北京證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)（2023年第1期,總第2期）2023.1.15

北京證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)（2023年第1期,總第2期）2023.1.15編者按：2021年9月2日，習(xí)近平總書記宣布“深化新三板改革，設(shè)立北京證券交易所，打造服務(wù)創(chuàng)新型中小企業(yè)主陣地”。一年多來，北京證券交易所（以下簡稱北交所）穩(wěn)步實現(xiàn)高質(zhì)量擴容，對新三板市場持續(xù)形成龍頭撬動和反哺作用。2023年，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司（以下簡稱全國股轉(zhuǎn)公司）和北交所將繼續(xù)錨定打造服務(wù)創(chuàng)新型中小企業(yè)主陣地的戰(zhàn)略方向，進(jìn)一步完善市場功能，促進(jìn)市場高質(zhì)量發(fā)展，為市場各參與主體提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。為便利會計師事務(wù)所更加充分了解北交所和新三板市場，更好發(fā)揮“看門人”作用，本期《會計監(jiān)管動態(tài)》重點設(shè)置以下內(nèi)容：“監(jiān)管服務(wù)簡訊”專題主要介紹近期我所司會計審計監(jiān)管服務(wù)情況；“典型案例研究”專題主要選取時段法收入確認(rèn)、總額法收入確認(rèn)、生物資產(chǎn)處置、成本與費用區(qū)分、增資款的確認(rèn)等5個問題進(jìn)行探討；“行業(yè)交流分享”專題主要邀請安永華明會計師事務(wù)所、畢馬威華振會計師事務(wù)所的專家圍繞“財務(wù)舞弊識別與審計應(yīng)對”主題開展交流和分享；“行業(yè)政策資訊”專題主要分享會計審計行業(yè)監(jiān)管資訊和北交所、全國股轉(zhuǎn)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則資訊，并附鏈接供詳細(xì)了解?！稌嫳O(jiān)管動態(tài)》不構(gòu)成對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的解釋，僅供會計師事務(wù)所內(nèi)部交流使用，請勿外傳。如有任何意見或建議，歡迎掃描封底二維碼反饋至我所司會計監(jiān)管部。一、會計審計監(jiān)管服務(wù)簡訊（一）年報審計工作提示北交所、全國股轉(zhuǎn)公司于2022年12月分別發(fā)布《關(guān)于北京證券交易所上市公司2022年年度報告審計工作提示的通知》《關(guān)于掛牌公司2022年年度報告審計工作提示的通知》，就審計工作質(zhì)量、監(jiān)管要求以及重點領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行提示，并于2023年3月對4項重點領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行補充提示，共計提示**北交所上市公司與新三板掛牌公司的14項重點領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險，**概要如下：1.收入，注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估收入確認(rèn)、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認(rèn)收入等相關(guān)重大錯報風(fēng)險，并關(guān)注公司是否準(zhǔn)確識別單項履約義務(wù)等情形。2.資產(chǎn)減值，注冊會計師應(yīng)結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應(yīng)對通過不恰當(dāng)計提減值準(zhǔn)備調(diào)整資產(chǎn)賬面價值或利潤的風(fēng)險。3.關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)結(jié)合公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險。4.資金流出事項，注冊會計師應(yīng)結(jié)合公司及其內(nèi)部控制情況，恰當(dāng)識別和評估資金流出事項的錯報和舞弊風(fēng)險。5.金融工具，注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估金融工具分類和計量相關(guān)重大錯報風(fēng)險，并關(guān)注金融工具分類的恰當(dāng)性、計價的準(zhǔn)確性等。6.商譽，注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估商譽確認(rèn)、分?jǐn)偧皽p值測試等相關(guān)重大錯報風(fēng)險。7.企業(yè)合并，注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯報風(fēng)險。8.會計政策和會計估計，注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估濫用、混淆會計政策和會計估計變更等相關(guān)重大錯報風(fēng)險。9.前期差錯更正，注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司會計差錯更正的性質(zhì)、時間、范圍、金額及影響，保持職業(yè)懷疑，結(jié)合審計證據(jù)，審慎判斷相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)、披露是否充分，恰當(dāng)應(yīng)對會計差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險。10.發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，注冊會計師?yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則等要求審慎判斷“錯報”與“受限”，合理區(qū)分對財務(wù)報表影響的“重大性”和“廣泛性”，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。11.重大非常規(guī)交易審計，會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補助、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì)、交易模式的合理性、風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，恰當(dāng)評價相關(guān)交易的商業(yè)理由。12.財務(wù)舞弊審計，會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化對公司的影響，對于所處行業(yè)出現(xiàn)重大不利變化的公司，充分識別舞弊壓力、動機和機會。13.