會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)-商業(yè)銀行外幣業(yè)務(wù)的核算(下)

金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)——商業(yè)銀行外幣業(yè)務(wù)的核算（下）三、國際結(jié)算業(yè)務(wù)

國際結(jié)算業(yè)務(wù)，是指商業(yè)商業(yè)為國內(nèi)客戶與國外或港、澳、臺(tái)地區(qū)發(fā)生貿(mào)易、勞務(wù)供應(yīng)及其他經(jīng)濟(jì)往來引起的債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清算，是商業(yè)銀行的主要外匯業(yè)務(wù)之一。它可分為記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算兩種方式：記賬結(jié)算，是按貿(mào)易雙方政府間簽訂的支付協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定，雙方貿(mào)易結(jié)算都通過兩國銀行間開立的清算賬戶記賬辦理，結(jié)算不必動(dòng)用現(xiàn)匯支付，只有超過規(guī)定的信用擺動(dòng)部分，協(xié)定年度末的賬戶差額，及協(xié)定期滿后的賬戶差額，才根據(jù)協(xié)議規(guī)定采取相應(yīng)的清償方法進(jìn)行清算；現(xiàn)匯結(jié)算，是以兩國貿(mào)易部門簽訂的貿(mào)易合同為依據(jù)，辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，雙方貿(mào)易結(jié)算一律以現(xiàn)匯逐筆結(jié)清。我國目前以現(xiàn)匯結(jié)算為主，主要采用匯兌、信用證、代收和托收等三種結(jié)算方式。

㈠匯兌結(jié)算。

匯出國外匯款，是銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯的方式，將款項(xiàng)匯往國外收款人開戶行的匯款方式。接受匯款人委托、匯出款項(xiàng)的銀行，稱為匯出行。匯出國外匯款，通常有電匯、信匯、票匯和旅行支票五種。

⑴電匯、信匯、票匯。

這三種方式各有利弊。匯款人可以根據(jù)實(shí)際需要，靈活選擇。銀行對三種方式的處理程序基本相似。

匯款的申請。匯款人要求匯款時(shí)，必須首先填制“匯款申請書”一式兩聯(lián)，經(jīng)國家外匯管理局或銀行審批同意后，一聯(lián)作銀行傳票附件，一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后退還匯款人，作為匯款回單。

匯款憑證的填制。銀行經(jīng)辦人員根據(jù)匯款通知書，計(jì)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后，應(yīng)按匯款人申請的匯款方式，分別填制不同的匯款憑證。電匯方式應(yīng)一次套寫一式五聯(lián)的電匯憑證；信匯方式應(yīng)一次會(huì)寫一式七聯(lián)的信匯委托書；票匯方式應(yīng)填制一式五聯(lián)的票匯憑證。

匯出匯款的核算。若以結(jié)匯項(xiàng)下匯出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金或其他有關(guān)科目（人民幣）

貸：外匯買賣（人民幣）

營業(yè)收入——其他手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）

借：外匯買賣（外幣）

貸：匯出國外匯款（外幣）

若以外幣存款匯出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：活期存款——××戶（外幣）

貸：匯出國外匯款（外幣）

借：活期存款——××戶（人民幣）

貸：營業(yè)收入——其他手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）

匯款解付后的核算。在接到國外銀行的借記報(bào)單時(shí)，匯款行憑借記報(bào)單抽出“匯出國外匯款”科目借方傳票，進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：

借：匯出國外匯款（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

⑵旅行支票。

旅行支票，是銀行發(fā)放的固定金額，專供旅游者使用的一種支付工具。其收款手續(xù)較旅行信用證簡便。旅行支票實(shí)質(zhì)上是一種票匯匯款。因此，代售旅行支票也是一種匯出匯款業(yè)務(wù)。

目前，我國外匯鋯人是代為出售國外銀行委托的旅行支票。國外銀行委托我行代為出售旅行支票，在收到空白旅行支票時(shí)，應(yīng)登記“代保管有價(jià)值品登記簿”，并以“信托資產(chǎn)”和“信托負(fù)債”兩個(gè)對應(yīng)科目進(jìn)行核算。

售出旅行支票后，貸記“匯出匯款科目”，并轉(zhuǎn)銷“信托資產(chǎn)”和“信托負(fù)債”科目。同時(shí)開出以旅行支票的發(fā)行行為收款人的匯票寄去。當(dāng)接到有關(guān)借記報(bào)單后，核銷“匯出匯款”科目。

