《企業(yè)內部控制與制度設計（第3版）》課件 項目九 成本費用業(yè)務內部控制與制度設計

項目九成本費用業(yè)務內部控制與制度設計學習目標知識點技能點1.了解成本費用的特點，理解成本費用管控面臨的風險；2.熟悉成本費用控制內容3.熟悉成本費用流程和風險控制點；4.熟悉成本費用內部控制制度建設項目；6.能夠根成本費用的特點和要求，提出相應的制度建設方案。1.成本費用控制內容與要求2.成本費用控制流程與風險分析1.能找出成本費用控制關鍵點2.能制訂成本費用風險管控措施項目九

成本費用業(yè)務內部控制與制度設計案例

成本費用內部控制

與

制度設計案例導入:降本增效結碩果——中南裝備公司推行低成本競爭戰(zhàn)略紀實問題探討：1.中南裝備公司降本增效給我們什么啟示？2.企業(yè)成本控制的關鍵點有哪些？成本費用業(yè)務控制的內容和要求、控制制度建設項目九成本費用業(yè)務控制與制度設計任務一把握成本費用業(yè)務控制的內容和要求任務二成本費用業(yè)務控制制度建設任務三項目實訓——成本費用業(yè)務控制制度設計任務一把握籌資業(yè)務內部控制的內容和要求項目九

成本費用業(yè)務內部控制與制度設計（一）成本費用的特點成本費用范圍廣泛，項目繁多成本費用業(yè)務及其管控風險一、成本費用最終會減少企業(yè)的利潤成本費用最終會減少企業(yè)所有者權益（二）成本費用管控中常見的風險成本費用的特點及其業(yè)務管控風險一、（1）如果成本費用的確認和計量不符合國家會計準則制度的規(guī)定，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；（2）如果成本費用預算不符合實際或預算編制基礎不準確，可能因成本費用支出超預算而受企業(yè)權益受損；（3）如果成本費用支出未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能會產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，導致企業(yè)資源浪費或資產流失（4）如果成本費用的核算和相關會計信息不合法、不真實，可能導致企業(yè)財務報告失真并帶來風險。

成本費用業(yè)務內部控制的目標成本費用業(yè)務內部控制的目標二、保證各項成本費用的合法性保證各項成本費用開支的合理性保證成本費用正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料加強成本費用管理，提高經(jīng)濟效益成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、成本費用控制是按照既定的成本費用控制目標，對成本費用形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算、調節(jié)和監(jiān)督，從而保證成本費用控制目標實現(xiàn)的過程。（一）事前控制編制成本費用預算成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、成本費用預算以銷售預算為基礎，由成本費用消耗部門，根據(jù)成本費用預測結果進行編制。成本費用預測是根據(jù)單位的經(jīng)營總目標和預測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性的分析方法，確定標準成本和費用、預計成本和費用水平的一種管理活動，是成本費用預算的核心。

