會計(jì)實(shí)務(wù)：怎么判斷是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金-發(fā)票如何解決-

怎么判斷是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金?發(fā)票如何解決?21世紀(jì)什么最貴？朋友們。

人才，我們經(jīng)常會感慨現(xiàn)在人工成本很高，自家裝修房子最貴的是人工費(fèi)，農(nóng)忙時(shí)候找人收麥子，插秧，人工費(fèi)也攤的也很高。

而對于企業(yè)來說，人工成本更是一項(xiàng)最重要的成本支出。

活始終得由人來干嘛，用人就要發(fā)工資，怎么發(fā)，那是人家企業(yè)的事情，是人力資源部門的事情，會計(jì)就別瞎操心。

會計(jì)要操心的是，企業(yè)支出成本我怎么入賬？需要取得什么樣的憑證進(jìn)行稅前列支?

職工需要操心的是，我從企業(yè)取得了收入交不交稅？交什么稅？

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職工向企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，那交不交增值稅呢？

不交！這個每個拿工資的人都很清楚，企業(yè)在發(fā)放你工資時(shí)候扣除了個人所得稅，并沒有扣你增值稅。

原因嘛，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

不交增值稅當(dāng)然就沒有增值稅發(fā)票提供給企業(yè)，那企業(yè)怎么入賬，怎么稅前扣除呢？這個也簡單，企業(yè)所得稅法說了，你只要合理我就認(rèn)可。

什么是合理？

有規(guī)范的薪酬制度，制度要符合行業(yè)、地區(qū)水平，薪酬發(fā)放是相對固定，平穩(wěn)的，還必須履行了代扣個稅的義務(wù)等，簡而言之就是合理！

好了，企業(yè)要證明合理，能稅前扣除，一般工資表、考勤表、發(fā)放流水、個稅申報(bào)記錄準(zhǔn)備詳細(xì)就行了，這就是扣除憑證中的內(nèi)部憑證，是合法有效的。

看似一切都是挺容易，也挺熟悉的，但是總有些會計(jì)朋友要跳出來問二哥。

二哥，我們單位不想給員工交個稅，我們把工資都做到3500以下，你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？

二哥，我們因?yàn)楦鞣N亂七八糟的原因，反正就是有些職工沒買社保？你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？

二哥，能不能給我支個招，我們單位不想交個稅，不想交社保，怎么讓稅務(wù)局不查到？

你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？你問二哥，二哥能怎么辦？二哥也很絕望啊。

會計(jì)朋友們，請問這個老板不給交社保的人是你嗎？真是你，你干嘛這么賣命啊，社保都不給你買了，你倒貼么。

你問二哥這樣的問題，就等于問二哥，有沒有不干活還能領(lǐng)高工資的工作一樣，等于白問。

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好了，上面說了一大堆，你會發(fā)現(xiàn)，我們一直都在提的就是職工、工資薪金。

但是我們企業(yè)在日常中還存在一種用工，那就是偶發(fā)性的，我們通常會說他是勞務(wù)用工。

我舉個例

公司今天搬家，當(dāng)然不可能把讓會計(jì)去搬，會計(jì)平時(shí)夠做牛做馬的了，那里有那么狠心的老板？好了，外面勞務(wù)市場找?guī)讉€力工，扛桌子搬板凳。

再比如，公司要有大型宣傳，需要做個PPT，你知道，現(xiàn)在個人IP時(shí)代，比如像二哥這樣的，有人找去講個課什么的都可能，公司就找了個個人做了個精美PPT。

事情結(jié)束，要付錢啊，公司的錢怎能輕易說支出就支出，都是公司資產(chǎn)，你以為你是兩套賬「不允許」，老板私人就給了，正規(guī)公司都得有名目。

好了，力工一人一天300百，PPT一共1萬，財(cái)務(wù)說拿發(fā)票來，乖乖！PPT那家伙錢多可能還會去稅務(wù)局代開張發(fā)票給你，幾個力工，估計(jì)你這輩子都要不到發(fā)票。