境外業(yè)務(wù)審計，會計師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)考慮是否具備實施境外審計的能力，結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境評價境外經(jīng)營的合理性以及商業(yè)實質(zhì)等。14.利用第三方工作，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求，合理利用資產(chǎn)評估、組成部分審計師、信息系統(tǒng)專家等第三方工作。（二）年報審計事前溝通為壓實審計機構(gòu)在2022年年報審計工作中的責(zé)任，促進(jìn)提升上市公司、掛牌公司年報信息披露質(zhì)量，北交所、全國股轉(zhuǎn)公司結(jié)合前期審計監(jiān)管實踐，向多家審計機構(gòu)發(fā)送部分公司年報審計事前溝通函，向其提示所審計公司的關(guān)注事項和審計風(fēng)險，幫助審計機構(gòu)及時關(guān)注并處理審計風(fēng)險。年報事前溝通主要提示審計機構(gòu)質(zhì)控部門以及項目組關(guān)注以下五方面事項：**一是收入及業(yè)績真實性，**對于存在收入、毛利率、凈利潤等指標(biāo)異常變動、收入確認(rèn)方式存疑等情形的公司，提示審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、收入結(jié)算模式以及同行業(yè)可比公司情況等，關(guān)注公司收入、成本、費用的確認(rèn)計量是否真實、準(zhǔn)確、完整，營業(yè)收入、毛利率波動是否合理，收入確認(rèn)要件是否完備。**二是資金占用及違規(guī)擔(dān)保風(fēng)險，**對于存在大額長期預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款、擔(dān)保余額較高、擔(dān)保未履行必要的審議程序等事項的公司，提示審計機構(gòu)應(yīng)關(guān)注公司擔(dān)保事項進(jìn)展情況，相應(yīng)的內(nèi)部審議程序是否履行，預(yù)付單位的資信狀況是否正常，預(yù)付款項支出是否具有商業(yè)合理性，并對控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金的風(fēng)險保持職業(yè)審慎。**三是資產(chǎn)減值計提恰當(dāng)性，**對于存在資產(chǎn)賬面余額顯著上升、單項資產(chǎn)占比較高、長賬齡資產(chǎn)余額比例較高等情形的公司，提示審計機構(gòu)應(yīng)做好以下工作：結(jié)合應(yīng)收賬款的形成原因、形成時間、交易對手方情況、應(yīng)收賬款歷史回收情況等，關(guān)注公司應(yīng)收賬款的真實性以及壞賬準(zhǔn)備計提的充分性；結(jié)合存貨構(gòu)成、性質(zhì)特點、期后產(chǎn)品銷售價格等情況關(guān)注存貨核算的完整性以及存貨跌價準(zhǔn)備計提的充分性；結(jié)合形成商譽的資產(chǎn)及資產(chǎn)組的認(rèn)定依據(jù)以及盈利能力等情況，關(guān)注商譽減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性。**四是持續(xù)經(jīng)營能力，**對于存在資產(chǎn)負(fù)債率較高、巨額訴訟仲裁、主要資產(chǎn)受限、主營業(yè)務(wù)陷入停滯、連續(xù)或巨額虧損等情形的公司，提示審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合公司所處行業(yè)特點、業(yè)務(wù)獨立性、收入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流狀況、融資能力和內(nèi)外部風(fēng)險因素等，對公司持續(xù)經(jīng)營能力評價的合理性、相關(guān)改善持續(xù)經(jīng)營能力措施的有效性保持合理懷疑，審慎評估公司持續(xù)經(jīng)營能力及其對財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的影響。**五是公司治理及內(nèi)部控制規(guī)范性，**對于存在“三會一層”治理機制失效、實際控制人曾被納入被失信執(zhí)行人、股東股權(quán)違規(guī)代持、通過公司出納或業(yè)務(wù)員個人賬戶收款、信息披露未及時履行審議程序等情形的公司，提示審計機構(gòu)應(yīng)了解、測試和評價公司內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性，識別公司可能存在的內(nèi)部控制缺陷，評估相關(guān)內(nèi)控缺陷對公司財務(wù)報告真實可靠性的影響，并采取有效的審計應(yīng)對措施。二、典型案例研究（一）時段法條件三的認(rèn)定問題1.案例背景A公司從事應(yīng)用軟件開發(fā)等服務(wù)，業(yè)務(wù)主要為地方政府開發(fā)應(yīng)用軟件項目，A公司不能輕易將商品用于其他目的。服務(wù)合同約定按照“里程碑”式進(jìn)行結(jié)算，并在對應(yīng)節(jié)點進(jìn)行階段性付款，公司定期與客戶核對工作量，工作量對應(yīng)的各類勞務(wù)的單價固定。同時，公司經(jīng)咨詢律師，認(rèn)為即便公司簽署的合同中未明確約定違約責(zé)任包含成本及合理利潤，但結(jié)合以往司法實踐、類似案例及相關(guān)法律規(guī)定，公司就已經(jīng)完成的工作量或已履約部分請求支付相應(yīng)部分的合同價款（含成本及合理利潤），應(yīng)可獲得法律的保護(hù)及支持。所以，A公司認(rèn)為滿足時段法中的條件三“企業(yè)履約進(jìn)度所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”，對相關(guān)服務(wù)采用時段法確認(rèn)收入。2.問題A公司關(guān)于滿足時段法確認(rèn)收入的認(rèn)定依據(jù)是否充分、合理?3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力……在整個合同期間內(nèi)的任一時點，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)擁有此項權(quán)利。A公司認(rèn)為定期與客戶核對工作量且勞務(wù)單價固定，公司已經(jīng)完成的工作量對應(yīng)的合同價格是可計量的，亦被客戶認(rèn)可。但是合同約定的階段性付款和履約進(jìn)度是不同的概念。根據(jù)財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會2021年聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則切實加強企業(yè)2021年年報工作的通知》（財會〔2021〕32號）的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析合同中約定的不同里程碑節(jié)點是否能恰當(dāng)代表履約進(jìn)度，如果里程碑節(jié)點能恰當(dāng)代表履約進(jìn)度，則表明采用‘已達(dá)到的里程碑’確定履約進(jìn)度是恰當(dāng)?shù)模蝗绻髽I(yè)在合同約定的各個里程碑之間向客戶轉(zhuǎn)移了重大的商品控制權(quán)，則很可能表明采用‘已達(dá)到的里程碑’確定履約進(jìn)度是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其他產(chǎn)出指標(biāo)或其他方法來確定履約進(jìn)度?！