會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素-0

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入要素的特征及分類

（一）收入要素的特征：

1、收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。

日常活動(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。小企業(yè)的日?；顒?dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

2、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。如小企業(yè)的借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。基于本特征，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。

另外，收入也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如小企業(yè)的代收款項(xiàng)，一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加小企業(yè)的負(fù)債，而不是增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于小企業(yè)的收入。

3、收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的本質(zhì)表現(xiàn)：一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)；二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念，通俗來(lái)講，是毛收入，不需要扣除費(fèi)用；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說(shuō)，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。如小企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)在收到客戶支付的現(xiàn)金或者在未來(lái)有權(quán)收到客戶支付的現(xiàn)金，從而增加了小企業(yè)的資產(chǎn)，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加有時(shí)是由其所有者投入資本所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

（二）收入要素的分類

1、按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。而我們注意到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條的規(guī)定中，并無(wú)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要考慮到目前我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。而本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)不適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。

2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，可以通過(guò)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。例如工業(yè)小企業(yè)銷售材料等。其他業(yè)務(wù)形成的收入即其他業(yè)務(wù)收入。

二、企業(yè)所得稅法對(duì)收入的界定

（一）按收入的表現(xiàn)形式分類，分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。對(duì)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定收入金額。市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)上通過(guò)交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值。因此，市場(chǎng)價(jià)格具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下就一項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成的交易價(jià)格。

（二）按收入產(chǎn)生來(lái)源分類，分為：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入共九類。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)這九類收入做了進(jìn)一步明確。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異分析

小準(zhǔn)則從我國(guó)小企業(yè)實(shí)際出發(fā)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，將收入作為小企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)要素，從收入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度，對(duì)小企業(yè)的收入作了定義。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入（出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入核算）和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會(huì)計(jì)上的收入來(lái)認(rèn)定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)范。

1、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及利息收入不在收入要素中規(guī)范，而是在第二章資產(chǎn)第八條、第十七條至第二十六條和第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第六十七條予以規(guī)范。

2、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收入）、接受捐贈(zèng)收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第六十八條統(tǒng)一作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處理，主要原因在于，兩者對(duì)收入的分類基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來(lái)源分類以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有不同的方面。兩者相同之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益；兩者不同的地方在于，分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來(lái)看，又是一致的。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是