《注冊會計師審計準則第1151號-與治理層的溝通》應用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第號——與治理層的溝通》應用指南年3月日修訂）1．治理結構因被審計單位和所在國家或地區(qū)的不同而異，反映了不同文化和法律背景以及被審計單位的規(guī)模和所有權特征等方面（1）在某些國家或地區(qū)，被審計單位設有監(jiān)事會（其全部或主要成員參與被審計位事會在律上離即雙結構在其一些國或地被審計位的和執(zhí)行責是（2）在某些被審計單位，治理層的職位是被審計單位法律結構中不可割的分如司董在其他些被單位某些（3）在某些情況下，治理層的部分或全部成員參與管理被審計（4）在某些情況下，治理層負責批準被審計單位的財務報表。2．在大多數(shù)被審計單位，治理職責是治理機構的集體責任，如托人或似職人員是些小型審計可能一個人承擔理職責如在沒其他情況下業(yè)主理或單的一名受人理職責一項責任時可能設組如審計委員甚至負責具工作協(xié)助治機構責任而另外一些情況下，下設組織或個人可能負有與治理機構不同的法定責任。3．這些差異意味著本準則不可能對所有審計業(yè)務詳細規(guī)定注冊會計師特定與誰溝在情況下例如沒有正界定治理結的被單（如些家企業(yè)非利組和政府質的實體，從適用的法律法規(guī)或其他業(yè)務環(huán)境中可能難以明確識別出適的溝人員這種情下注會計師能需委托方論或約定應與哪關人員通在定與誰行溝注冊會師單位及環(huán)境和評估大錯險的定了被計單位理《中注冊師審計則第1號—對集團報表審計的特考慮定了集注冊師與治層溝具體事項如果被審單位團的組部分組部分注會計之溝通適當人員決于環(huán)境和溝通項在某情況下許多組部分可能同一控制系中執(zhí)同的業(yè)并用同的會實務。如果這些組成部分的治理層是相同的（如隸屬于同一董事會，為避免復注會計師以同這些組部分理層溝通以5．在考慮與治理層的下設組織溝通時，注冊會計師需要考慮下列事項：（4）下設組織是否有權就溝通的信息采取行動，以及是否能夠6．在決定是否需要與治理機構溝通信息時，注冊會計師可能受到其對下設組織與治理機構溝通相關信息的有效性和適當性的評估的影響注冊計可以在審計約定條達成意見時確指出除法律規(guī)禁止冊會師保留治理直接溝的權利。7．在許多國家或地區(qū)，被審計單位設有審計委員會（或名稱不同的類似下設組織。盡管審計委員會的具體權力和職責可能不同，（3）審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注（二治理層全部成員參與管理被審計單位的情見本準則8．在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，此時需要對何運通的要進行以反映一情況在這種況下與負管理任的人的溝通可能不向所有治理任的人員充傳遞溝通的容例如在一家有董參與管的公司中某一（如負市場的董事可能知道注會計（一注冊會計師與財務報表審計相關的責參見準則第十五條）9．注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書記錄業(yè)務約條款他適當式的協(xié)議中法律法規(guī)或被審計單位的治理結構可能要求治理層與注冊會計師就業(yè)務約定條達成意見當際情并非如時向理層提審計業(yè)務約書或適當形的書議的副可是其就下相（1）注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的責任，主要集中在對財報表意見上審計則求溝通事項財務報審（2）審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝（《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關審計適用時注會師確定在審告中溝關（4）依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務的其規(guī)定冊會計溝通事項的任（用。1法律規(guī)的定與被計單的協(xié)議適用業(yè)務的其（1）與被審計單位的協(xié)議可能要求溝通會計師事務所或網(wǎng)絡事（2）授權對公共部門實體進行審計的文件可能要求注冊會計師（1）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討風險和重要的概及識別能需冊會計追1就注會計識別出特別進行溝通可以助治理層就特別風險進行溝通有助于治理層履行其對財務報告過程的監(jiān)督責任。（注冊計師劃如何對由弊或錯導致別風；（2）注冊會計師計劃如何應對重大錯報風險評估水平較高的領域；（5）實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知（《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關審計適用時注會師對于些事能需要點（針對用的務報告制基者被審單位的環(huán)、財務狀或活生的重變化一報表披露的影響注冊（1）如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師和內(nèi)部審計人被審計單位標和戰(zhàn)以可導致重錯報關經(jīng)營風險；治理層認為過程中要特注的事以治層要求被審計單位部控制其在計單位的重性包括治（4）治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事變化些變化財務的總體報構內(nèi)容等面②考慮財務報表是否因包含不相關或有礙正確理解所披露事項（哪些文組《中國注會計審計準則第1號—注冊會計對其息的責任所規(guī)的其他息以被審計位計劃公布些文方式和間安注冊會師預在審計告日獲其他時與理層討還可能括如計報告后獲取的他信在重大報冊計師可采取當或必措施。