那這種支出到底要不要發(fā)票？

要不要發(fā)票要看這些行為是不是增值稅應(yīng)稅范圍。

力工、做ppt的不同于職工，他們和公司沒有雇傭關(guān)系，都是獨(dú)立提供勞務(wù)，所以他們對外提供的勞務(wù)、服務(wù)就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證，也就是說按規(guī)定你得有發(fā)票，才能扣除。

但是問題是，如何解決這種實(shí)際發(fā)生，真實(shí)業(yè)務(wù)，確實(shí)沒法取得或者不好取得發(fā)票的列支問題呢？

28號文又說了，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)是按次（日）300-500（含本數(shù)）；按期的是月銷售額5000-20000（含本數(shù)）

好了，按照這個規(guī)定，這種情況有了解決之道，也就是說，你這種情況能取得發(fā)票最好，不能呢，如果符合文件規(guī)定的條件也可以用內(nèi)部憑證做扣除憑證。

自己做一個，大概就是下面這個樣子。

當(dāng)然這政策執(zhí)行中肯定會存在爭議，但是我個人覺得我們還是要從合理性角度來判斷，比如我舉例的這兩種就是合理的，也就是說你到底是利用這個政策解決了業(yè)務(wù)真實(shí)性前提下的扣除憑證問題，還是利用這個政策來逃避稅款，這個大家都心中有數(shù)，

在操作中我們也要把握這個原則，不要偏離業(yè)務(wù)真實(shí)性。其實(shí)到底是按次還是按期，這個都可以博弈。

當(dāng)然，個人所得稅該代扣還得代扣，勞務(wù)報(bào)酬支付方也有代扣代繳的義務(wù)。28號文并沒有免除你代扣個稅的義務(wù)。

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好了，上面兩種情況，如果說是兩個極端，一個明確是雇傭關(guān)系，企業(yè)按照工資薪金核算，一個明確是非雇傭關(guān)系，是獨(dú)立勞務(wù)行為，企業(yè)按照勞務(wù)費(fèi)核算，那么這個之間還有一種有爭議的用工。

那就是我們所謂的臨時(shí)工，什么意思呢？

大家都是有工作的人，每個單位都有臨時(shí)工，臨時(shí)工大部分就是同工不同酬的那部分人，收入低，基本不會買社保，但是他也不是獨(dú)立勞務(wù)，他也是連續(xù)的、固定的在企業(yè)領(lǐng)取收入，也要被企業(yè)管理。

我舉個例你可能更明白。

比如你單位清潔阿姨，每個月3000塊錢，沒有社保，也得按時(shí)上下班，固定領(lǐng)取收入。

比如你兼職到一家企業(yè)干會計(jì)，也算他們的臨時(shí)工，不給你買社保，每個月給你1500塊，固定拿錢。

這種有些企業(yè)直接作為工資薪金核算了，有些企業(yè)又放到勞務(wù)費(fèi)核算，有些稅務(wù)局認(rèn)可工資薪金，有些又覺得是勞務(wù)，需要開發(fā)票入賬。

是否存在雇傭關(guān)系就成了關(guān)鍵點(diǎn)。被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬覺得你這些人又不買社保，又沒有正規(guī)勞動合同，就不是雇傭關(guān)系。

其實(shí)這都是不妥的，實(shí)質(zhì)重于形式，如果僅僅以社保、勞動合同來判斷是否是雇傭關(guān)系，實(shí)際是偏離了實(shí)質(zhì)。實(shí)際上這種連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，勞動者適用用人單位的勞動紀(jì)律規(guī)則，崗位固定，勞動者提供勞動是用人單位業(yè)務(wù)組成，這些都可以做為判斷是否是雇傭關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

所以，臨時(shí)工這種完全可以作為工資薪金核算，以工資表作為扣除憑證。

當(dāng)然，這個存在的社保風(fēng)險(xiǎn)不是稅務(wù)討論的范圍。

如果擔(dān)心，其實(shí)也有解決方法。設(shè)置企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻，將這部分勞務(wù)外包，通過勞務(wù)派遣方式，從勞務(wù)派遣公司取得發(fā)票來列支，這也是目前很多企業(yè)流行的做法，一個是不用操心社保，個稅，更為關(guān)鍵的是可以不計(jì)入企業(yè)工資總額，特別是對于國有企業(yè)，工資總額也是必須考慮的因素。

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