(1)預測必須建立在充分的歷史成本資料基礎上，會計人員應為此提供真實、完整的資料；(2)應當結合本單位的實際情況，選擇適合本單位的成本費用預測方法；(3)要避免直接把過去的成本費用水平略加修改就形成預測；(4)要結合市場，結合單位成本費用控制水平，預測必須切合實際。在管理會計中，有關成本預測需要經(jīng)過哪些程序？成本預測的方法有哪些？思考（一）事前控制劃分責任中心，明確責任目標成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、責任中心是企業(yè)內部在一定范圍內控制成本發(fā)生、收益實現(xiàn)和資金使用的組織單位，是全面預算的執(zhí)行主體。按責任和控制范圍的大小，這些責任單位可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。(1)責任中心的劃分必須建立在廣泛細致的調查基礎上，深入分析單位成本費用的開支狀況以及部門的設置特點。(2)必須有明確的責任中心劃分依據(jù)、劃分原則。(3)責任預算作為責任的領受和落實，應該在單位總體經(jīng)營目標的指導下，體現(xiàn)以人為本的思想，由各責任中心自行編制，然后層層上報、審批，避免上級部門強行攤派。在管理會計中，責任會計中成本中心是如何確定的？成本中心的考核指標有哪些？思考（一）事前控制制定成本費用的控制標準，明確控制目標成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、企業(yè)應當根據(jù)預定的目標在生產前預先制定成本費用控制標準。預計成本與目標管理方法的結合是有效進行成本比較的手段，也是評價考核單位及責任中心成本業(yè)績的標準尺度。(1)成本控制目標，應服從企業(yè)總體經(jīng)營目標，避免成本控制目標與經(jīng)營目標的矛盾，并要切合實際，避免不切實際的高目標。(2)各部門的成本控制目標應總體平衡，盡量避免部門之間的松緊不一。(3)會計部門應參與目標制定的全過程。期間費用由于其與產品生產不是直接相關，其控制標準可參照費用開支范圍、費用額度手冊，以及上期實際發(fā)生的費用來制定。（二）事中控制生產成本發(fā)生控制成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、(1)生產成本業(yè)務應符合授權要求，以保證生產費用支出經(jīng)濟合理。(2)生產成本業(yè)務應合法合規(guī)，以保證生產成本業(yè)務核算準確。(3)生產成本業(yè)務應記錄有效，以保證生產成本業(yè)務核算準確。(4)應做到證證、證表相符，以保證生產成本業(yè)務記錄完整及賬務處理正確。(5)生產成本業(yè)務應有據(jù)可查，以保證生產成本業(yè)務賬簿之間相互制約，及時提供準確的生產成本核算信息。(6)應做到賬賬相符，以保證生產成本業(yè)務賬務處理正確及會計資料準確。2.2

事中控制產品成本核算控制明確成本費用內部控制的內容和要求02(1)確定成本計算對象。確定成本計算對象時，應考慮生產類型的特點和成本管理要求。(2)設置成本核算項目。產品成本核算項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。單位也可根據(jù)自身情況做一個調整，增減一些項目。(3)確定成本計算方法。成本計算方法要根據(jù)成本計算對象、成本計算期間和生產費用在完工和在產品之間分配的特點加以選擇。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。(4)確定生產費用的分配標準。生產費用歸集后要進行分配，合理的分配生產費用是正確計算產成品成本的必要條件。在成本會計中，產品成本核算的基本程序包括哪些？與產品成本核算控制的內容有什么區(qū)別？思考（二）事中控制期間費用發(fā)生控制成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、(1)期間費用的預算控制。(2)期間費用的定額控制。(3)期間費用的審批控制。(4)期間費用的歸口分級控制：歸口管理、分級管理、財務部門對期間費用實行統(tǒng)一管理。（三）事后控制成本費用分析成本費用業(yè)務內部控制的內容與要求三、企業(yè)會計部門按照成本費用歸口、分級管理的原則，運用專門的方法，進行成本費用分析，通過分析，及時掌握成本費用升降的原因，采取糾正措施，或修訂成本費用標準，以使今后的成本費用內部控制工作可以更好地進行。

(1)成本分析應當結合成本標準和成本控制目標，聯(lián)系實際情況，分析其深層次的原因，是內因還是外因，是人為可控的還是不可控的。(2)通過分析，要找出差距，提出改進措施?？己嗽u價企業(yè)必須建立一套完善的成本費用考核評價制度，使成本費用控制系統(tǒng)發(fā)揮積極作用，維持系統(tǒng)長期有效運行。通過定期比較成本費用實際執(zhí)行情況與成本費用標準，從而對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果進行全面的審核和評價，并把考核評價結果同利益獎懲相結合，利用利益機制來激發(fā)成本中心完成目標的積極性。任務二成本費用業(yè)務內部控制制度建設項目九成本費用業(yè)務內部控制與制度設計成本費用業(yè)務流程與風險分析（圖9-2投資業(yè)務流程圖）成本費用業(yè)務流程與風險分析一、（一）成本費用目標確定流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用目標確定流程與風險分析圖