币虼耍鬉公司進(jìn)度款僅在相關(guān)“里程碑”節(jié)點達(dá)到時才獲支付，且無進(jìn)一步證據(jù)證明公司能夠?qū)嶋H工作量進(jìn)行明確認(rèn)定，表明A公司并不能在整個合同期內(nèi)任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，僅依據(jù)“里程碑”式結(jié)算方式不足以認(rèn)定A公司滿足時段法的條件三。同時，案例中A公司依據(jù)律師的判斷認(rèn)為有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。民法典中雖然提及“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定，造成對方損失的，損失賠償額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于因違約所造成的損失，包括合同履行后可以獲得的利益”，但并未對“損失”或“合同履行后可以獲得的利益”如何計算作出明確的界定，該法律條款與會計準(zhǔn)則中的“已發(fā)生成本和合理利潤”未必對等，司法實踐中訴訟雙方對于損失和利益的金額計算尚存在爭議。因此，基于實質(zhì)重于形式原則，如果A公司合同或其他安排中沒有符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于違約條款的明確約定，不能僅以法律規(guī)定（例如民法典相關(guān)條款）認(rèn)定該合同滿足時段法條件三中的“合格收款權(quán)”要求。（二）網(wǎng)絡(luò)貨運公司總額法確認(rèn)收入合理性問題1.案例背景A公司是一家主營網(wǎng)絡(luò)貨物運輸?shù)钠髽I(yè)，無自有車輛和運力司機，自主開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)貨運系統(tǒng)，依托信息技術(shù)整合配置運輸資源。A公司以自己的名義與托運人（貨主）簽訂承運合同，再委托實際承運人B完成道路貨物運輸，并向B支付費用，不得以托運人未向公司支付運費為由拒絕向B支付運費。除運輸合同要求事項外，托運人無權(quán)直接要求B提供額外服務(wù)或臨時變更服務(wù)內(nèi)容。根據(jù)A公司與托運人的合同約定，A公司需要承擔(dān)按時交運貨物責(zé)任、貨損貨差賠付責(zé)任、收貨異常及司機異常的處理責(zé)任、托運人的投訴處理責(zé)任、與托運人結(jié)算收款責(zé)任等。同時，A公司可以就未按約定完成運輸業(yè)務(wù)、貨損貨差等情況向B進(jìn)行追償。2.問題A公司以總額法確認(rèn)運輸服務(wù)收入是否合理？.3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)作為主要責(zé)任人的情形包括：（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。案例中，A公司的業(yè)務(wù)模式為“以承運人身份與托運人（貨主）簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，對運輸服務(wù)提供全程管理”。從運輸合同的約定來看，A公司需要對運輸服務(wù)提供全程管理，且托運人無權(quán)要求實際承運人B履行未經(jīng)A公司同意的服務(wù)，因此A公司屬于承諾為托運人提供運輸服務(wù)，而非僅撮合他人為托運人提供服務(wù)，上述情況在一定程度上表明A公司能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的主要責(zé)任，滿足準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)作為主要責(zé)任人的第二種情形。因此，采用總額法確認(rèn)收入具有一定的合理性。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置的問題1.案例背景A公司主要從事奶牛養(yǎng)殖、生鮮乳供應(yīng)及奶牛育種業(yè)務(wù)。公司對包括孕犢牛、母犢牛、青年牛、成乳牛等在內(nèi)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定期進(jìn)行檢查并按規(guī)定進(jìn)行淘汰，被淘汰的牛將出售給肉食品加工廠。20X2年A公司披露變更會計政策的公告，將出售生物資產(chǎn)列示項目由“資產(chǎn)處置收益”調(diào)整至“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”。公司解釋變更會計政策的理由包括：（一）更符合會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》第二十六條明確“生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期損益”；公司本次會計政策調(diào)整后的處理方式與《企業(yè)會計準(zhǔn)則詳解與實務(wù)（2020年版）》第六章中的處理方式一致；（二）同母公司會計政策保持一致。20X2年初，A公司被B公司收購，二者同屬牧業(yè)類公司，因牧業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)淘汰牛只比較頻繁，變更后的列示可以更加審慎和一致地反映企業(yè)經(jīng)營信息。2.問題生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置收益計入營業(yè)收入還是資產(chǎn)處置收益？3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014）》相關(guān)規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛、種豬、種雞）和一般的固定資產(chǎn)性質(zhì)有所不同，存在一定的使用年限后還可以轉(zhuǎn)為肉牛、肉豬、肉雞等出售給客戶的可能性。案例中A公司的牧業(yè)養(yǎng)殖淘汰牛只比較頻繁，構(gòu)成了企業(yè)日常經(jīng)營活動的組成部分，可以將處置收益計入營業(yè)收入。反之，若淘汰牛只僅為非日常經(jīng)營活動導(dǎo)致的處置，如因疾病或不符合經(jīng)濟效益原則淘汰減少等，則應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置收益。（四）技術(shù)服務(wù)費及安裝費屬于營業(yè)成本還是銷售費用的問題1.案例背景A公司主要從事智能終端的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，終端產(chǎn)品的主要用戶群體為便利店、批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場等。