會計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵與構(gòu)架

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵與構(gòu)架戰(zhàn)略成本管理正是順應(yīng)了戰(zhàn)略管理這一歷史性的管理革命，將成本管理導(dǎo)入企業(yè)的戰(zhàn)略管理并與之融合，從而突破了傳統(tǒng)成本管理的活動界限，為成本管理開辟了一個更廣闊的天地。戰(zhàn)略成本管理的理論構(gòu)架初步成型于上世紀(jì)80年代，但由于戰(zhàn)略外延的進(jìn)一步擴(kuò)大和文化背景的差異，使得人們對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵及構(gòu)成要素有不同的理解。本文試圖在前人研究的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和構(gòu)成要素進(jìn)行進(jìn)一步拓展和深化，以期真正地能提高其實(shí)用性。

一、戰(zhàn)略成本管理：歷史性的選擇

如果從一般意義而言，成本管理并不是一個新興的領(lǐng)域，它萌芽于近代工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期。但是，到了20世紀(jì)90年代，信息革命席卷全球，隨之而來的經(jīng)營范圍全球化、人才和資本的流動化、產(chǎn)品服務(wù)個性化，以及由此而引起的需求個性化和多元化、產(chǎn)品生命周期的短期化，使得企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。同時，互聯(lián)網(wǎng)、柔性制造系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和制造等計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，又為企業(yè)應(yīng)對這種挑戰(zhàn)提供了技術(shù)支持。戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生正是順應(yīng)了這種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

與戰(zhàn)略管理發(fā)展相悖的是，傳統(tǒng)的成本管理作為決策支持系統(tǒng)，不能滿足戰(zhàn)略管理對成本信息的需求，這是因?yàn)椋?/p>

(一)傳統(tǒng)的成本管理是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的，它開始于材料采購，終止于產(chǎn)品銷售，主要手段是通過各工序效率的提高來增加價(jià)值，企業(yè)成本管理的目標(biāo)是如何最小化成本以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤。因此，對于企業(yè)來說，就失去了前向、后向一體化以優(yōu)化供應(yīng)鏈的機(jī)會。

(二)傳統(tǒng)成本管理的手段是實(shí)時實(shí)地的約束性管理，主要是針對生產(chǎn)過程中單一價(jià)值活動的控制，注重的是事后的執(zhí)行而非戰(zhàn)略規(guī)劃，因此缺乏前瞻性和預(yù)見性。

企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的根本目的就是為了發(fā)掘、培養(yǎng)或者維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢的來源有很多方面，包括質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)含量、服務(wù)、成本等等。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的最一般規(guī)律，即成本——效益分析原則，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評價(jià)時，無不需要成本信息系統(tǒng)的支持，而且，成本戰(zhàn)略還是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心子系統(tǒng)。由此，戰(zhàn)略成本管理在現(xiàn)(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)代企業(yè)管理中的重要性可見一斑。

對于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界對其還沒有完全統(tǒng)一的認(rèn)識，這不但是由于其外延的不斷擴(kuò)大，更因?yàn)槌杀竟芾肀旧矶x的寬泛性以及會計(jì)信息在戰(zhàn)略管理中定位的復(fù)雜性，因此，對于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵至今仍莫衷一是。

要想對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的定位，我們必須有這樣的認(rèn)識。首先，盡管戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理方法的發(fā)展，但是傳統(tǒng)的以信息為核心的方法論范疇已經(jīng)不再適合于新形勢下企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的需要，因此必須結(jié)合控制來實(shí)施。其次，由于成本戰(zhàn)略本身就隸屬于企業(yè)戰(zhàn)略層次中的職能戰(zhàn)略，同時它又是實(shí)現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的手段，它也可以視為是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵可以概括為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，以及企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)所進(jìn)行的成本管理戰(zhàn)略。

對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的界定提供了確定其內(nèi)容的理論范疇，但是它沒有給出具體的確認(rèn)原則。由于戰(zhàn)略成本管理是圍繞戰(zhàn)略管理而展開的，因此根據(jù)戰(zhàn)略管理的內(nèi)容和步驟，可以將其分為三個部分：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。下面我們將作較全面的探討和研究。