中淮公司成本費用目標確定流程與風險分析圖（一）成本費用目標確定流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用目標確定流程描述及說明（1）總經(jīng)理依據(jù)公司目標利潤，結合未來可能出現(xiàn)的變化因素，測算公司在現(xiàn)有條件下的成本費用目標；（2）各部門根據(jù)成本費用預測的目標召開部門成本費用預算會；（3）財務部匯總各部門的“成本費用預算計劃”；（4）財務部負責收集以往的成本費用資料和公司外部的成本費用資料；（5）財務部根據(jù)預測目標、內容、要求和所掌握的資料選擇相應的預測方法，分別對數(shù)據(jù)進行定量和定性分析，并確定最佳的預測值，報送財務部經(jīng)理、財務總監(jiān)和總經(jīng)理進行審核、審批；（6）財務部根據(jù)財務總監(jiān)和總經(jīng)理的審議意見，將推算的目標成本費用和按指標數(shù)據(jù)測算的成本費用目標進行比較和分析，確定最為合理的預測值；（7）財務部根據(jù)調整后的預測值，編制“成本費用目標實施表”。（二）成本費用預測方案制定流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用預測方案制定流程與風險分析圖中淮公司成本費用預測方案制定流程與風險分析圖（二）成本費用預測方案制定流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用預測方案制定流程描述及說明（1）總經(jīng)理根據(jù)上一年度經(jīng)營情況及本年度市場環(huán)境發(fā)展趨勢確定本年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標；（2）總經(jīng)理將財務預算目標及成本費用預算編制的政策下達到各部門；（3）各部門按照公司下達的財務預算目標和政策，編制本部門詳細的成本費用預算方案，并上報公司財務部；（4）財務部對各部門上報的成本費用預算方案進行審查、匯總和平衡；（5）審查過程中，財務部門對發(fā)現(xiàn)的問題提出調整意見，如果需要調整，則反饋給相應部門進行相應的調整；（6）財務部在各部門修正調整的基礎上重新匯總，編制公司的成本費用預算方案，上報公司總經(jīng)理審核；（7）財務部根據(jù)總經(jīng)理審批的意見調整成本費用預算；（8）財務部正式編制成本費用預算方案，提交總經(jīng)理審批；（9）財務部將總經(jīng)理批準的成本費用預算下達到各部門執(zhí)行。（三）成本費用控制流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用控制流程與風險分析圖中淮公司成本費用控制流程與風險分析圖（三）成本費用控制流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用控制流程描述及說明（1）各個部門編制“部門預算表”，報送給財務部相關人員進行審核；（2）財務部根據(jù)各個部門提供的資料和各類數(shù)據(jù)，匯總編制總體的費用預算表，報送總經(jīng)理審批；（3）公司“總體費用預算表”得到總經(jīng)理審批后，財務部負責分解各部門任務指標；（4）人力資源部根據(jù)公司“總體費用預算表”制定獎懲措施；（5）財務部比較各部門經(jīng)營成果和各部門任務指標，制定各部門“績效考核表”；（6）財務部下達各部門的任務指標；（7）相關部門按成本費用預算安排費用支出，人力資源部組織實施各項考核工作；（8）相關部門填寫報銷單和上報原始憑證；（9）申請得到審批以后，財務部審核原始憑證和報銷單；（10）財務部對原始憑證和報銷單進行審核，如果合格，財務部按規(guī)定辦理報銷事宜；如果不合格，則將報銷申請單和原始憑證返還給相關部門，讓相關部門重新補辦相關手續(xù)和遞交相關憑證。（四）成本費用核算流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用核算流程與風險分析圖中淮公司成本費用核算流程與風險分析圖（四）成本費用核算流程與風險分析成本費用業(yè)務流程與風險分析一、成本費用核算流程描述及說明（1）財務部經(jīng)理制定成本費用核算制度，報財務總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（2）成本費用核算制度得到總經(jīng)理審批后，各相關部門依照成本費用核算制度嚴格執(zhí)行；（3）各成本費用產生部門對成本費用產生的原始憑證進行收集、分類、整理并匯總；（4）會計審核成本費用產生部門上報的原始憑證；（5）會計審核原始憑證無誤后編制記賬憑證，并報財務部經(jīng)理進行審核；（6）記賬憑證得到財務部經(jīng)理審核通過后，會計進行成本費用項目的歸集和分配；（7）財務部會計定期編制“成本費用報表”，并報財務部經(jīng)理和財務總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（8）會計對成本費用核算中各類文件進行整理、歸檔。