A公司在售前、售中、售后階段涉及提供技術(shù)咨詢、產(chǎn)品演示、產(chǎn)品培訓(xùn)與操作講解、安裝與維保等服務(wù)。公司與客戶簽訂的合同中明確約定，A公司應(yīng)該承擔(dān)產(chǎn)品驗收前的安裝服務(wù)和產(chǎn)品培訓(xùn)、操作講解等技術(shù)服務(wù)，以及提供1-5年不等的售后維保服務(wù)。A公司按照售前、售中、售后的金額單獨列示相關(guān)服務(wù)費用。A公司認(rèn)為上述服務(wù)所產(chǎn)生的支出主要系公司整個銷售業(yè)務(wù)拓展及服務(wù)過程中發(fā)生的費用，與公司產(chǎn)品的具體銷售不直接相關(guān)，且難以分?jǐn)傊辆唧w訂單，因此全部計入銷售費用。與同行業(yè)平均水平相比，A公司列示在銷售費用中的產(chǎn)品服務(wù)費明顯較高。2.問題A公司所承擔(dān)的安裝服務(wù)、技術(shù)服務(wù)費用屬于營業(yè)成本還是銷售費用？3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》相關(guān)規(guī)定，銷售費用核算的是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用不強調(diào)與合同的對應(yīng)關(guān)系。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》相關(guān)規(guī)定，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本：（一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；（二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；（三）該成本預(yù)期能夠收回。案例中，A公司在售前階段所發(fā)生的技術(shù)咨詢和產(chǎn)品演示等服務(wù)，若是合同簽訂前為獲取產(chǎn)品訂單而發(fā)生的支出，屬于為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，計入銷售費用具有合理性。對于售中階段所發(fā)生的服務(wù)，考慮到A公司的合同中已明確約定其應(yīng)承擔(dān)產(chǎn)品驗收前的安裝調(diào)試、產(chǎn)品培訓(xùn)、操作講解等工作，一定程度上表明相關(guān)服務(wù)活動的發(fā)生是基于銷售合同約定開展的，A公司認(rèn)為與產(chǎn)品的具體銷售不直接相關(guān)缺乏合理性。上述為履行客戶合同而發(fā)生的服務(wù)費用，在滿足增加履行履約義務(wù)資源、成本預(yù)期能夠收回的情況下，屬于新收入準(zhǔn)則規(guī)范下的合同履約成本，公司應(yīng)結(jié)合單項履約義務(wù)的識別，合理判斷提供相關(guān)服務(wù)的承諾與轉(zhuǎn)讓商品的承諾是否能夠單獨區(qū)分，并在相應(yīng)履約義務(wù)完成時結(jié)轉(zhuǎn)成本。對于售后階段所發(fā)生的維保服務(wù)，A公司應(yīng)結(jié)合提供服務(wù)的年限和內(nèi)容合理判斷屬于法定質(zhì)保還是額外提供的服務(wù)。若不屬于法定質(zhì)保，應(yīng)識別為一項單項履約義務(wù)，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（五）定向發(fā)行股份登記尚未完成時是否應(yīng)確認(rèn)權(quán)益的問題1.案例背景A掛牌公司在20X2年進(jìn)行定向發(fā)行，于20X2年7月經(jīng)股東大會審議通過，20X2年10月公司取得定向發(fā)行無異議函并開始安排認(rèn)購事宜。20X2年12月，A公司收到增資款，并聘任符合《證券法》規(guī)定的會計師事務(wù)所完成驗資。20X3年1月，相關(guān)股份完成在中國證券登記結(jié)算有限公司北京分公司的登記。2.問題截至20X2年12月31日，增資事項尚未完成股份登記，A公司在20X2年的年報中是否可以確認(rèn)為權(quán)益？3.具體分析案例中，截至20X2年12月31日，A公司定向發(fā)行事項已經(jīng)取得了所有必要的審批程序，增資款已經(jīng)到賬并完成驗資。雖然新增股份在20X3年1月才完成股份登記手續(xù)，但如果公司、主辦券商和會計師判斷A公司不存在影響定向發(fā)行條件等重大事項，可以合理確認(rèn)A公司定向發(fā)行事項在20X2年已經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，尚未完成的股份登記不構(gòu)成實質(zhì)性障礙，那么相關(guān)增資款可以確認(rèn)為權(quán)益?？紤]到截至20X2年12月31日，新增股份尚未完成登記，公司20X2年年報的股本數(shù)可以按照定向發(fā)行前的股本數(shù)披露。同時，計算每股收益時，可以按照發(fā)行后的股份數(shù)計算，并在財務(wù)報表附注中披露對股份數(shù)進(jìn)行調(diào)整的原因。三、行業(yè)交流分享《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計風(fēng)險進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（財會﹝2022﹞28號）指出，要充分認(rèn)識加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的重要意義，會計師事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系、完善審計程序，注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力。本期，我們邀請了安永華明會計師事務(wù)所、畢馬威華振會計師事務(wù)所，圍繞“財務(wù)舞弊識別與審計應(yīng)對”這一主題進(jìn)行交流與分享。◆數(shù)字審計技術(shù)助力財務(wù)舞弊識別與應(yīng)對安永華明會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）張寧寧李琛琛為更好發(fā)揮資本市場功能作用并推動完善中國特色多層次資本市場體系，2021年9月2日，習(xí)近平總書記親自宣布，將繼續(xù)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，深化新三板改革，設(shè)立北京證券交易所，打造服務(wù)創(chuàng)新型中小企業(yè)主陣地。但在資本市場利益博弈中，嚴(yán)厲的監(jiān)管、不斷提升的處罰力度下，舞弊事件仍屢禁不止，這對監(jiān)管機構(gòu)和會計師事務(wù)所都提出新的挑戰(zhàn)。