2．匯入國外匯款。

匯入國外匯款，是指港澳和國外聯(lián)行、代理行委托解付的匯款，包括“貿(mào)易和非貿(mào)易匯款。貿(mào)易匯款，主要有：預(yù)收貨款、來料加工費(fèi)和罰金等。非貿(mào)易匯款，主要有：華僑匯款以及來華外賓、僑民、外交人員等匯款。匯入國外匯款，銀行根據(jù)有關(guān)的協(xié)定和代理合約辦理，一般應(yīng)以收妥頭寸后解付為原則。匯入國外匯款的核算，除匯入的華僑匯款，按僑匯業(yè)務(wù)辦理外，其他匯入款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)電匯、信匯、票匯等不同方式，分別辦理解付手續(xù)。

⑴信匯和電匯。

接到國外匯出行的電報(bào)，應(yīng)首先核對密押。收到信匯支付委托書時(shí)，應(yīng)核對印鑒。經(jīng)核對相符后，辦理匯款登記編號(hào)，填制匯款通知書，通知收款人領(lǐng)取匯款。

凡同匯出行直接開立賬戶往來或集中開戶分散記賬的分行，收到匯款頭寸時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：港澳及國外聯(lián)行往來或存放國外同業(yè)（外幣）

貸：匯入?yún)R款（外幣）

對不實(shí)行分散記賬的各行或匯出行在總行開立現(xiàn)匯賬戶的匯入行收到匯款頭寸時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）

貸：匯入?yún)R款（外幣）

總行收到上劃報(bào)單時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：港澳及國外聯(lián)行往來或存放國外同業(yè)（外幣）

貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）

匯款解付時(shí)，通過外匯買賣科目辦理結(jié)匯。當(dāng)人民幣收入有關(guān)單位或個(gè)人的賬戶，以及支付現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯入?yún)R款（外幣）

貸：外匯買賣（外幣）

借：外匯買賣（人民幣）

貸：現(xiàn)金或其他科目（人民幣）

如收款人要求原幣存儲(chǔ)，經(jīng)審核同意，會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯入?yún)R款（外幣）

貸：活期外匯存款或其他科目（外幣）

對不實(shí)行分散記賬的解付行，或匯出行在總行開有現(xiàn)匯賬戶，應(yīng)通過全國聯(lián)行外匯往來科目，隨附存放國外同業(yè)或國外同業(yè)存款貸記報(bào)單劃總行。

⑵票匯。

收到國外匯款行寄來的以我行為付款行的票匯通知書，以及匯款分寸，經(jīng)核對印鑒等無誤后，憑以轉(zhuǎn)入“匯入?yún)R款”科目，待持票人前來兌取。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放國外同業(yè)（外幣）

港澳及國外聯(lián)行往來或其他科目（外幣）

貸：匯入?yún)R款（外幣）

當(dāng)持票人持票來行取款時(shí)，需經(jīng)持票人在柜面簽字背書，并核對匯票通知書，以及出票行印鑒、付款金額、有效期、收款人姓名等后，才能辦理人民幣結(jié)匯或支付原幣。會(huì)計(jì)分錄同信匯相同。

㈡出口托收與進(jìn)口代收。

1．出口托收。

出口托收，是我出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。

出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)，包括發(fā)出托收、修改托收和收妥進(jìn)賬三個(gè)環(huán)節(jié)。

⑴發(fā)出托收。

出口單位備貨出運(yùn)并取得貨運(yùn)單據(jù)后，應(yīng)填具“出口托收申請書”一式二聯(lián)，連同全套出口單據(jù)一并送交銀行委托辦理托收。銀行接單寄單辦理托收，應(yīng)通過表外科目核算，并登記托收登記簿。表外科目賬務(wù)記載為：

收入：應(yīng)收托收款項(xiàng)

⑵修改、催收和注銷托收。

出口托收寄單后，如因情況變化，需要修改收匯條件或更改托收金額，應(yīng)由出口單位提供聯(lián)系單，說明原因，經(jīng)托收行審核同意，憑以通知代收代辦理修改手續(xù)，并在原托收卡片賬上批注修改內(nèi)容，如修改托收金額，應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整“應(yīng)收托收款項(xiàng)”表外科目的發(fā)生額及其余額。

對托收款項(xiàng)實(shí)行按期催收考核制度，凡超過預(yù)計(jì)收匯日期10天仍未收妥又無信息的，應(yīng)向代收行發(fā)出函電查詢催收；對逾期20天以上的，應(yīng)書面通知出口單位采取措施。對遠(yuǎn)期托收，應(yīng)注意檢查是否按期收到承兌匯票或承兌通知，如未收到應(yīng)及時(shí)查詢。如收到承兌匯票，應(yīng)立卷保管，并于到期前一個(gè)郵程寄交代收代收取票款。

如遭拒付經(jīng)交涉無效，不能收回貸款，或因樣品款項(xiàng)改為無償交單，出口單位以聯(lián)系單申請注銷托收款項(xiàng)，均可辦理注銷手續(xù)，表外科目賬務(wù)記載為：

