會計實務(wù)：跨國納稅人避稅的方法有哪些

跨國納稅人避稅的方法有哪些跨國納稅人避稅的方法如下所示：

一、利用個人居住地的變化避稅

目前，世界上多數(shù)國家都同時實行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是，只要一個人在一國擁有永久性住宅，那么這個人就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續(xù)停留一定時間（如半年或1年），那么這個人也同樣被視為該國居民。這些不同居民身份標準的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國居民。

1．避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個國家的居民。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處飄泊，成為“無國籍人”。

2．避免成為高稅國居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看做“純粹”的居民。一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人，這些人從原來高稅國居住地搬到低稅國居住地以便減少退休金稅和財產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付；第二類是在某一國居住，而在另一國工作的納稅人。他們以此來逃避高稅負的壓迫。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民具有一定準遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款，按一定的資本所得繳納所得稅。

各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）。許多國家都明文規(guī)定，凡個人放棄本國住所而移居國外，但在一年內(nèi)未在國外設(shè)置住所而又回本國的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國稅法納稅。這一規(guī)定使跨國避稅的可能性大大減少。

二、利用公司居住地的變化避稅

利用公司居住地的變化與個人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同。公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是因為許多資產(chǎn)（廠房、地皮、機器設(shè)備等）帶走不便，或無法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實在是一項破財之舉。

那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國的法人居民呢？

國際上對法人居民的判定標準主要有兩類：一類是按機構(gòu)登記所在地；另一類是按實際管理機構(gòu)所在地。

按前一類判定標準，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時措施，便可比較容易地達到避稅的目的。后一類實際管理機構(gòu)判別標準有多種，例如總機構(gòu)標準，即在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有總機構(gòu)的公司，就是該國的居民；管理中心標準，即在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有實際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國的居民；主要經(jīng)濟活動標準，只要某公司的主要經(jīng)濟行動在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家境內(nèi)，則該公司就成為該國的居民。

在利用公司居住地變化進行避稅的過程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項工商活動，均由在其它國家的公司或分支機構(gòu)實行。這些公司或分支機構(gòu)多是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國家中的法人組織和實體，這些公司和實體享受各種稅收優(yōu)惠。

目前，絕大多數(shù)國家利用“常設(shè)機構(gòu)”的概念作為對非居住者公司征稅的依據(jù)。“常設(shè)機構(gòu)”一般是指企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營活動越來越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實行其經(jīng)營活動，并獲得相當(dāng)可觀的收入。

三、利用資產(chǎn)的流動避稅

資產(chǎn)的流動是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國外的行為。

1．企業(yè)資產(chǎn)的流動

跨國公司利用其分支機構(gòu)或子公司分布國度的稅收差異，精心安排收入和費用項目及其收付標準，使高稅國機構(gòu)或公司的成本費用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國機構(gòu)或公司的成本費用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國流向低稅國，達到避稅目的。

2．個人資產(chǎn)的流動

個人財產(chǎn)也可以通過由高稅國向低稅國的移動，來達到避稅的目的。他們通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財產(chǎn)仍受法律的保護。例如，日本某公司為躲避本國所得稅，將其年度利潤的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。

四、利用人和資產(chǎn)的非流動避稅

納稅人有時并不離開他的國家或?qū)嶋H移居出境，而呆在本國不動，也可以達到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來進行避稅。

五、多種避稅方法主要形式的結(jié)合

跨國納稅人的避稅主要是通過對幾種方法的交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式。

1．人的流動與資產(chǎn)的流動相結(jié)合

個人或法人連同其全部或部分收入來源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國的稅收。實行人員和資產(chǎn)流動避稅的一個先決條件是納稅人及其擁有的資本、財物等享有充分或一定的流動自由，在國家管制甚嚴、自由度不高的國家，此種方法實現(xiàn)的可能性較小。

2．人的流動與資產(chǎn)的非流動相結(jié)合

當(dāng)納稅人游離于不同國度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國境內(nèi)時，就構(gòu)成了人員流動和資產(chǎn)的非流動。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國或低稅區(qū)。同時，納稅人還可將其活動安排在低費用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見。因為一個自然人移居通常會結(jié)束在原居住國內(nèi)的工作，而在新居住國開始新的工作。而一個法人移居出境，則要帶走它的產(chǎn)業(yè)。這就意味著它們的主要收入來源和資產(chǎn)應(yīng)一同遷出。如果在移出國留下部分資產(chǎn)，那么，它們在移出國對留下資產(chǎn)的收入仍要負納稅義務(wù)。

3．人的非流動和資產(chǎn)的流動相結(jié)合

這是一種十分重要的跨國避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種。第一種是納稅人通過轉(zhuǎn)移利潤或收入的方式避稅。收入、利潤、資本的跨國移動是當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的一個十分普遍的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤、資本的跨國移動與跨國避稅并沒有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實上，收入、利潤、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國際避稅地、自由港，這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實上的避稅。第二種是納稅人通過建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個對國外收入不征稅或少征稅的國家或地區(qū)建立的公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并不發(fā)生在該國，而是以公司分支機構(gòu)或子公司的名義在國外從事和進行。顯然，“基地公司”具有避稅地的某