審計學(xué)教學(xué)課件2

引子

?是否學(xué)過財務(wù)管理？（流動比率，速動比率，凈現(xiàn)金流量，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,

存貨周轉(zhuǎn)率分別是什么？）

9（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

s（2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債（速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨）

g（3）凈現(xiàn)金流量：指企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出的差額（現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金銀

行存款其它貨幣資現(xiàn)金等價物）

G（4）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額?固定資產(chǎn)平均

凈值。式中：固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈

值）4-2

?4.有誰關(guān)注過

9（1）安然造假事

3（2）藍田股份

案例

一、安然造假

*肯尼加?萊1985年創(chuàng)建安然公司。十多年時間里，安然迅速發(fā)展成美國能源

業(yè)的巨頭，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市

商。安然公司一度成為世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，它

擁有340億美元資產(chǎn)的發(fā)電廠和控制著一條長達絲000英里的煤氣輸送管道，

同時也經(jīng)營紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、

建筑工程等服務(wù)，鼎盛時期其年收入達1000億美元，雇用2萬多員工，其業(yè)務(wù)

遍布歐洲、亞洲和世界其他地區(qū)；在《財富》雜志的調(diào)查中連續(xù)四年榮獲“美

國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號，2000年《財富》世界500強排名第16位?？偛?/p>

位于休斯頓。

2001年年底，安然公司財務(wù)欺詐、債務(wù)問題曝光。該公司29名高級主管在股

價崩跌之前已出售173萬股股票，獲得11億美元巨額利潤。而該公司的2萬名

員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于該公司股票的退休儲蓄金

全部泡湯，損失高達數(shù)十億美元。

1、安然公司會計造假的手段剖析：安然公司會計造假的手段涉及三大方面，

每一方面下派生出許多具體的會計手段

<1、設(shè)立復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤

。安然聲稱發(fā)現(xiàn)了如何使傳統(tǒng)能源公司一躍成為高增長、高利潤的“新型

企業(yè)”的“秘訣”。這個“秘訣”之一就是通過設(shè)置復(fù)雜的公司組織結(jié)

構(gòu)操縱利潤、隱藏債務(wù)。安然公司組織結(jié)構(gòu)的原理為：A公司（安然公

司）通過5設(shè)的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此類

推不斷循環(huán)下去，至UK公司時，由于A公司僅持有K公司權(quán)益的幾個百分

點;，根據(jù)美國公認會計原則，K公司的個別報表將不并入A公司的合并報

表中。但A公司實際上完全控制著K公司，可讓其為自己籌資，或通過關(guān)

聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤，然而其負債卻未反映于安然公司的資產(chǎn)負債表上。

上述僅為縱向持股關(guān)系，而實際上還可以發(fā)生橫向方面的交叉持股關(guān)

系，例如，在從B公司至UK公司的多個層次上相互交叉持股。通過以上模

式，安然公司最終發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中約900家是設(shè)在海外

的避稅天堂。

。安然公司通過建立復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務(wù)留在子公司

賬上，將利潤顯示在母公司賬上，以自上而下“傳遞”風(fēng)險、自下而上

“傳遞”報酬。

9為推動二級市場股價，在金字塔式公司結(jié)構(gòu)下，安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交

易做手腳。

9(1)最為著名的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個燃氣

電站賣給了關(guān)聯(lián)企業(yè)ALLEGHENY能源公司，成交價格為10.5億美元。市場估

計此項交易比公允價值高出3—5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務(wù)利潤

中，假設(shè)該項交易的成本是6億美元。

。請大家作出該交易的會計分錄

《安然會計分錄：

9借：應(yīng)收票據(jù)(帳款)(銀存，現(xiàn)金)10.5億

i貸：主營業(yè)務(wù)收入10.5億

i借：主營業(yè)務(wù)成本6億

3貸：固定資產(chǎn)(等)6億

9ALLEGHENY會計分錄：

9借：固定資產(chǎn)10.5億

《貸：應(yīng)付票據(jù)(或帳款)10.5億

―如果兩公司合并,其抵銷分錄如下：

9(1)借：主營業(yè)務(wù)收入10.5億

3貸：營業(yè)務(wù)成本6億

力固定資產(chǎn)4.5億

9(2)借：應(yīng)付票據(jù)10.5

9貸：應(yīng)收票據(jù)10.5

《(2)就在這個季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠

賣給了名為EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。外界懷疑，由于安然無法提供令華爾街

滿意的盈利數(shù)字而強迫E0TT在季報的最后?天完成了交易。

f但早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為損毀資產(chǎn)，沖銷全額達4.4

億美元。而18個月后又以1.2億美元的價格出售，其間充滿蹊蹺。

3借：營業(yè)外支出

《貨：固定資產(chǎn)