付出：應(yīng)收托收款項(xiàng)

⑶收妥進(jìn)賬。

出口托收的收匯，除外商投資可以留存現(xiàn)匯外，一般都實(shí)行結(jié)匯，托收行根據(jù)代收行收受托收貨款的貸記通知書，受權(quán)借記憑證或總行收匯電傳，辦理收匯進(jìn)賬，現(xiàn)匯進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放同業(yè)款項(xiàng)

貸：手續(xù)費(fèi)收入

貸：××存款——存款人戶

表外科目賬務(wù)記載為：

付出：應(yīng)收托收款項(xiàng)

結(jié)匯進(jìn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放同業(yè)款項(xiàng)（外幣）

貸：手續(xù)費(fèi)收入（外幣）

貸：外匯買賣（匯買價(jià)）（外幣）

借：外匯買賣（人民幣）

貸：××存款或××往來（人民幣）

表外科目賬務(wù)記載為：

付出：應(yīng)收托收款項(xiàng)

2．進(jìn)口代收。

進(jìn)口代收，是境外出口賣方根據(jù)貿(mào)易合約規(guī)定，不給銀行開立信用證，于貨物裝運(yùn)后，通過境外托收銀行寄來托收單據(jù)，委托我方銀行向進(jìn)口單位交單并代收貸款的一種進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算方式。進(jìn)口代收結(jié)算業(yè)務(wù)，包括代收通知、承付交單、拒付退單等環(huán)節(jié)。

⑴代收通知。

代收行接到托收行寄來的托收委托書及進(jìn)口單據(jù)，應(yīng)編制進(jìn)口代收順序號(hào)，并登記進(jìn)口代收編號(hào)簿后，憑委托書另行編制“進(jìn)口代收通知書”一式三聯(lián)，第一聯(lián)送交進(jìn)口單位請其確認(rèn)付款和承兌，第二聯(lián)隨第一聯(lián)一并送交進(jìn)口單位，在付款或承兌交單時(shí)由進(jìn)口單位交還代收行確認(rèn)付款或承兌。第三聯(lián)作卡片賬專卷保管，通過表外科目核算，賬務(wù)記載為：

收入：代收托收款項(xiàng)

⑵承付交單。

進(jìn)口單位交來承付確認(rèn)書，即將有關(guān)單據(jù)交其帶回，如系付款交單，應(yīng)即辦理對外付匯手續(xù)；如系承兌交單應(yīng)在辦妥承兌手續(xù)后，立即將承兌匯票寄給托收行，或?qū)⒊袃秴R票留存，另向委托行寄發(fā)承兌通知。待匯票到期日，憑承兌匯票辦理對外付匯手續(xù)。

以現(xiàn)匯付匯，會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款——存款人戶

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)

表外科目賬務(wù)記載為：

付出：代收托收款項(xiàng)

以人民幣購匯付匯，會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款或××往來（人民幣）

貸：外匯買賣（人民幣）

借：外匯買賣（匯賣價(jià)）（外幣）

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（外幣）

表外科目賬務(wù)記載為：

付出：代收托收款項(xiàng)

以另一種外幣對外付匯，應(yīng)通過套匯處理。

⑶拒付退單。

進(jìn)口單位因故不同意承付時(shí)，應(yīng)提出拒付理由，由代收行轉(zhuǎn)告委托行。如系全部拒付，應(yīng)將單據(jù)全部退回委托行轉(zhuǎn)給出口賣方；如系部分拒付，在取得委托行同意后，再按實(shí)付金額辦理付匯，會(huì)計(jì)分錄與承付交單時(shí)相同。

㈢信用證結(jié)算。

信用證結(jié)算方式，是銀行應(yīng)進(jìn)口買方請求，向出口賣方開立信用證，作為付款保證憑信，進(jìn)出口雙方根據(jù)信用證規(guī)定的條款進(jìn)行發(fā)貨和結(jié)算，由開證行承擔(dān)付款責(zé)任，議付行解付貨款的一種貿(mào)易結(jié)算方式。

信用證結(jié)算，作為國際貿(mào)易結(jié)算方式，其全部結(jié)算過程，分為兩個(gè)方面，即進(jìn)口信用證結(jié)算和出口信用證結(jié)算。

1．進(jìn)口信用證。

進(jìn)口信用證結(jié)算，是我國銀行根據(jù)出口單位的申請，向境外出口賣方開立信用證，憑境外寄來信用證項(xiàng)下的貨運(yùn)單據(jù)，按信用證規(guī)定的條款對外付款，并由進(jìn)口單位賦單的一種進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算方式。