本文將結(jié)合國家財政部于2022年10月發(fā)布的《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計風(fēng)險進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（財會〔2022〕28號）（以下簡稱“28號文”）及安永華明會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“安永”）反舞弊實踐經(jīng)驗，探討新形勢下應(yīng)對舞弊風(fēng)險的措施和挑戰(zhàn)。一、識別審計重點領(lǐng)域風(fēng)險28號文是對近年來舞弊案例的全面細(xì)致總結(jié)，包含了貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險11個領(lǐng)域下應(yīng)對舞弊風(fēng)險的有效手段，是審計從業(yè)者在執(zhí)業(yè)過程中借鑒、學(xué)習(xí)的重要參考。在理解28號文時，需要理解重點領(lǐng)域的風(fēng)險并非獨立存在，根據(jù)安永審計經(jīng)驗總結(jié)及證監(jiān)會處罰的A股上市公司案例統(tǒng)計（黃世忠，葉欽華，徐珊，葉凡．嚴(yán)監(jiān)管下的財務(wù)舞弊分析—基于2020-2021年的舞弊樣本），2020~2021年度財務(wù)舞弊類型呈現(xiàn)出從利潤表操縱向利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)動操縱的變動趨勢，特別是貨幣資金舞弊與資產(chǎn)減值舞弊的占比分別高達(dá)33.33%和24.24%，僅次于收入舞弊（58%）。因此，在審計工作中，我們需要在執(zhí)行傳統(tǒng)審計基礎(chǔ)上加大對財務(wù)報表科目聯(lián)動分析，捕捉科目聯(lián)動“不勾稽”的舞弊跡象，及時采取進(jìn)一步審計應(yīng)對，如：1.毛利率穩(wěn)定或增長，應(yīng)收賬款大幅增加，存貨周轉(zhuǎn)變慢，審慎懷疑收入真實性；2.預(yù)付賬款和在建工程余額突然增加但固定資產(chǎn)無明顯增加，審慎懷疑可能通過預(yù)付賬款和在建工程將資金轉(zhuǎn)移到體外，再通過體外資金的流入虛增收入和利潤；3.賬面擁有高額貨幣資金的同時仍大舉借款、支付高額利息費用（“存貸雙高”），審慎懷疑賬上貨幣資金的真實性或使用權(quán)是否受到限制；同時是否可能將資金轉(zhuǎn)移到體外，再通過體外資金的流入虛增收入和利潤；4.計提大額資產(chǎn)減值損失導(dǎo)致業(yè)績暴雷，需懷疑通過“洗大澡”的方式“消化”以前年度虛增利潤：如通過虛增預(yù)付賬款，之后轉(zhuǎn)為存貨，下一步轉(zhuǎn)為在建工程，最后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，然后大額計提固定資產(chǎn)減值，完成“洗澡”，消化掉虛增；又如通過進(jìn)行高估值并購將資金體外化，形成巨大商譽，之后進(jìn)行大額商譽減值計提。二、會計師事務(wù)所應(yīng)對高發(fā)風(fēng)險，夯實基礎(chǔ)關(guān)鍵程序?qū)τ跁嫀熓聞?wù)所而言，公眾利益和高質(zhì)量審計重于一切。對高質(zhì)量成果的專注，是會計師事務(wù)所一切工作的基石。當(dāng)我們回顧國內(nèi)外審計失敗的案例，不難發(fā)現(xiàn)往往是函證、盤點、抽憑等這些基礎(chǔ)性的實質(zhì)性程序的失誤導(dǎo)致了重大后果。究其原因，無論客戶行業(yè)多么特殊、商業(yè)模式多么創(chuàng)新，舞弊往往最終還是會通過粉飾收入、銀行存款、應(yīng)收賬款以及存貨等這些基礎(chǔ)會計科目而反映在財務(wù)報表中。雖然舞弊的手法不斷變化，但基礎(chǔ)性的實質(zhì)性程序是我們提高審計質(zhì)量始終不變的重點。2023年1月9日，財政部、中國銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財會〔2022〕39號），要求自2023年1月1日起，備案從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所開展上市公司年報審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)上市公司銀行函證業(yè)務(wù)集約化。即，由會計師事務(wù)所指定處理函證的內(nèi)部專門機構(gòu)（或崗位）統(tǒng)一、集中處理函證業(yè)務(wù)，不得由項目組或注冊會計師個人自行收發(fā)函證。從監(jiān)管機構(gòu)對銀行函證業(yè)務(wù)的集約化要求亦可見基礎(chǔ)性的實質(zhì)性程序的重要性。為確保函證信息質(zhì)量，安永已于數(shù)年前設(shè)立函證中心集中處理函證業(yè)務(wù)，每年集中處理幾十萬封函證，并應(yīng)不斷變化的監(jiān)管要求完善、細(xì)化函證業(yè)務(wù)的程序。在確?；A(chǔ)性的實質(zhì)性程序被貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，我們還應(yīng)針對舞弊高發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險點強化審計程序，例如對重大的客戶以及供應(yīng)商進(jìn)行背景調(diào)查，分析其是否與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；獲取被審計單位的銀行日記賬和銀行賬戶流水進(jìn)行雙向核對，從而檢查被審計單位與客戶和供應(yīng)商之間的資金流是否真實以及被審計單位的控股股東、實際控制人等是否有占用被審計單位的資金。審計師應(yīng)當(dāng)在審計工作中時刻保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)、行業(yè)等因素設(shè)計及執(zhí)行有效的應(yīng)對舞弊風(fēng)險的審計程序。此外，我們還應(yīng)考慮借助數(shù)據(jù)分析工具識別異常情況，用數(shù)據(jù)驅(qū)動審計。在業(yè)財融合越來越受到企業(yè)重視，業(yè)務(wù)流程、資金運作和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)匹配度逐漸提升的今天，我們所能獲取的數(shù)據(jù)無論從深度上還是廣度上都有質(zhì)的改變。我們可以對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化的驗證和分析，例如審計電商企業(yè)時，我們可以基于消費者的購買數(shù)據(jù)分析消費者的購買行為是否存在異常，從而為審計程序提供支撐，達(dá)到提升審計質(zhì)量、提高審計效率和為客戶創(chuàng)造價值，最終提升審計價值的目的。三、應(yīng)對舞弊的困難、提高監(jiān)管效率的幾點建議舞弊與反舞弊是審計領(lǐng)域永恒的話題，隨著經(jīng)濟環(huán)境和審計師外部執(zhí)業(yè)環(huán)境持續(xù)變化且變得越來越復(fù)雜，審計之路仍長路漫漫，總結(jié)舞弊案例，不難發(fā)現(xiàn)審計面對的困境愈加突出：1.利用大股東質(zhì)押、隱秘關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易等治理方面的舞弊案例較難通過傳統(tǒng)審計手段防范；2.