（一）成本費用業(yè)務崗位分工制度成本費用業(yè)務控制制度建設項目二、企業(yè)應當建立成本費用業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）崗位設置要體現(xiàn)不相容崗位相分離。成本費用支出需要分離的不相容崗位包括：成本費用預算編制與審批；成本費用支出審批與執(zhí)行；成本費用支出執(zhí)行與相關會計記錄。（2）應配備合格的人員辦理成本費用業(yè)務。辦理成本費用業(yè)務的人員應具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。（二）成本費用業(yè)務授權批準制度成本費用業(yè)務控制制度建設項目二、企業(yè)應當對成本費用業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)成本費用業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理成本費用業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的成本費用業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（三）成本費用支出控制制度成本費用業(yè)務控制制度建設項目二、成本費用控制主要是開支控制。根據(jù)財政部《企業(yè)內部控制應用指引》的規(guī)定，從事生產經(jīng)營活動的單位應當采用標準成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術，結合生產工藝特點，實施對成本的控制。具體要求包括：(1)建立成本費用預算制度。(2)建立材料成本控制制度。(3)建立人工成本控制制度。(4)制造費用控制制度。(5)其他費用控制制度。（四）成本費用核算與報告制度成本費用業(yè)務風險管理二、企業(yè)應建立成本費用支出核算和報告制度，及時對各項成本費用支出進行核算與披露，保證成本費用支出控制制度得到有效的履行。應建立合理的成本費用核算制度。成本費用核算制度應符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得隨意改變成本費用確認標準或者計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。同時，企業(yè)應建立成本費用內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用支出情況，對實際發(fā)生的成本費用與成本費用預算的差異，應及時查明原因，并作出相應處理。（五）成本費用監(jiān)督檢查制度成本費用業(yè)務控制制度建設項目二、企業(yè)應建立對成本費用業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責權限，定期、不定期地進行檢查。監(jiān)督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試，檢查成本費用內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效的執(zhí)行。成本費用監(jiān)督檢查內容主要包括：(1)成本費用業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。(2)成本費用業(yè)務授權批準制度執(zhí)行情況。(3)成本費用預算制度執(zhí)行情況。(4)成本費用核算制度執(zhí)行情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)成本費用內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應采取措施，及時加以糾正。成本費用業(yè)務控制制度范例成本費用業(yè)務控制制度范例三、（一）成本費用業(yè)務預算編制制度表9-1中淮公司成本費用預算編制制度成本費用業(yè)務控制制度范例成本費用業(yè)務控制制度范例三、（一）成本費用業(yè)務預算編制制度（二）成本費用控制制度表3-1中淮公司成本費用預算編制制度表3-2中淮公司成本費用控制制度項目實訓——成本費用業(yè)務內部控制制度設計任務三實訓目標與能力要求1.掌握企業(yè)擔成本費用內部控制內容與制度建設的要求。2．能根據(jù)模擬公司成本費用控制流程并結合公司內部控制環(huán)境，進行相關制度設計。實訓方式按照項目一實訓分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓），參加講評和討論。

項目實訓——成本費用業(yè)務內部控制制度設計任務三實訓資料江淮公司為了實現(xiàn)面向全國的市場這一宏偉目標，決定加強成本管理，努力降低生產成本，增強產品的市場競爭力。但是，眼下必須解決成本管控體系不完整、管理制度不夠健全問題。對此，李明總經(jīng)理要求財務部針對這一情況，在5天內提出建設方案。9-7江淮公司成本業(yè)務流程圖江淮公