9(3)安然歐洲分部的一家資產(chǎn)只有幾百萬美元的小公司，正是利用關(guān)聯(lián)交

易隱藏了6億美元的債務(wù)。

92.利用“特別目的實體”，隱藏企業(yè)債務(wù)

?企業(yè)一般是出于經(jīng)營目的而設(shè)立的，

?:?而“特別目的實體”(SpecialPurposeEntity,SPE)是指企業(yè)并非

是為了經(jīng)營，而是根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立的企業(yè)。

?:?美國的現(xiàn)行會計慣例，如果非關(guān)聯(lián)方對一個“特別目的實體”的股權(quán)性

投資占該特殊目的實體資產(chǎn)總額（股權(quán)性資本與負債之和）的比例超過

3%,且公司不擁有其50%以上的股權(quán)，即使該“特別目的實體”的風(fēng)

險主要由上市公司承擔，上市公司也可以不將該實體納入合并財務(wù)報表

的編制范圍

“安然公司正是利用這個只注重法律形式、不顧經(jīng)濟實質(zhì)的會計慣例的漏

洞，設(shè)立了數(shù)以千計的“特別目的實體”，以此作為隱瞞負債、掩蓋損

失的工具。

。安然公司不恰當?shù)乩谩疤貏e目的實體”符合特定條件，可以不納入合

并報表的會計慣例，將本應(yīng)納入合并報表的3個“特定目的實體”排除

在合并報表編制之外，導(dǎo)致1997-2000年期間高估了4.99億美元的利

潤，低估了數(shù)億美元的負債。

。通過SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。其基本手法是設(shè)立一些

“特別目的實體”，然后重復(fù)進行股權(quán)和債權(quán)的轉(zhuǎn)換，借以轉(zhuǎn)移利潤或

者負債，包括用應(yīng)收票據(jù)的方式來虛增利潤。

。例如，在2000年,它就曾設(shè)立了四家分別冠名為RaptorI、II、HI、

IV的“特別目的實體”，為安然公司對外投資的市場風(fēng)險進行套期保

值。2000年第一季度，它向這些公司發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。

在沒有收到上述公司支付認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收

股本的增加（是否合法？），并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增資產(chǎn)和

股東權(quán)益各L72億美元（按照公認會計準則，這筆交易應(yīng)視為股東欠款,

作為股東權(quán)益的減項）。2001年第一季度，安然公司與此類公司簽定了

遠期合同，擬在未來向上述公司發(fā)行&28億美元的普通股，籍此交換它

們出具的應(yīng)付票據(jù)。按上述方式將這些遠期合同記錄為實收股本和應(yīng)收

票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益各8.28億美元

。請大家作出上述會計分錄（分別為安然公司和Raptor1公司記帳）

?:?安然會計分錄：

?借：應(yīng)收票據(jù)8.28億

?貸：股本8.28億

?:-SPE會計分錄

?借：長期股權(quán)投資8.28

?貸：應(yīng)付票據(jù)8.28

93、利用衍生金融工具（資產(chǎn)證卷化或金融化）

9安然第二個“秘訣”來自對金融工具的創(chuàng)造性“運用”。安然公司幾乎把

所有的資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化成衍生金融工具，通過衍生金融工具使本來不流動或流

動性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來，其主要的方法有：

?1）為能源產(chǎn)品（包括天然氣、電力和各類石油產(chǎn)品）開辟期貨、期權(quán)

和其他復(fù)雜的衍生金融工具，以期貨、期權(quán)市場和衍生金融合同把這些

能源商品“金融化”

