會計實務：北京市國家稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答政策輔導

北京市國家稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答政策輔導近期財政部、國家稅務總局下發(fā)有關政策輔導

（一）《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

1、財政性資金

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

“取得”按照權責發(fā)生制的原則：“國家投資”指形成企業(yè)實收資本或股本的投資。

（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

“納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織”包括納入區(qū)及區(qū)級以上預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

事業(yè)單位、社會團體原作為免稅收入的九項收入，在財政部、國家稅務總局沒有進一步明確前應按上述規(guī)定執(zhí)行。

2、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）《國家稅務總局關于債務重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復》（國稅函[2009]1號）

《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務重組中因豁免債務等取得的債務重組所得，應按照當時的會計準則處理，即“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額”，確認為資本公積。

1、國稅函[2009]1號的適用范圍

經請示國家稅務總局，國稅函[2009]1號的政策規(guī)定適用于2003年3月1日以前設立的原內資企業(yè)所得稅納稅人。

2、國稅函[2009]1號對債務重組所得的政策規(guī)定

經請示國家稅務總局明確，對適用國稅函[2009]1號的原內資企業(yè)所得稅納稅人在2003年3月1日以前債務重組中因豁免債務等取得的債務重組所得，按照會計制度規(guī)定計入資本公積，不計入當期納稅所得，不計征企業(yè)所得稅。

（三）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

1、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

2、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

“實際發(fā)放”強調已實際支付，當年已計提（計入“應付工資”科目）但未實際發(fā)放的不能從當年稅前扣除。

3、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

4、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

5、原內資企業(yè)以前年度職工福利費結余的銜接問題

問：企業(yè)以前年度已計算扣除但尚未實際使用的職工福利費結余，實施新企業(yè)所得稅法后如何進行稅務處理？

答：企業(yè)實施新企業(yè)所得稅法后發(fā)生的職工福利費支出，應先沖減以前年度按照稅法規(guī)定已在企業(yè)所得稅前計算扣除但尚未實際使用的職工福利費余額，沖減后以前年度職工福利費仍有余額的，結轉以后年度使用。

（四）《北京市國家稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知的通知》（京國稅函[2009]44號轉發(fā)國稅函[2009]34號）

1、充分認識加強企業(yè)所得稅預繳管理的重要性

企業(yè)所得稅預繳是納稅人依法進行納稅申報的組成部分，是稅務機關依法征收、保證國家稅款及時足額入庫的重要方式。各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務局，直屬稅務分局（以下簡稱各局）應對預繳工作給予高度重視，嚴格按照總局、市局要求，緊密結合本局工作實際，采取積極有效措施，切實提高企業(yè)所得稅年度預繳入庫比例，嚴格規(guī)范預繳申報工作。

國稅函[2009]34號規(guī)定，各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%。

2、合理確定重點稅源企業(yè)預繳期限和方法

（1）加強對中央、中央與地方共享收入重點稅源企業(yè)的預繳管理工作，對上年企業(yè)所得稅入庫在2000萬元以上的企業(yè)，一律實行按月預繳企業(yè)所得稅。

（2）除上述第（一）款規(guī)定實行按月預繳的企業(yè)外，各局可根據(jù)本轄區(qū)重點稅源企業(yè)的實際情況確定企業(yè)按月或按季預繳企業(yè)所得稅的期限和方法。

3、加強對重點稅源企業(yè)預繳申報的管理措施

各局對采用不同預繳方法的企業(yè)，應有針對性的確定管理重點。對按照當年實際利潤額預繳的企業(yè)，重點加強預繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應納稅所得額的平均額計算預繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務機關認可的其他方法預繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產經營情況，確保預繳稅款及時足額入庫。經企業(yè)申請，主管稅務機關（主管稅務所）認可時可采用《稅務事項通知書》確認企業(yè)按月或季的預繳額，《稅務事項通知書》一式兩份，一份送達企業(yè)執(zhí)行，一份由主管稅務所留存。（五）《國家稅務總局關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）1、高度重視2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作

2008年是實施新稅法的第一年，2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是從原內、外資企業(yè)所得稅法全面過渡到新稅法后，對新稅法貫徹落實情況的一次全面檢驗。因此，做好2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大。各級稅務機關要高度重視2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強領導，制定切實可行的實施方案，及時安排和部署，認真做好各項工作，保證2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。2、做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的幾點要求

（1）提高企業(yè)所得稅納稅申報質量，全面落實企業(yè)所得稅年度納稅申報各項制度，提倡電子申報。2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳質量直接關系到新稅法的貫徹執(zhí)行和國家稅收收入的完成。各級稅務機關要通過匯算清繳工作，認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關系是否準確，進一步提高企業(yè)所得稅申報質量。各級稅務機關可結合當?shù)貙嶋H情況，推廣電子申報模式，提高申報質量和效率。目前國家稅務總局已開發(fā)完成滿足基本功能的電子申報軟件，免費提供給納稅人使用，并向納稅人提供免費遠程電話支持服務，同時鼓勵納稅人自行選擇符合納稅申報接口的商用申報軟件。

（2）抓好年度納稅申報的培訓、宣傳工作。國家稅務總局已經正式下發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（見國稅發(fā)[2008]101號和國稅函[2008]1081號文件）。正確填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內容，也是納稅人依法納稅的重要體現(xiàn)。該申報表與原內、外資企業(yè)所得稅申報表相比，在設計理念、報表邏輯關系等方面都有較大變化，為了保證基層稅務人員和納稅人較好地理解申報表各項內容，提高申報質量，優(yōu)化服務，各級稅務機關要積極、廣泛地開展內部培訓和對外宣傳工作，加強對納稅人的輔導，確保新稅法的有效落實。

3、有關企業(yè)所得稅政策和征管問題

對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定