會計經驗：沒收逾期未退包裝物的押金時如何記賬-

沒收逾期未退包裝物的押金時如何記賬?企業(yè)會計制度(會計科目和會計報表)中對客戶逾期未退包裝物的押金處理，列舉了兩種情況：一是逾期未退包裝物沒收的押金;二是逾期未退包裝物沒收的加收的押金。兩者都涉及到沒收的押金，但會計賬務處理不盡相同，會計制度也只是一筆帶過，不容易分辨，現試作對比分析。

1.逾期未退包裝物沒收的押金。這種情況可以這樣理解，視同把該未退還的包裝物出售給客戶，取得的收入通過其他業(yè)務收入科目核算，同樣，相關的稅金計入其他業(yè)務支出與之相配比。原出租(或出借)包裝物的成本，視沒收押金后包裝物是否需要再退還進行不同的處理。值得注意的是，沒收的押金，應把其轉換為不含增值稅價格，以便按不含稅價格計算增值稅銷項稅額，屬于交納消費稅項目的，還應計算交納消費稅。

[例1]某白酒釀造廠把一批成本為6000元的包裝物出借給甲公司使用，收取了押金5000元。到期后，甲公司未按時退還包裝物，按協議規(guī)定沒收5000元押金。假設該酒廠適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為25%。

(1)把含稅的押金轉換為不含稅價

不含稅價=5000÷(1+17%)=4273.50(元)

計算應交納的增值稅=4273.50x17%=726.50(元)

計算應交納的消費稅=4273.50x25%=1068.40(元)會計分錄為：

借：其他應付款甲公司5000

貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)726.50

其他業(yè)務收入4273.50

借：其他業(yè)務支出1068.40

貸：應交稅金應交消費稅1068.40

(2)如果沒收押金后，包裝物不需再退還的，應轉銷包裝物成本(假設本例尚有3000元未攤銷)。

借：其他業(yè)務支出3000

貸：包裝物3000

(3)如果沒收押金后，仍需退還包裝物的，應按期攤銷包裝物成本，計入營業(yè)費用(假設本例每期攤銷200元)。

借：營業(yè)費用200

貸：包裝物200

2.逾期未退包裝物沒收的加收的押金。這與第1種情況所不同的是，逾期未退包裝物按協議規(guī)定沒收客戶的押金后，再另外加收的押金。

對于逾期未退包裝物沒收的押金，賬務處理如上所述，理由是客戶被沒收押金，是為其違約行為付出的代價，對出租(出借)包裝物的企業(yè)而言，沒收的押金又有包裝物作對應，所以通過其他業(yè)務收支科目核算。而后，為了促使客戶按時退還包裝物，另上加收押金。對于另外加收的押金，由于沒有包裝物的金額作對應，屬于偶發(fā)業(yè)務性質，所以，通過營業(yè)外收入科目核算。

[例2]沿用上述例1的資料，該酒廠沒收甲公司的押金后，仍要其退還包裝物，另外加收押金2000元。會計分錄為：

(1)收到加收的押金時

借：銀行存款2000

貸：其他應付款甲公司2000

(2)計算轉入營業(yè)外收入的金額

應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]x17%=290.60(元)

應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]x25%=427.35(元)

計入營業(yè)外收入的金額=2000-290.60-427.35=1282.05(元)

借：其他應付款甲客戶2000

貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)290.60

應交稅金應交消費稅427.35

營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入1282.05

賬務處理對比分析：第1種情況，沒收的押金扣除應交的增值稅后，差額計入其他業(yè)務收入，應交的消費稅屬于價內稅，與其他業(yè)務收入存在配比關系，所以將應交納的消費稅金額計入其他業(yè)務支出。而第2種情況，沒收的加收的押金扣除應交的增值稅和應交的消費稅后，余下部分金額計入營業(yè)外收入。應交的消費稅不能單獨計入營業(yè)外支出，這是因為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出之間不存在配比關系。

此外，如果包裝物隨同商品出售并已單獨作價，但仍需要客戶將包裝物退還而另外加收的押金，其賬務處理與上述第2種情況相同。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為