會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外商投資企業(yè)包裝物的核算

外商投資企業(yè)包裝物的核算外商投資企業(yè)的包裝物，是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用(包括出租或出借)的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

外商投資工業(yè)企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等屬于輔助材料，在“原材料”帳戶核算；用于儲(chǔ)存材料和產(chǎn)品而不對(duì)外出售，出租或出借的包裝物，符合固定資產(chǎn)條件的，作為固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”帳戶核算，不符合固定資產(chǎn)條件的，可在實(shí)際使用時(shí)直接列入費(fèi)用處理，或者作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”帳戶核算。

企業(yè)的包裝物是通過“包裝物”帳戶進(jìn)行核算的。該帳戶的借方登記各種包裝物購入、收入增加數(shù)；貸方登記各種包裝物的領(lǐng)用、出售、出借、攤銷、廢棄減少數(shù)，其借方余額表示包裝物的實(shí)存數(shù)。

包裝物的核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

包裝物的采購、收入的帳務(wù)處理過程與原材料的采購、收入的帳務(wù)處理過程相同，這里不再重復(fù)敘述。下面著重介紹包裝物的發(fā)出的帳務(wù)處理。

(一)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的帳務(wù)處理

生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，用于包裝產(chǎn)品，應(yīng)作為產(chǎn)品的組成部分。這類包裝物在領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值即轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去。

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品×××貸：包裝物——××品名×××

(二)銷售過程中發(fā)出包裝物的帳務(wù)處理

1．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物分單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種。

(1)隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。這類包裝物在隨同產(chǎn)品銷售發(fā)出時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算其損益，發(fā)出時(shí)的收入按其售價(jià)作為其他業(yè)務(wù)收入，成本作為其他業(yè)務(wù)支出。其會(huì)計(jì)分錄如下：

隨同產(chǎn)品、商品出售，收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款——人民幣戶×××貸：其他業(yè)務(wù)收入(發(fā)出數(shù)量×單價(jià))×××

結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出(發(fā)出數(shù)量×單位成本)×××貸：包裝物×××

(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。這類包裝物在隨同產(chǎn)品、商品出售時(shí)，其價(jià)值即轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)×××貸：包裝物×××

2．隨同產(chǎn)品、商品出租(或出借)的包裝物。隨同產(chǎn)品、商品出租(或出借)給購貨單位的包裝物，其成本可于出租(或出借)時(shí)一次全部轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用，也可以在其使用期間按月攤銷，逐步轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用，但其實(shí)物形態(tài)不變，重復(fù)不斷使用，直至報(bào)廢為止。

為了加強(qiáng)對(duì)包裝物的管理，企業(yè)也可在“包裝物”總分類帳戶下設(shè)置“庫存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個(gè)明細(xì)帳戶分別核算包裝物的庫存、使用和價(jià)值攤銷。另外還應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記。

出租(或出借)包裝物的帳務(wù)處理因其成本攤銷的方法不同而不相同。

(1)一次攤銷法。采用一次攤銷法，包裝物在出租(或出借)給購貨單位時(shí)即將其成本全部轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)×××貸：包裝物——庫存包裝物×××

報(bào)廢時(shí)，取得的包裝物殘值沖減銷售費(fèi)用，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金(或原材料、銀行存款——人民幣戶)×××貸：銷售費(fèi)用×××

(2)分?jǐn)倲備N法。這是將在用包裝物的價(jià)值按其預(yù)計(jì)使用期限分月攤銷的方法，其帳務(wù)處理較一次攤銷復(fù)雜，下面舉例說明。

例如，某企業(yè)隨產(chǎn)品發(fā)出出租給購貨單位的木箱，每只實(shí)際成本8元，預(yù)計(jì)可用10個(gè)月，在用期間每月應(yīng)攤銷其成本0．80元。本月初，木箱庫存600只，在用300只(已出租)。

第一，如果月初從倉庫中領(lǐng)出木箱400只，隨產(chǎn)品出售、出租給購貨單位。這批木箱成本為3200元(400×8．00)。發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：包裝物——在用包裝物——木箱3200貸：包裝物——庫存包裝物——木箱3200

第二，領(lǐng)出的400只木箱出租給購貨單位，按規(guī)定每只收取押金10元，共計(jì)4000元。收到押金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借；銀行存款——人民幣戶4000貸：其他應(yīng)付款——存入保證金4000

出租的包裝物共700只，每月應(yīng)收取租金，每只0.60元，共計(jì)420元，企業(yè)取得的租金收入應(yīng)沖減銷售費(fèi)用。取得租金收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——人民幣戶(或基他應(yīng)收款)420貸：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)420

第三，月末，將本月應(yīng)攤銷的在用包裝物的成本轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”帳戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)560貸：包裝物——包裝物攤銷(700×0．80)560

第四，月末對(duì)本月報(bào)廢包裝物進(jìn)行帳務(wù)處理。

出租(或出借)包裝物在報(bào)廢時(shí)應(yīng)將其未攤銷的成本一次轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用，同時(shí)沖銷其帳面實(shí)際成本和已攤銷額，取得的殘值收入沖減銷售費(fèi)用。

假設(shè)企業(yè)本月報(bào)廢木箱200只，實(shí)際使用期為8個(gè)月殘值收入現(xiàn)金60元，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)(1600-1280)320包裝物——包裝物攤銷(200×8．00×O．80)1280貸：包裝物——在用包裝物(200×8．00)1600

借：現(xiàn)金60

貸：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)60

以上事例所指的出租包裝物，主要是為了出售產(chǎn)品而出租的，如果是將包裝物出租，收取租金作為一種經(jīng)常性的經(jīng)營業(yè)務(wù)，其帳務(wù)處理應(yīng)將租金收入、殘值收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶；將成本、攤銷等費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)支出”，通過其他業(yè)務(wù)收支相抵來單獨(dú)確定包裝物出租業(yè)務(wù)的損益。

另外，采用計(jì)劃成本進(jìn)行包裝物核算的企業(yè)，在包裝物發(fā)出或領(lǐng)用時(shí)即以計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用及隨同產(chǎn)品出售的包裝物在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾怀鲎?或出借)包裝物，采用一次攤銷法的，在發(fā)出時(shí)即將應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愞D(zhuǎn)出；采用分期攤銷法的，在包裝物報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愞D(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本(或銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出)×××貸：材料成本差異×××

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)