企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范手冊(cè)1141-成本費(fèi)用核算制度

11.4.1成本費(fèi)用核算制度

內(nèi)限制度名稱成本費(fèi)用核算制度執(zhí)行部門(mén)

內(nèi)限制度編號(hào)監(jiān)督部門(mén)

制度受控狀態(tài)生效日期

第1章總則

第1條目的

1.規(guī)范公司成本費(fèi)用核算工作，保證成本信息真實(shí)、完整。

2.加強(qiáng)公司成本管理降低成本費(fèi)用，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

第2條成本費(fèi)用核算依據(jù)

1.國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度》。

2.有關(guān)的消耗定額、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍的政策文件。

3.公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境的要求。

第3條成本費(fèi)用的歸集、支配應(yīng)當(dāng)遵循下列要求。

1.成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分期核算。

2.成本費(fèi)用的核算方法應(yīng)當(dāng)前后一樣。

3.成本費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)為公司將來(lái)決策供應(yīng)有用信息。

4.成本的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

5.確定期間的成本費(fèi)用與相應(yīng)的收入應(yīng)當(dāng)配比。

6.成本費(fèi)用歸集、支配、核算應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則。

7.成本費(fèi)用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一樣，以實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)價(jià)，不得人為

降低或提高成本。

第4條合理確定消耗定額

進(jìn)行成本費(fèi)用核算的前提就是制定公司各項(xiàng)消耗定額，具體包括以卜.四個(gè)方面。

1.公司的材料消耗定額，包括原材料、燃料、動(dòng)力等消耗定額。

2.勞動(dòng)定額，包括產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、消耗定額、產(chǎn)品產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率、停工率

等方面的定額。

3.設(shè)備利用定額，包括各種機(jī)器設(shè)備的利用率等。

4.費(fèi)用消耗定額，包括各種制造費(fèi)用的消耗定額。

第2章成本費(fèi)用核算組織體系

第5條本公司接受集中核算形式，財(cái)務(wù)部集中負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的核算工作，各部

門(mén)負(fù)責(zé)登記、整理有關(guān)原始資料，填報(bào)有關(guān)原始憑證，并進(jìn)行初步審核、整理和

匯總。

第6條本公司實(shí)行成本費(fèi)用核算的總經(jīng)理.制，財(cái)務(wù)部經(jīng)理受總經(jīng)理托付具體組

織、開(kāi)展各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算工作，成本核算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)部經(jīng)理干脆領(lǐng)導(dǎo)下，具

體負(fù)責(zé)成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理及相關(guān)事宜。

第7條公司各部門(mén)依據(jù)本部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)的須要，設(shè)置專職成本核算員或指定專

人兼任，以開(kāi)展本部門(mén)的成本費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)。

第8條各部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)的成本核算工作，健全原始記錄，制定并修訂各

項(xiàng)定額，對(duì)上報(bào)財(cái)務(wù)部的成本費(fèi)用核算數(shù)據(jù)全面負(fù)責(zé)，并協(xié)作財(cái)務(wù)部開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)

務(wù)核算管理工作。

第9條成本核算人員的工作內(nèi)容。

1.依據(jù)規(guī)定設(shè)置成本核算項(xiàng)目，做到結(jié)構(gòu)合理、項(xiàng)目齊全。

2.收集、整理成本核算數(shù)據(jù)，按規(guī)定項(xiàng)目、程序、方法剛好限要求，精確計(jì)算、

編報(bào)、分析、預(yù)料及限制成本費(fèi)用。

第3章成本費(fèi)用核算對(duì)象、方法和項(xiàng)目

第10條成本核算對(duì)象

1.生產(chǎn)成本。

2.制造費(fèi)用。

第11條費(fèi)用核算對(duì)象

1.期間費(fèi)用

（1）銷售費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.其他費(fèi)用。

第12條成本費(fèi)用核算方法

1.對(duì)能干脆歸屬某個(gè)成本核算對(duì)象的成本費(fèi)用干拖列入相應(yīng)成本對(duì)象的成本中。

2.對(duì)涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上成本費(fèi)用核算對(duì)象的成本費(fèi)用接受支配的方法進(jìn)行歸

