù)雜度5本則第一條規(guī)如為相關(guān)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)針對(duì)該險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程從當(dāng)被詢證以函證形直接的審計(jì)據(jù)以助注冊(cè)計(jì)師應(yīng)對(duì)由舞或錯(cuò)導(dǎo)致大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)所具有高可靠審計(jì)證例如如果冊(cè)會(huì)師認(rèn)為理層實(shí)現(xiàn)盈預(yù)期力則可存在管理虛增收入的險(xiǎn)通對(duì)不滿收入條款的售協(xié)議進(jìn)不當(dāng)或通過(guò)出貨出具銷發(fā)票收入在些情況下冊(cè)會(huì)師可能計(jì)函序不僅于確應(yīng)收賬的賬戶余額也用認(rèn)銷售議的條款括日退貨權(quán)交貨條款此外冊(cè)計(jì)師還能認(rèn)必要就售協(xié)交貨條的（四實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安（參本準(zhǔn)則二十和第二十三條）5在多情況下在以前計(jì)中實(shí)質(zhì)性序獲審計(jì)證據(jù)通對(duì)本有很弱證據(jù)或沒(méi)有據(jù)效但是有例外例由券化的構(gòu)未變化前審獲得的證券化結(jié)構(gòu)關(guān)的意見(jiàn)可在本適用又如前計(jì)通過(guò)質(zhì)性程序測(cè)試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在這些情況前提是證據(jù)相關(guān)事未發(fā)大變動(dòng)并且期實(shí)施用5在某情況下注冊(cè)會(huì)師可為在期實(shí)施性程，并將期余額關(guān)信息期中比信息行比調(diào)節(jié)于實(shí)56．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序而未在其后實(shí)施追加程序?qū)⒃銎谀┠艽嬖趫?bào)而發(fā)現(xiàn)的險(xiǎn)并該風(fēng)險(xiǎn)著剩余期間延長(zhǎng)加下因素能是否在中實(shí)質(zhì)性程產(chǎn)生影響：（6）針對(duì)剩余期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序或?qū)①|(zhì)性與控制試相合降低期可能錯(cuò)報(bào)而被5下因素能是否就中至實(shí)施實(shí)性分序產(chǎn)生（1）特定類別交易的期末累計(jì)發(fā)生額或期末賬戶余額在金額、（2）被審計(jì)單位在期中對(duì)此類交易或賬戶余額進(jìn)行分析和調(diào)