會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：告訴你一個(gè)真實(shí)的境外稅收抵免-境外稅收抵免概念誤區(qū)

告訴你一個(gè)真實(shí)的境外稅收抵免--境外稅收抵免概念誤區(qū)隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”政策扶持下進(jìn)行跨境投資，境外稅收抵免已經(jīng)成為走出去企業(yè)需要關(guān)注的重要課題。然而，在實(shí)務(wù)中，由于稅收抵免非常復(fù)雜，存在許多概念上的難點(diǎn)，在對(duì)稅收抵免的計(jì)算和理解上，實(shí)務(wù)界人士仍存在諸多誤區(qū)，筆者就常見的一些誤區(qū)予以分析。

一、境外稅收抵免的概念難點(diǎn)

我國(guó)的稅收抵免文件主要為企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和《關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）。在這些文件中，存在不少對(duì)稅收抵免理解易于產(chǎn)生偏差的概念難點(diǎn)。

1、相似概念多

稅收抵免中，存在三個(gè)相似但不同的概念：境外所得抵免所得稅額（真實(shí)的境外所得抵免所得稅額）、境外所得可抵免稅額（直接抵免+間接抵免+稅收饒讓）、可抵免境外所得稅（抵免限額與“境外所得可抵免稅額”取小者）。這些概念上的相似性，增加了稅收抵免理解的難度。

2、抵免文件概念與申報(bào)表的不對(duì)應(yīng)問題

在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

然而，企業(yè)所得稅申報(bào)表中及其他相關(guān)法規(guī)并沒有對(duì)“企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額”做出規(guī)定，從而導(dǎo)致條例中“企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額”與申報(bào)表無法直接對(duì)應(yīng)，容易產(chǎn)生稅收抵免計(jì)算上的理解偏差。

3、稅收抵免文件下同一概念的不同稱呼

在《關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）文件中，同一概念存在著不同的稱呼。例如：

“可抵免境外所得稅額”又稱“可抵免境外所得稅”或“實(shí)際抵免稅額”（注意并不是真實(shí)的實(shí)際抵免額）。

而在抵免指南中，部分概念與申報(bào)表中的名稱也存在不一致。例如：抵免指南中的“可抵免境外所得稅稅額”（指南第三條）對(duì)應(yīng)著企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“境外所得可抵免稅額”，而這一概念并非“可抵免境外所得稅額”。

4、同一名稱在不同的文件中意義不一

在不同的稅收抵免文件中，同一名稱并不一定意味具有同樣的概念。例如，“境外所得”的概念在不同的文件中意義是有所差別的。在企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中，“境外所得=稅后所得+直接抵免稅收”，而根據(jù)稅收抵免指南，其第三條規(guī)定：境外所得=稅后所得+直接抵免稅收+間接抵免稅收。

無疑，這些概念上的難點(diǎn)，增加了稅收抵免理解的難度。

二、境外稅收抵免納稅人范圍誤區(qū)

稅收抵免，即對(duì)納稅人來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。然而，在稅收抵免的處理時(shí)，常常存在一種誤解，認(rèn)為稅收抵免的納稅人范圍僅包括居民納稅人，僅對(duì)居民納稅人來源于境外的所得實(shí)行稅收抵免。而實(shí)際上非居民納稅人也可以進(jìn)行稅收抵免，但是居民納稅人和非居民納稅人在稅收抵免的范圍上則存有區(qū)別。下表列示了準(zhǔn)予抵免的納稅人范圍及抵免方式：

稅收抵免納稅人范圍及抵免方式

三、稅收抵免計(jì)算的結(jié)構(gòu)體系誤區(qū)

通常理解，本年度可抵免的境外所得稅計(jì)算中，需要將抵免限額與境外可抵免的所得稅，即與包含直接抵免、間接抵免、稅收饒讓和間接抵免的稅額相比較，兩者取其小，即通常理解的稅收抵免計(jì)算結(jié)構(gòu)體系如下：

而實(shí)際上，稅收抵免計(jì)算體系如下：

稅收抵免計(jì)算體系圖

四、境外稅收抵免計(jì)算誤區(qū)

1、抵免指南公式運(yùn)用誤區(qū)

根據(jù)抵免指南的規(guī)定，抵免限額計(jì)算公式如下：

某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

然而，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有稅法并沒有對(duì)“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”和“中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額”進(jìn)行定義，導(dǎo)致無法按照這一公式計(jì)算稅收抵免限額。

要是您看到還有這樣的計(jì)算方式及案例，基本您就可以忽略不看了。

2、抵免限額的真實(shí)計(jì)算

為了在跨境稅收抵免實(shí)務(wù)中計(jì)算出真實(shí)的稅收抵免額，需要采取其他公式來規(guī)避前述的稅收抵免計(jì)算中諸多不明確概念，為此，可以使用簡(jiǎn)化的公式來計(jì)算抵免限額，其公式如下：

境外所得抵免限額=∑來自某國(guó)（地區(qū)）的境外應(yīng)納稅所得額*稅率

需要特別注意的是，上述來自某國(guó)（地區(qū)）的境外應(yīng)納稅所得額并非我們通常理解的應(yīng)納稅所得額，其具體計(jì)算如下：

其中調(diào)整項(xiàng)目包含境外分支機(jī)構(gòu)收入與支出納稅調(diào)整額、境外分支機(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費(fèi)用和境外所得對(duì)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費(fèi)用支出等。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，