集，分別依據(jù)具體狀況按人員比例、工作量比例予以分?jǐn)偂?/p>

3.本公司接受品種法咋為成本費(fèi)用計(jì)算方法，品種法即以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)

算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法，特點(diǎn)包括以下四個(gè)方面。

（1）以“品種”為對(duì)象開(kāi)設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單。

（2）成本計(jì)算期一般接受“會(huì)計(jì)期間二

（3）以“品種”為對(duì)象歸集和支配費(fèi)用。

（4）以“品種”為主要對(duì)象進(jìn)行成本分析工

4.成本費(fèi)用計(jì)算方法的變更必需經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批方可進(jìn)行變更。

第4章生產(chǎn)成本核算

第13條依據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和實(shí)際消耗的材料、人工、費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。

第14條生產(chǎn)成本核算要求

1.接受支配成本、定額成本進(jìn)行日常核算，不得以支配成本、定額成本代替實(shí)

際成本。

2.劃定本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得隨意待攤和預(yù)提費(fèi)用。

3.劃清在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和不行比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報(bào)可比產(chǎn)品

成本降低額。

4.凡是規(guī)定不準(zhǔn)列入成本的開(kāi)支，都不得進(jìn)入產(chǎn)品成本予以計(jì)算。

5.按成本費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行歸集，歸集過(guò)程中保持成本核算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)

程的一樣性。

第15條生產(chǎn)成本核算程序

1.依據(jù)各部門(mén)統(tǒng)計(jì)資料和原始記錄，收集、確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫(kù)量、

自制半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的精確

性、規(guī)范性和有效性。

2.依據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間、幫助生產(chǎn)車(chē)間和規(guī)定的成本費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)發(fā)生的一切生產(chǎn)

費(fèi)用進(jìn)行歸集。

3.將歸集的費(fèi)用予以結(jié)算和支配，能夠確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，干

脆記入該成本核算對(duì)象；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，依據(jù)產(chǎn)量等合理

的支配標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)成本核算對(duì)象之間進(jìn)行支配。

4.期末有在制品產(chǎn)品，應(yīng)將歸集起來(lái)的生產(chǎn)成本按產(chǎn)值在完工產(chǎn)品和在制品之

間支配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第16條材料成本核算

1.材料成本包括材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、定額內(nèi)的合理?yè)p耗、入庫(kù)前

的加工、整理及選擇費(fèi)用等。

2.材料接受實(shí)際成本核算，按加權(quán)平均法計(jì)算出庫(kù)成本。

3.凡干脆用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和自制半成品，干脆計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能干脆

認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行支配。

第17條燃料和動(dòng)力成本核算

燃料及動(dòng)力按實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本，能干脆認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力

的，干脆計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能干脆認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行支配。

第18條干脆職工薪酬成本核算

干脆從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，干脆計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能干脆認(rèn)定的，按

產(chǎn)值進(jìn)行合理支配。

第19條幫助生產(chǎn)成本的核算

1.核算原則

公司的幫助生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)，下同）應(yīng)單獨(dú)核算成本并進(jìn)行支配。

2.核算方法

幫助生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）生產(chǎn)的水、電、及供應(yīng)的勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（包

括材料、燃料及動(dòng)力、干脆職工薪酬、制造費(fèi)用），通過(guò)相對(duì)應(yīng)的成本要素或成

本中心歸集。

第20條在制品成本的核算

1.對(duì)于各月之間變動(dòng)不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的狀況，不計(jì)算在

制品成本。

2.對(duì)于各月之間變動(dòng)較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的狀況，計(jì)算在制

品的原材料成本。

第5章制造費(fèi)用核算

第21條公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“制造

費(fèi)用”科目歸集，凡能干脆認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用，干脆計(jì)入各產(chǎn)品成本;

不能干脆認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行合理支配。

第22條制造費(fèi)用核算的具體內(nèi)容包括折舊費(fèi)、物料消耗、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖

費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、

職工薪酬、勞動(dòng)愛(ài)惜費(fèi)、印刷費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、車(chē)輛運(yùn)用費(fèi)以及生產(chǎn)部門(mén)不能列入