1盡與治層溝通可幫助會計師劃審范圍和時間安但不變注冊計師承擔制總體策略和體審計計（包取充分適當計證據(jù)需程性質間安1在與理層計劃的計范時間安進行時尤其是在治層部全部成參與被審計位的下注會計師有必保持謹慎免損計的有性溝通體審計程序性質間安排可能這程序易被預降低其效性。1溝審計的現(xiàn)可能括要理層提進一息以完善獲取審計例如注冊計可以證治理與特定交溝通關審計適用時本則十七條求與層進行溝通以及十六求就注會計別出的別風行的溝與注冊會師確些事項能屬點關注的事而可能成1財報告制礎通常許被單位作會計以及有關會計策和報表披的判斷例如當在重計量不定性的情況作出估計時對運關鍵假作出斷此法律法規(guī)或財務報告編制基礎可能要求披露重要會計政策概要、提及重要的會計估計或重要的會計和實務以向報表使者指明管理層在編制財務報表時作出的最困難、最主觀或最復雜的判2注會計對財務報主觀的看法能與層履行段描述的相事項注會計師與導別風險會計相關的計不確定是否充分披進行價治層可對一評價興趣就被計單會計實重大的質量行開建設性溝通可能括評重大會實務露的質的可性本指附（1）在提供實施審計程序所需的信息方面，管理層嚴重拖延或（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評在某些況下些困難能構審計范的限制導致注冊已與管理層討論或需要書面溝通的重大事（參見本準第十七（2）影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險（3）對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注；（管理層首委托或續(xù)委冊會計時就計實、審計準應用審或其他務費注冊會師進討論或面（5）與管理層存在意見分歧的重大事項，但因事實不完整或初步信息造成并在隨后通過進一步獲取相關事實或信息得以解決的初項）2中國冊會師審計則第1號—就審計約定條款達成致意求注冊計師計業(yè)務定條管理層治理（適用成一致見一致意的審務約定款應記錄于計業(yè)定書或他適式的書協(xié)議提及審報告的預形式容等事項正如指南第9段所述如果商業(yè)務約定條的對非治理注會師可以其提份業(yè)務定項要求的溝通旨在告知治理層審計報告可能不同于預期的形式和內(nèi)2按照關審準則的定注會計師當或認為有必（根《中國冊會計審計第12號在審計報告中發(fā)表無保見的規(guī)定冊計師預在審告中發(fā)非（根《中國冊會計審計第14號在審計報告（根《中國冊會計審計第13號在審計報告中增加強調事項段和其他事項段（或其他審計準則）的規(guī)定，注冊（根《中國冊會計審計第11號注冊會計師對其他息的的規(guī)定注會師認為他信在未更的在這些形下注會計師能認必要向理層審計報與財務報告過程有關的其他重大事項（參見本準則第十七條第2《國注會師審計則第01號—計劃審作指出由于預期項的存在條件變化或過實計程序取的對總體計策體審計劃以來計劃進一計程序性質時間排和圍作出改注會計師以就事項與理層進行溝通例如為對審工作劃范圍時間所作的步2審計出現(xiàn)的與治理履行務報告程的職責直報表審實施量控制規(guī)定冊會計可能目質量制復核人討論他事項項目量制復核員也考慮過他2擬通的系其他事以及措施因務具況的不（1）對獨立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度（2）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的3相關業(yè)道要求或律法可能規(guī)定注冊計師在識別出違反獨立性要求的情形時與治理層進行特定溝通。例如《中國注冊會師職德守則要求冊計師就何違立性要的3適用上市體的有注冊師獨立的溝求可能對其他審計也是適的包及重大眾利實體例，由實擁有眾多且布廣利益相者及慮到業(yè)的性質和圍實體舉來說金融機（如保險司和養(yǎng)老基以善機構另面可存在行獨立溝通不相關情形如當治層的部成員經(jīng)通管理活知悉了相關實時被審計位由進行管理而注會計師在的會計師事務所和網(wǎng)絡事務所除財務報表審計外與被審計單位幾乎沒3治理對管層的監(jiān)包括被審計位設計執(zhí)行和維3注冊計師能注意一些事項雖這些項不一定與監(jiān)督務報程有關但對理監(jiān)督被計單戰(zhàn)略方或與被審單位責任相的義言很可是重的這些事可能包括治理或過程關的問題乏適授的高級理3在確是否治理層通補項時注會計可能就其注意到某類與適當級的層進行論非具體情下3如果要溝補充事項注冊計師使理層下列事項（1）識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務報表形成意（2）除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有3清楚溝通冊會計的責任計劃的計范時間安排（1）溝通的目的。