二、戰(zhàn)略成本管理的特征——價(jià)值鏈分析

戰(zhàn)略成本管理的一個顯著特征就是其“外向性”，即它不再將成本管理的視角單單局限于內(nèi)部資金運(yùn)動中的價(jià)值耗費(fèi)，而是將企業(yè)生產(chǎn)作為整個社會或者行業(yè)價(jià)值鏈的一部分，對生產(chǎn)前與生產(chǎn)后的管理要素進(jìn)行動態(tài)分析，從而將價(jià)值鏈分析由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到了企業(yè)外部。

價(jià)值鏈分析為企業(yè)的動態(tài)管理提供了時空上的統(tǒng)一，同時它又是企業(yè)后續(xù)進(jìn)行的成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)。通常認(rèn)為，價(jià)值鏈分析包括行業(yè)價(jià)值鏈、競爭對手價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，現(xiàn)代化大生產(chǎn)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致社會分工越來越向縱深發(fā)展，因此任何一個企業(yè)都只是行業(yè)中的一個聯(lián)結(jié)點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。行業(yè)價(jià)值鏈分析主要是為了確定企業(yè)在整個行業(yè)中所處的地位。通過分析，企業(yè)可以充分了解所處行業(yè)，以及供應(yīng)商、客戶的概況，通過前向、后向和橫向一體化以及與其他經(jīng)濟(jì)主體建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、合作伙伴的機(jī)會，增強(qiáng)自身的“競爭優(yōu)勢”。(舉例說明優(yōu)化外部價(jià)值鏈，即與供應(yīng)商、客戶以及其他合作伙伴改善關(guān)系對企業(yè)的有利方面)。

每個企業(yè)都是進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、營銷、后續(xù)服務(wù)等一系列作業(yè)的集合體，這些作業(yè)構(gòu)成了企業(yè)的基本價(jià)值鏈。當(dāng)然，除了這些基本的作業(yè)以外，企業(yè)還要從事許多輔助性的活動，可以成為支持性作業(yè)，比如說產(chǎn)品研發(fā)、人力資源管理、基礎(chǔ)管理等等。他們雖然不創(chuàng)造價(jià)值，但是卻為企業(yè)生產(chǎn)提供技術(shù)支持、配套服務(wù)，因此也是必不可少的。

企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值增值是一系列前后連貫的作業(yè)共同作用的結(jié)果，價(jià)值鏈?zhǔn)怯勺鳂I(yè)的內(nèi)部關(guān)系、作業(yè)之間的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的一個系統(tǒng)。在對價(jià)值作業(yè)進(jìn)行分解時，一般應(yīng)該遵循以下原則：作業(yè)占據(jù)了營業(yè)成本或者資產(chǎn)的重大比重；作業(yè)具有不同的成本行為或者成本動因；競爭對手具有不同的操作方式；作業(yè)是企業(yè)差異化產(chǎn)生的原因；雖然目前占成本的比例較小但增長較快，而且最終能改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。

不是所有的作業(yè)都有助于增加價(jià)值，因此作業(yè)又分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。所謂增值作業(yè)是指能增加企業(yè)、客戶價(jià)值或者企業(yè)所需要的作業(yè)；非增值作業(yè)是指對增加企業(yè)、客戶價(jià)值沒有貢獻(xiàn)或者是企業(yè)所不需要的作業(yè)。價(jià)值鏈分析就是通過作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間關(guān)系的開發(fā)，對各個價(jià)值作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化與互相協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為原則對作業(yè)進(jìn)行權(quán)衡取舍。

現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)一般都是“顧客導(dǎo)向型”，因此判別一向作業(yè)是否是增值作業(yè)，應(yīng)以是否能夠得到顧客的認(rèn)可為標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，作業(yè)通常能夠形成產(chǎn)品的某項(xiàng)或者多項(xiàng)功能，因此，可以采用價(jià)值工程分析方法來對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行評價(jià)。由于這里對價(jià)值的定義是指產(chǎn)品的功能與成本的比值，因此可以通過兩種方法來提高產(chǎn)品的價(jià)值：(1)在功能不變的情況下，降低產(chǎn)品的成本；(2)在成本不變的情況下，增加產(chǎn)品的功能。通過分析，對于非增值作業(yè)，企業(yè)可以通過內(nèi)部價(jià)值鏈的整合或者優(yōu)化予以去除，比較常用的優(yōu)化或者整合方法有工程再造和組織改造。小編寄語：