以上各項(xiàng)目的其他間接生產(chǎn)費(fèi)用。

第6章期間費(fèi)用核算

第23條期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類費(fèi)用。

第24條銷售費(fèi)用主要是核算對(duì)外銷售商品和供應(yīng)勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

第25條銷售費(fèi)用的具體內(nèi)容包括銷售部門(mén)在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的職工薪

酬、勞動(dòng)愛(ài)惜費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品

攤銷、物料消耗、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通信費(fèi)、印刷費(fèi)、

銷貨運(yùn)雜費(fèi)、其他運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗（減溢余）、展覽費(fèi)、廣

告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用攤銷及其他費(fèi)用

支出。

第26條管理費(fèi)用，核算分公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的行政管理費(fèi)用

及管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。

第27條管理費(fèi)用的具體內(nèi)容包括公司管理部門(mén)的職工薪酬、勞動(dòng)愛(ài)惜費(fèi)、折

舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費(fèi)、取

暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通信費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、

外賓款待費(fèi)、車(chē)輛運(yùn)壓費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、土地租金、文化教化費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、社區(qū)

服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)運(yùn)用費(fèi)、土地（海疆）運(yùn)用及

損失補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅、印花稅、出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)、詢問(wèn)

費(fèi)、訴訟費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、外部

加工費(fèi)及不能列入以上各項(xiàng)目的其他各種管理費(fèi)用。

第28條財(cái)務(wù)費(fèi)用，韋公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

第29條財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌

收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他手續(xù)費(fèi)等，不包括應(yīng)當(dāng)

資本化的一般借款費(fèi)用。

第30條財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的具體內(nèi)容

1.利息支出

（1）利息支出的范圍

包括公司向國(guó)內(nèi)外銀行及其他金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息（包括長(zhǎng)期借款利息和短

期借款利息）、應(yīng)付債券利息、匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、融資性應(yīng)付款利

息支出及逾期貸款銀行加息（不含滯納金、罰息）。

（2）為購(gòu)建資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的

價(jià)值，不在本項(xiàng)目核算。

（3）利息支出包括“國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期借款利息支出”、“外資長(zhǎng)期借款利息支出”、“應(yīng)

付債券利息”、“短期借款利息支出”、“融資性應(yīng)付款利息支出”、“預(yù)料棄置費(fèi)用

利息”及其他利息支出項(xiàng)目。

2.利息收入

公司存款利息收入，包括銀行存款利息、應(yīng)收票據(jù)到期貼息收入等。公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)

債、其他債券取得的利息收入，列入“投資收益.'項(xiàng)目核算。

3.匯兌凈損失

因匯率變動(dòng)而發(fā)生的外幣兌換差額。本項(xiàng)目設(shè)“匯兌損失”和“匯兌收益”兩個(gè)

明細(xì)科目，分別核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的外幣兌換殞失及收益。

第7章其他成本和費(fèi)用核算

第31條其他業(yè)務(wù)成本

其他'業(yè)務(wù)成本，指反映公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本，

包括銷售材料與包裝物的成木、技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)成本、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)、出

租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、

來(lái)料加工支出、處置投資性房地產(chǎn)成本及接受成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)計(jì)提的

折舊額或攤銷額等。

第32條其他費(fèi)用

其他費(fèi)用，指公司為籌集資金而發(fā)生的其他費(fèi)用支出。主要包括金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、

為籌集貸款支付的擔(dān)保費(fèi)、為籌集貸款履行承諾而發(fā)生的費(fèi)用、辦理抵押貸款發(fā)

生的費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)銀行票證支付的費(fèi)用及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

第33條營(yíng)業(yè)外支出

公司發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括處置非流淌資產(chǎn)損失、資產(chǎn)報(bào)廢毀損損失、非貨

幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、預(yù)料

擔(dān)保損失、預(yù)料未決訴訟損失以及預(yù)料重組損失等。

第8章成本費(fèi)用會(huì)計(jì)憑證管理

第34條財(cái)務(wù)部工作人員對(duì)不真實(shí)、不合法成本費(fèi)用的原始憑證不予受理；對(duì)

記載不精確、不完整成本費(fèi)用的原始