如果目的明確，注冊會計師和治理層就可以（由審項目和治理中的人員就定事行溝；（4）注冊會計師對溝通的期望，包括將進行雙向溝通以及治理層將就認為計工作關的與注冊計師通與審計作相關的項包括可能對計程性質時安排范圍產(chǎn)重大影響的略決策對舞弊懷疑查對高管理員的誠或勝3溝通程隨具體情的不不同這具體況包括被審計單的規(guī)治理結構治理如何開工作及注冊計師對擬溝事項要性的法以立有效雙向可能意著注冊會計師與治理層之間的溝通不足以實現(xiàn)審計目的（參見本指南第51段）對小型被審計單位的特殊考慮3相對上市體或大被審位在小被審單位審計與管理層的溝通4許多項可在正常審計中與管層討論包括本準則要求治理通的事這討有助于認管對被審單4在與理層通某些項前冊會計可能些事項與管理層論這種做并不例如與管就其勝能力或誠信面的進行討可能適當?shù)某_管層的執(zhí)責任外這初步討論還以澄實和問題并使理層有會提供進一的信解釋如被審單位設內(nèi)部注冊會師與第三方的溝通4治層可據(jù)法律規(guī)的或希向第（如銀行或特定管機構提供注會計面溝通件的在某些況下向第方披書面溝文件是違法不適在向第方提供為理層的書面通文時在書面通文聲明以內(nèi)容告知三方些書面通文是為他編制能是非重要的：（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下（1）向監(jiān)管機構或執(zhí)法機構報告與治理層溝通的特定事項。例如如果理層治理層有采正措施冊會師有義向監(jiān)（2）將為治理層編制的特定報告的副本提交給相關監(jiān)管機構、出資機或其構例如某些共部門體需提交給些主管部門；4除法律規(guī)求向第方提冊會計與治的書面溝通文的副則注冊計師第三方供前需要事征4有效溝通能包括構化述書面告以不太正式的溝（括討除本準第二條和第十一定的事外，對于其事項冊會計可以口頭或面的溝通書溝4除定事重要程外的形口頭或書面溝通溝內(nèi)容略程度以正非正式方式可能受下（1）對該事項的討論是否將包含在審計報告中。例如，在審計報告中通關計事項注會師可能為有就確定關（5）在特殊目的財務報表審計中，注冊會計師是否還審計被審（6）法律法規(guī)要求。在某些國家或地區(qū)，法律法規(guī)規(guī)定了與治（治理層期包括與冊會師定期談或的安；4如果就某大事項治理個別成如審委員會主席討注計師可有必隨后的通中該事項以便4審過程的時溝通助于會計師治理行充分相關的環(huán)境包括事項的重要程度和性質，以及期望治理層采取的行（1）對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行，如系首接受托溝通可隨同計業(yè)務款達致意見并進行；（2）對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克這些或者這困難能導致表非留意見能需要盡溝通果識別值得的內(nèi)部制缺陷注冊會師可層通報部控陷及其用指的要求行書通前盡向（《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關審計適用時注會師可以討論工作的劃范圍及間安溝通對鍵審項的初看法注會計師溝通重大計發(fā)也可以治理行更加繁的通以進一討（4）無論何時（如承接一項非審計服務時和在進行總結性討論就對立性不利影和相范措施出了判斷就立（5）溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題，包括注冊會計師對被審計單位會（6）當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師（治理層期包括與冊會師定期談或的安；（4）注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能可以預防措的時識別出一特（如反某項法律規(guī)，但溝通該項可助于采補救。5注會計不要設計門程支持其與治之間的雙向溝的評種評價以建為其他的而的審計序（1）針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適注冊會師可要詢問有采當措施原因并慮再次出該項樣能免治理形成印象誤為注會計師覺得（治理在與冊會計溝通程中表出來率程；（3）治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意（4）治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力例如理在多大度上關問題開調及質疑其（5）就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達（6）當治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責任和管理責（7）注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。5如本則第條所述效的向溝通于注計師和治理層都幫《國注冊計師準則第1號通過了被審計單及其識別和估重報風險指出層的參（包括他們內(nèi)部人（有冊會計的互是被審單位控制環(huán)的一素不分的向通可能味著不滿意控制環(huán)境響注計師對大錯險的評估同時一種風，即注冊計師不能獲充分適的審計據(jù)以對財務表5如果冊會師與治層之雙向溝不充分并且這種（與第（監(jiān)管機被審單位外的在結構中擁有更權力織或人（如的業(yè)主股東中的股或5如果審計位編制會議是溝通適當注冊會計師可將其作為對頭溝記錄作為計作底稿一部分。附參見準第十七（一項和本南第9段第0段）會計實務的質量本準則十七（一項要求和指南第9段至第0段討1．在考慮是否有必要對提供信息的成本與可能給財務報表使用者帶來效益進行平后計策對于審計具體情的適當性果存可接