審計范圍受限，舞弊方式升級，被審計單位與客戶、供應(yīng)商、金融機構(gòu)等內(nèi)外串聯(lián)，審計師難以穿透核查；3.內(nèi)部控制全面失效，造假從業(yè)務(wù)到財務(wù)，從治理層、管理層到執(zhí)行層面暢通無阻，普通勾稽檢查無法應(yīng)對全方位造假；4.舞弊成本低，收益大，被審計單位造假手段層出不窮，審計計劃難以全面防范。鑒于審計的固有限制，為更有效防范舞弊發(fā)生，建議還需由監(jiān)管機構(gòu)引導(dǎo)企業(yè)建立完善內(nèi)控制度、落實關(guān)鍵責(zé)任人、加大處罰力度，鼓勵會計師事務(wù)所在識別出被審計單位存在舞弊跡象時，引入第三方法證機構(gòu)協(xié)助調(diào)查：1.強化內(nèi)部控制的關(guān)注。良好的內(nèi)部控制可以從根源阻礙舞弊的滋生。中國自2008年五部門發(fā)布的第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實施以來，已歷時超過15年，從實際執(zhí)行情況來看，一些企業(yè)的管理仍然粗放，目前鮮有“爆雷”的上市公司事發(fā)前因為內(nèi)控問題受到處罰，故完善內(nèi)部控制及審計要求需要聚焦，切實關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制及審計存在的重大、關(guān)鍵問題；2.強化對公司董事、高級管理人員等關(guān)鍵少數(shù)人員的監(jiān)督。目前對于公司董事和公司財務(wù)人員的日常的監(jiān)管和執(zhí)法尚有空白地帶。建議在未來修訂會計法或其他相關(guān)法律法規(guī)時明確，對董事、高級管理人員、財務(wù)人員違反相關(guān)規(guī)定的處理方式及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管責(zé)任；3.鼓勵企業(yè)、會計師事務(wù)所引入法證會計，及時識別財務(wù)造假。目前國際上已有較為通行的法證會計機制，會計師事務(wù)所識別出被審計單位存在舞弊跡象時，有權(quán)要求被審計單位在治理層成立主要由未參與過執(zhí)行層面的獨立董事等人士組成的特別調(diào)查委員會進(jìn)行調(diào)查。對于涉及高管瀆職、重大財務(wù)舞弊的情況，特別調(diào)查委員會應(yīng)聘請除注冊會計師以外的第三方法證機構(gòu)協(xié)助調(diào)查，調(diào)查程序不限于背景調(diào)查、實地走訪、電子取證、大數(shù)據(jù)分析、查閱資金賬戶、調(diào)取抵押、擔(dān)保資料等?！魯?shù)智匠心——科技賦能財務(wù)舞弊識別與審計應(yīng)對畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計質(zhì)量與執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人王曉瑞從2021年國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）到2022年財政部發(fā)布的《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計風(fēng)險進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（財會﹝2022﹞28號），“零容忍”、“壓實中介機構(gòu)責(zé)任”已經(jīng)成為每一個注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中要時刻警醒的信條。同時，近期資本市場陸續(xù)公開處罰的藍(lán)山科技案、紫晶存儲案、澤達(dá)易盛案等，都再次給所有行業(yè)執(zhí)業(yè)人員敲響了警鐘，如何從細(xì)微處入手，時刻保持職業(yè)懷疑，對財務(wù)舞弊跡象保持警覺，是每一個行業(yè)執(zhí)業(yè)人員需要思考的問題。財會﹝2022﹞28號文件指出了貨幣資金、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、商譽、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個舞弊的高發(fā)領(lǐng)域并對應(yīng)點明了相關(guān)應(yīng)對措施。除進(jìn)行相關(guān)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)以在本所貫徹實施以外，針對相關(guān)舞弊風(fēng)險，我所也更多地利用創(chuàng)新技術(shù)和工具，以便分析相關(guān)數(shù)據(jù)異常并更有針對性地執(zhí)行進(jìn)一步追加程序，例如：一、畢馬威審計羅盤：資金流水往往是財務(wù)舞弊突破的關(guān)鍵點。對于在審計過程中使用銀行網(wǎng)銀流水的審計項目，特別是A股IPO、上市公司等高風(fēng)險項目，我所開發(fā)了畢馬威審計羅盤（KPMGAuditCompass），通過將客戶電子銀行數(shù)據(jù)和增值稅數(shù)據(jù)與被審計單位的客商、供應(yīng)商、員工及關(guān)聯(lián)方總清單進(jìn)行匹配，并進(jìn)行數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)以識別高風(fēng)險領(lǐng)域的異常值。借助該工具可以有效地輔助項目組進(jìn)行風(fēng)險評估、識別潛在的錯誤和舞弊風(fēng)險，例如未入賬的成本/費用、挪用資金、體外循環(huán)粉飾業(yè)績等。項目組可通過該工具自動分析銀行數(shù)據(jù)、金稅數(shù)據(jù)，并進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)分析，可以迅速大批量處理數(shù)據(jù)以高效識別重大非常規(guī)交易、未識別的關(guān)聯(lián)方交易等。更進(jìn)一步地，項目組可以根據(jù)需要額外導(dǎo)入相關(guān)信息，如包含前員工的員工花名冊客戶/經(jīng)銷商/代理商/供應(yīng)商的管理層或主要聯(lián)絡(luò)人等清單，以進(jìn)一步匹配和識別被審計單位的相關(guān)異常資金往來，例如與員工或與客戶供應(yīng)商管理層/主要聯(lián)絡(luò)人個人的相關(guān)資金往來等。二、信息系統(tǒng)核查：對于符合業(yè)務(wù)主要依靠互聯(lián)網(wǎng)開展、客戶主要通過互聯(lián)網(wǎng)銷售發(fā)行人產(chǎn)品或服務(wù)，以及日常經(jīng)營活動高度依賴信息系統(tǒng)等情形的被審計單位，如電商、互聯(lián)網(wǎng)游戲等企業(yè)，以傳統(tǒng)手段執(zhí)行實質(zhì)性審計程序存在一定的覆蓋范圍的局限性，對此，項目組通?？紤]借助IT專家團隊開展工作。審計項目在需要時引入IT專家，協(xié)助進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的比對分析，以發(fā)現(xiàn)疑點甚舞弊跡象。