會計經(jīng)驗：未確認融資費用攤銷的核算

未確認融資費用攤銷的核算一、反映經(jīng)濟業(yè)務完成的結轉

（一）采購業(yè)務完成企業(yè)購買材料時，借記材料采購，貸記銀行存款等科目。借記材料采購表示在途材料增加。采購完成，材料驗收入庫，結轉材料采購成本，則借記原材料，貸記材料采購。貸記材料采購表示在途材料減少。

（二）產品生產完工、銷售完畢企業(yè)生產產品發(fā)生費用時，借記生產成本，貸記原材料、應付職工薪酬等科目，借記生產成本表示生產成本增加。產品生產完工（驗收入庫），結轉其生產成本（或制造成本），借記庫存商品，貸記生產成本。貸記生產成本表示在產品（成本）減少。產品生產完工驗收入庫。則增加庫存商品。產品銷售（完成）后，結轉已銷產品的實際成本，借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品。貸記庫存商品表示庫存商品減少。類似地，材料銷售完畢，結轉已銷材料的成本，借記其他營業(yè)成本，貸記原材料。

（三）設備安裝完工企業(yè)購入需要安裝的設備、發(fā)生安裝費用時，借記在建工程，貸記銀行存款等科目。借記在建工程表示在建工程成本增加。安裝工程完工驗收合格交付使用，結轉工程成本，則借記固定資產，貸記在建工程。貸記在建工程表示在建工程減少。

（四）資產處置完畢企業(yè)固定資產轉入清理時，借記固定資產清理和累計折舊，貸記固定資產；發(fā)生清理費用時，借記固定資產清理，貸記銀行存款等；發(fā)生清理收入時，借記銀行存款等，貸記固定資產清理；清理完成后，結轉固定資產清理凈損失，則固定資產清理減少，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產清理。

如企業(yè)提取固定資產減值準備。借記資產減值損失，貸記固定資產減值準備。企業(yè)銷售已計提減值準備的固定資產，結轉固定資產減值準備，則借記固定資產減值準備，貸記固定資產清理。企業(yè)發(fā)生原材料盤虧，借記待處理財產損溢待處理流動資產損溢，貸記原材料等，借記待處理財產損溢待處理流動資產損溢表示待處理財產損溢增加。查明原因后確定處理方案，結轉待待處理財產損溢，借記其他應收款、營業(yè)外支出等，貸記待處理財產溢待處理流動資產損溢。貸記待處理財產損溢待處理流動資產損溢表示待處理財產損溢減少。

二、計算成本的結轉

（一）結轉領用材料實際成本材料驗收入庫時，借記原材料；結轉領用材料的實際成本，原材料減少，借記生產成本等，貸記原材料。

（二）結轉發(fā)出材料成本差異結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，即分攤材料成本差異，借記生產成本等，貸記材料成本差異（超支用蘭字，節(jié)約用紅字）。

（三）結轉制造費用發(fā)生制造費用時，借記制造費用，表示制造費用增加。結轉制造費用，即期末分配制造費用業(yè)務，則制造費用減少，借生產成本等科目，貸記制造費用。類似的還有結轉輔助生產成本，即期末分配輔助生產。

三、計算盈虧的結轉

（一）期末結轉損益類賬戶平時發(fā)生費用時，借記管理費用等費用類科目，表示費用增加。期末結轉費用類賬戶時，借記本年利潤，貸記管理費用、主營業(yè)務成本等科目；平時取得收入時，借記銀行存款等科目，貸記收入類科目。期末結轉損益類的收入類賬戶，即期末將損益類的收入賬戶余額轉出到本年利潤賬戶，收入類賬戶余額減少（為零），則借記主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等科目，貸記本年利潤。

（二）年末結轉本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤，體現(xiàn)為本年利潤賬戶貸方余額，年末結轉本年實現(xiàn)的凈利潤，表示本年利潤減少，即將本年利潤賬戶貸方余額轉出到利潤分配（未分配利潤）賬戶，借記本年利潤，貸記利潤分配未分配利潤。企業(yè)發(fā)生虧損，則借記利潤分配未分配利潤，貸記本年利潤。

（三）年末結轉利潤分配賬戶分配利潤時，借記利潤分配提取法定盈余公積、利潤分配提取任意盈余公積、利潤分配應付股利（利潤），貸記盈余公積、應付股利（利潤）。年末結轉利潤分配賬戶，借記利潤分配未分配利潤，貸記利潤分配提取法定盈余公積、利潤分配提取任意盈余公積、利潤分配應付股利（利潤）。

四、債權債務的結轉

如企業(yè)賒購材料，則貸記應付賬款，表示應付賬款增加。結轉無法支付的應付賬款，應付賬款減少，借記應付賬款，貸記營業(yè)外收入。企業(yè)賒銷產品，則借記應收賬款，表示應收賬款增加。結轉應收賬款，即應收賬款無法收回（如對方單位破產）予以轉銷，借記壞賬準備，貸記應收賬款。貸記應收賬款，表示應收賬款減少。

五、其他含義的結轉

結轉還有計算的含義，如結轉應付水電費，即計算應付水電費，借記管理費用、制造費用等科目，貸記應付賬款。結轉工資費用，即工資結算業(yè)務，借記生產成本等科目，貸記應付職工薪酬。結轉本月應交城建稅和教育費附加，即計算本月應交城建稅和教育費附加，借記營業(yè)稅金及附加，貸記應交稅費應交城市維護建設稅、應交稅費應交教育費附加等科目。結轉本期應交企業(yè)所得稅，即計算本期應交企業(yè)所得稅，借記所得稅費用，貸記應交稅費應交企業(yè)所得稅。

此外，還有一些與分錄無關的情形也用到結轉一詞，如登賬時，每一賬頁登完，在最后一行結計本頁（或本月、本年）合計數(shù)及余額（即過次頁）后，將其轉入下頁第一行（即承前頁），稱為結轉下頁。又如年終，將舊賬余額轉入次年新賬，叫結轉下年。在這里，結轉含義是轉賬。融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。承租人發(fā)生的未確認融資費用，應當在租賃期內各個期間進行分攤。分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。如果涉及或有租金，則應在實際發(fā)生時確認為當期費用。采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據(jù)租賃開始日租入資產入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率。

１．以出租人租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

２．以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

３．以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

４．以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率。

例：某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10%；50臺貨運汽車于2008年1月1日的公允價值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權轉移給該運輸公司。運輸公司租賃貨運汽車最低付款額的現(xiàn)值８７１．７２萬元，大于公允價值850萬元，為此，租入資產以公允價值入賬，入賬價值為850萬元。以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。要求，根據(jù)有關資料計算未確認融資費用的分攤率及分攤表，并編制相關會計分錄。

（１）計算融資費用分攤率：

T=2500000＋2500000x(3，r)＝8500000

當r=13%時，T=8403000當=12%時，T=8504500融資費用分攤率為：13%-(13%-12%)x(8403000850000）÷（84030008504500）≈12.04%（見附表）

（２）會計分錄：①2008年1月1日支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款2500000貸：銀行存款2500000②2009年1月1日支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款1777600貸：銀行存款1777600借：財務費用722400貸：未確認融資費用722400③2010年1月1日支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款1991623貸：銀行存款1991623借：財務費用508377貸：未確認融資費用508377④2011年1月1日支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款2230777貸：銀行存款22307