進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開立信用證、修改信用證和接單付款三個(gè)環(huán)節(jié)。

⑴開立信用證。

進(jìn)口單位與境外出口賣方簽訂貿(mào)易合約，規(guī)定使用信用證結(jié)算方式，進(jìn)口單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向銀行提交“信用證申請書”。銀行在收到進(jìn)口公司的開證申請書時(shí)，經(jīng)審核同意，辦理開證手續(xù)。為保證開出的信用證切實(shí)履行對外付款責(zé)任，應(yīng)收取保證金。

收取的外匯或人民幣保證金應(yīng)專戶存儲(chǔ)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款或××往來（外幣或人民幣）

貸：保證金（外幣或人民幣）

如以人民幣購匯交存保證金，應(yīng)通過外匯買賣處理。如以其他外匯幣種交存保證金，應(yīng)按套匯處理。

對外開證應(yīng)通過表外科目核算，并收取人民幣手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款或××往來

貸：現(xiàn)金

貸：手續(xù)費(fèi)收入

貸：營業(yè)費(fèi)用

表外科目賬務(wù)記載為：

收入：開往國外保證憑信

⑵修改信用證。

開證行開出信用證后，進(jìn)口單位由于種種原因需要對原開信用證進(jìn)行適當(dāng)?shù)匦薷?，可向銀行提出書面申請，經(jīng)銀行審核同意后辦理。修改信用證涉及增減信用證金額，應(yīng)通過”開往國外保證憑信”表外科目核算，并根據(jù)要求增加或減少保證金，如因減少信用證金額需要退還保證金，應(yīng)在信用證修改書發(fā)出若干天（通常30天），國外尚無拒收表示，方可退給部分保證金。

⑶審單付款。

開證行接到議付行寄來的信用證項(xiàng)下單據(jù)，經(jīng)與信用證條款進(jìn)行核對，只要單證一致、單單一致，就應(yīng)按約定的支付方式，辦理進(jìn)口單據(jù)的通知與付款手續(xù)。

以現(xiàn)匯支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：保證金

××貸款

××存款

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)

表外科目賬務(wù)記載為；付出：開往國外保證憑信

以人民幣購匯支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：保證金（人民幣）

貸：××存款

××往來（人民幣）

借：外匯買賣（賣價(jià)）（外幣）

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（外幣）

表外科目記載為：

付出：開往國外保證憑證

如以其他外幣支付，應(yīng)經(jīng)套匯核算。

2．出口信用證。

出口信用證結(jié)算，是出口單位根據(jù)境外進(jìn)口買方通過境外銀行開來的信用證，按其條款規(guī)定備貨出運(yùn)后，將出口貨過單據(jù)送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行（開證行）寄單索匯的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。

出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括受證通知、審單寄單（或議付索償）和收匯解付三個(gè)環(huán)節(jié)。

⑴受證通知。

國內(nèi)銀行接到國外銀行開來的信用證時(shí)，經(jīng)審證核對印押無誤后，即編制信用證通知順序號(hào)，并速將信用證通知有關(guān)出口單位。然后根據(jù)信用證留底，按不同貨幣分別填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票進(jìn)行核算，賬力記載為：

收入：國外開來保證憑信

通知行如接到開證行寄來的信用證修改書（來電修改應(yīng)編制電修改通知書兩聯(lián)），應(yīng)以正本通知受益人，將到本留存與來證一并保管，并在登記簿或記錄本上記錄修改內(nèi)容。如修改信用證涉及增城金額，應(yīng)通過“國外開來保證憑證”表外科目核算，增加記收入，減少記付出。

如開證行預(yù)先匯來信用證項(xiàng)下全部或部分押金，受權(quán)我議付行在議付單據(jù)時(shí)用以付款，應(yīng)在信用證和登記簿或記錄卡上做好記錄。收取押金的會(huì)議分錄為：

借：存放同業(yè)款項(xiàng)

貸：保證金

⑵審單寄單（議付索償）。

出口單位接受國外開來的信用證，并辦妥出口手續(xù)來銀行交單時(shí)，銀行應(yīng)審核單證，做到單證一致，單單一致，然后編列出口押匯編號(hào)，根據(jù)不同索匯要求，編制“出口議付寄單通知書”，向國外銀行收取出口貨款及銀行費(fèi)用。

議付行寄出代表物權(quán)的出口單證后，即表明境外開來的信用證已經(jīng)使用，并與開證行形成了應(yīng)收債權(quán)關(guān)系，應(yīng)通過有關(guān)表外科目核算，賬務(wù)記載為：

付出：國外開來保證憑證

收入：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)

如曾預(yù)收開證行匯來的押金，應(yīng)在出口單位交單時(shí)，經(jīng)審核無誤，即以押金抵