例如，對于互聯(lián)網(wǎng)游戲類企業(yè)，項目組可通過獲取相關(guān)充值、消費數(shù)據(jù)識別異常訂單、與財務(wù)數(shù)據(jù)核對等以驗證經(jīng)營數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；通過對新增用戶的地域分布、留存用戶數(shù)量、活躍用戶數(shù)量、單次訪問時長與訪問時間段等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，識別異常情形，以驗證用戶真實性與變動合理性；對公司內(nèi)部/關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的異常IP登錄、使用同一IP地址充值，用戶充值、消費的時間分布等進(jìn)行用戶行為分析；對一對多充值、異常高頻、大額充值等進(jìn)行識別，以檢查是否存在自充值或刷單情況；通過檢查系統(tǒng)收款或交易金額與第三方支付渠道金額是否一致，以驗證收入的真實性及準(zhǔn)確性等。通過利用IT專家對全量數(shù)據(jù)的分析，能夠在海量數(shù)據(jù)中快速準(zhǔn)確識別異常數(shù)據(jù)及舞弊跡象，并更有針對性地執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。近年來，新的業(yè)務(wù)模式不斷發(fā)展，舞弊手段也更加隱蔽，例如，針對資本市場舞弊案例中已經(jīng)出現(xiàn)的利用應(yīng)收賬款保理、信托公司、小貸公司等方式形成體外資金或擔(dān)保進(jìn)行舞弊的方式，傳統(tǒng)的銀行函證或者獲取人民銀行的征信報告等均不能涵蓋相關(guān)業(yè)務(wù)，很難利用現(xiàn)有手段對被審計單位體外資金或擔(dān)保的完整性進(jìn)行核查，也給了相關(guān)被審計單位的造假以可乘之機。對此，我們也希望相關(guān)機構(gòu)能夠協(xié)調(diào)配合，豐富相關(guān)制度供給，例如豐富現(xiàn)有的征信報告信息涵蓋內(nèi)容、允許注冊會計師獨立調(diào)取被審計單位甚至延伸相關(guān)管理層個人的資金流水等等，以提高注冊會計師應(yīng)對新型舞弊的能力。隨著新證券法及全面注冊制的實施，對于注冊會計師行業(yè)既是機遇，也是挑戰(zhàn)。一方面，進(jìn)一步強化金融服務(wù)實體經(jīng)濟功能，促進(jìn)直接融資比重提升，會計師事務(wù)所將直接受益。另一方面，“申報即擔(dān)責(zé)”、“審慎核查”、現(xiàn)場督導(dǎo)對象擴大范圍等，對于進(jìn)一步壓實“看門人”責(zé)任，提升專業(yè)水平與執(zhí)業(yè)質(zhì)量也提出了更高的要求。面對公眾公司財務(wù)造假、企業(yè)財務(wù)會計信息失真、信息披露違規(guī)等現(xiàn)象，一方面，掛牌審查和公開發(fā)行并在北交所上市審核一直堅持以信息披露為核心，同時在一線監(jiān)管層面，給予會計師事務(wù)所充分的指導(dǎo)、提示和針對性的培訓(xùn)；另一方面，會計師事務(wù)所對于資本市場高風(fēng)險行業(yè)、高風(fēng)險項目、高風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)對項目承接、風(fēng)險評估、項目執(zhí)行各環(huán)節(jié)保持充分的職業(yè)懷疑，在保證傳統(tǒng)審計程序恰當(dāng)執(zhí)行的基礎(chǔ)上，利用審計創(chuàng)新，采取有針對性的審計程序以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。在雙方的共同努力下，我們相信，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力會不斷提高，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護(hù)市場秩序貢獻(xiàn)力量。四、行業(yè)政策資訊（一）會計審計資訊**1.**中共中央辦公廳國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)管工作的意見》2023年2月15日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟饭参宀糠?。第一部分是總體要求，提出新時代財會監(jiān)督工作的指導(dǎo)思想、工作要求和主要目標(biāo)。第二部分是健全財會監(jiān)督體系，強調(diào)加強黨對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)、依法履行財會監(jiān)督主責(zé)、依照法定職責(zé)實施部門監(jiān)督、進(jìn)一步加強單位內(nèi)部監(jiān)督、發(fā)揮中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用以及加強行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督作用。第三部分是完善財會監(jiān)督工作機制，包括財會監(jiān)督主體橫向協(xié)同機制、中央與地方縱向協(xié)同機制、財會監(jiān)督主體與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)。第四部分是加大重點領(lǐng)域財會監(jiān)督力度，保障黨中央、國務(wù)院重大決策部署貫徹落實，強化財經(jīng)紀(jì)律剛性約束，嚴(yán)厲打擊財務(wù)會計違法違規(guī)行為。第五部分提出了相關(guān)保障措施，包括加強組織領(lǐng)導(dǎo)、推進(jìn)財會監(jiān)督法治建設(shè)、加強財會監(jiān)督隊伍建設(shè)、統(tǒng)籌推進(jìn)財會監(jiān)督信息化建設(shè)、提升財會監(jiān)督工作成效以及加強宣傳引導(dǎo)等方面。**2.**財政部結(jié)合新保險合同準(zhǔn)則修訂財務(wù)報表格式并發(fā)布實施問答2022年12月27日，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》（以下簡稱新保險合同準(zhǔn)則）的新變化以及企業(yè)會計準(zhǔn)則實施情況，財政部對保險公司財務(wù)報表格式進(jìn)行了修訂并發(fā)布《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度保險公司財務(wù)報表格式的通知》。2023年3月13日，財政部發(fā)布新保險合同準(zhǔn)則有關(guān)實施問答，對4個問題做出解釋，涉及保險企業(yè)關(guān)注的現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確定、相關(guān)披露銜接、避免會計錯配、過渡日確定等方面。**3.**中國證監(jiān)會發(fā)布全面實行股票發(fā)行注冊制相關(guān)制度規(guī)則2023年2月17日，中國證監(jiān)會發(fā)布全面實行股票發(fā)行注冊制相關(guān)制度規(guī)則，自公布之日起施行。證券交易所、全國股轉(zhuǎn)公司、中國結(jié)算、中證金融、證券業(yè)協(xié)會配套制度規(guī)則同步發(fā)布實施。此次發(fā)布的制度規(guī)則共165部，其中證監(jiān)會發(fā)布的制度規(guī)則57部，證券交易所、全國股轉(zhuǎn)公司、中國結(jié)算等發(fā)布的配套制度規(guī)則108部。內(nèi)容涵蓋發(fā)行條件、注冊程序、保薦承銷、重大資產(chǎn)重組、監(jiān)管執(zhí)法、投資者保護(hù)等各個方面。主要內(nèi)容包括：一是精簡優(yōu)化發(fā)行上市條件；二是完善審核注冊程序；三是優(yōu)化發(fā)行承銷制度；四是完善上市公司重大資產(chǎn)重組制度；五是強化監(jiān)管執(zhí)法和投資者保護(hù)。**4.**證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第3號》2023年2月3日，中國證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第3號》（以下簡稱《會計類第3號》）。《會計類第3號》共涉及長期股權(quán)投資、金融工具、租賃、股份支付等11個具體問題。每項具體指引包括三部分內(nèi)容：交易事項背景及具體的會計問題、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、具體問題適用會計準(zhǔn)則的意見或監(jiān)管口徑。**5.**財政部會同銀保監(jiān)會印發(fā)通知加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)2023年1月9日，財政部會同銀保監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ返闹饕獌?nèi)容包括：一是全面實現(xiàn)銀行函證業(yè)務(wù)規(guī)范化，各會計師事務(wù)所和各銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的函證內(nèi)容、格式和程序處理函證業(yè)務(wù)，加強函證過程控制，提升函證工作質(zhì)量，實現(xiàn)銀行函證業(yè)務(wù)規(guī)范化；二是加快推進(jìn)銀行函證業(yè)務(wù)集約化，要求會計師事務(wù)所和銀行集中辦理銀行函證業(yè)務(wù)，完善流程、加強管控、堵塞漏洞，確保函證信息質(zhì)量；三是積極探索銀行函證業(yè)務(wù)數(shù)字化，鼓勵具備條件的會計師事務(wù)所和銀行通過銀行函證平臺（包括第三方函證平臺和銀行自建函證平臺）開展數(shù)字化函證，有效提升函證效率和效果。**6.**財政部批準(zhǔn)印發(fā)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》等準(zhǔn)則2023年1月3日，財政部批準(zhǔn)印發(fā)了中國注冊會計師協(xié)會修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》（以下簡稱1211號準(zhǔn)則）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》（以下簡稱1321號準(zhǔn)則）等2項審計準(zhǔn)則，以及進(jìn)行一致性修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》等23項準(zhǔn)則。1211號準(zhǔn)則修訂主要針對風(fēng)險評估的程序、流程和方法作出規(guī)范；1321號準(zhǔn)則修訂主要針對審計中識別、評估、應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險作出規(guī)范。本次修訂的兩項準(zhǔn)則于2023年7月1日起施行，一致性修訂的23項準(zhǔn)則中涉及的條款將同步施行，允許和鼓勵提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。**7.**財政部發(fā)布收入準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例2022年12月14日，財政部發(fā)布《股份支付應(yīng)用案例——關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付》，對相關(guān)會計處理作出說明。2023年1月3日，財政部發(fā)布《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)時點》，通過對比案例對相關(guān)會計處理作出說明。**8.**中注協(xié)發(fā)布關(guān)于修訂印發(fā)《中國注冊會計師行業(yè)人才勝任能力指南》的通知2022年12月26日，中國注冊會計師協(xié)會修訂印發(fā)《中國注冊會計師行業(yè)人才勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）?！吨改稀饭簿耪?9條。其中：第一章提出了注冊會計師行業(yè)人才勝任能力的培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)主體、勝任能力體系等基本概念規(guī)范。第二至六章分別對有意愿進(jìn)入會計師事務(wù)所從業(yè)的人員、會計師事務(wù)所助理人員等五類人員，從政治能力、職業(yè)道德、技術(shù)勝任能力等維度建立勝任能力體系，明確相應(yīng)的勝任能力評估方式。第七章明確了執(zhí)行特定環(huán)境、特定行業(yè)審計或執(zhí)行特定業(yè)務(wù)時，項目組應(yīng)當(dāng)具備特定的勝任能力。第八章明確了職業(yè)繼續(xù)教育的相關(guān)要求。第九章指出非執(zhí)業(yè)會員的勝任能力按照相關(guān)行業(yè)勝任能力要求予以規(guī)范。**9.**財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋16號》2022年12月13日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第16號》（以下簡稱《解釋16號》）?！督忉?6號》涉及以下三個事項：一是關(guān)于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會計處理，自2023年1月1日起施行；二是關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會計處理，自公布之日起施行；三是關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理，自公布之日起施行。**10.**證監(jiān)會制定《推動提高上市公司質(zhì)量三年行動方案（2022-2025）》2022年11月23日，證監(jiān)會制定并發(fā)布《推動提高上市公司質(zhì)量三年行動方案（2022-2025）》（以下簡稱《行動方案》）?！缎袆臃桨浮诽岢霭隧椡苿犹岣呱鲜泄举|(zhì)量的具體措施，包括：優(yōu)化制度規(guī)則體系，提高監(jiān)管規(guī)則的科學(xué)性；聚焦公司治理深層次問題，夯實上市公司規(guī)范發(fā)展的基礎(chǔ)；完善信息披露制度，提高上市公司的透明度；優(yōu)化上市公司整體結(jié)構(gòu)，提升發(fā)展的韌性和活力；推動上市公司