《在世界各國的能源證券交易中，安然占據(jù)著壟斷地位。為眾多的合

同定價并參與交易，不僅極度復(fù)雜，而且風(fēng)險極高。安然研制出一

套為能源衍生證券定價與風(fēng)險管理的系統(tǒng)，這構(gòu)成了它的核心競爭

力

i其中一個最大的問題是會計準則對如何估價這些資產(chǎn)并沒有明確的

規(guī)定，會計師們也不知道該如何正確評估資產(chǎn)。在安然原來報告的

2000年度14.1億美元的稅前利潤中，差不多有一半屬于此類獲利。

《這些定價技術(shù)、風(fēng)險控制技術(shù)以及財力資源上的優(yōu)勢，使安然壟斷

了能源交易市場，并從一個天然氣、石油傳輸公司變成一個類似美

林、高盛的華爾街公司。如果說有什么差別的話，可能是安然交易

的品種是能源證券，而美林和高盛主要交易金融證券和股票。

?2）將一系列不動產(chǎn)（如水廠、天然氣井與油礦）打包，以此為抵押，

通過某種“信托基金”或資產(chǎn)管理公司，對外發(fā)行債券或股權(quán)，以此把

不動產(chǎn)“做活”。以不動產(chǎn)抵押發(fā)行證券本身不足為奇，關(guān)鍵在于，在

此過程中，安然建立了眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)與子公司，之間隱藏著多種復(fù)雜的

合同關(guān)系，從而達到隱蔽債務(wù)、減稅以及人為操縱利潤的目的，這一手

段也恰恰是導(dǎo)致安然破產(chǎn)的主因。

二、藍田股份

?中國藍田總公司是中國農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年，以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、力口、

銷一條龍，科、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營生物制藥、房地產(chǎn)

開發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、飼料加工、建筑制造、涉外酒店、連鎖

超市、國內(nèi)外貿(mào)易、廣告策劃、電腦科技、市場研究等多種產(chǎn)業(yè)。中國藍田

總公司屬下國內(nèi)獨資企業(yè)54家，駐各地經(jīng)營公司、辦事處160多家，國外獨資

公司3家。1996年5月，其直接控股的藍田股份有限公司由中國農(nóng)業(yè)部推薦為

首家A股股票上市公司，被譽為“中國農(nóng)業(yè)第一股”。上市以來，業(yè)績連年高

望增長，已成為中國農(nóng)業(yè)板塊績優(yōu)龍頭股。目前中國藍田資產(chǎn)規(guī)模已達220億

元。

?高科技、產(chǎn)業(yè)化是“藍田”發(fā)展的基本思路。在內(nèi)地，以湖北省洪湖地區(qū)豐

富的無污染淡水資源為依托，建立水產(chǎn)養(yǎng)殖和綠色食品基地，目前已拓建30

萬畝大湖生態(tài)養(yǎng)殖場、1萬畝精養(yǎng)魚池、3萬畝野蓮藕基地、10萬畝玉米及優(yōu)

質(zhì)稻種植基地、100億尾魚苗孵化基地、10萬頭種豬基地、200萬只種鴨基地、

30萬噸飼料加工廠一和100萬只種雞基地等；在隨州建立了10萬畝銀杏基地；湖

南建立10萬畝黃姜基地。在沿海、廣東藍田建設(shè)的占地面積6500畝的珠海優(yōu)

化農(nóng)業(yè)試驗基地，引進最新遺傳工程育種技術(shù)，成為國內(nèi)第一個高品質(zhì)農(nóng)業(yè)

典范

?自1996年6月上市以來一直保持了業(yè)績優(yōu)良高速成長的特性，其1996年至今的

每股收益分別達到了0.61元、0.64元、0.82元、1.15元以及今年的0.97元。

從2000年的年報看，已步入穩(wěn)定發(fā)展軌道的藍田，目前含金量很高，其4.31

億元的凈利潤絕大部分均來自主營，并沒有經(jīng)常性損益，在主營業(yè)務(wù)收入基

本持平的情況下，雖由于成本略有增加，使每股盈利下降了0.18元，但攤薄

后19.81%的凈資產(chǎn)收益率以及每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的1.76元的現(xiàn)金流量額都

表現(xiàn)了藍田通過大力開發(fā)高科技農(nóng)業(yè)而產(chǎn)生了實實在在的穩(wěn)定回報。

?:?但在此時，劉姝威寫了一篇短文《應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》，2001

年10月26日，只供中央金融工委、人民銀行總行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)司局級領(lǐng)導(dǎo)參閱

的《金融內(nèi)參》刊登了這篇600字的短文。此后不久，國家有關(guān)銀行相繼停止

對藍田股份發(fā)放新的貸款。此后引發(fā)了轟動全國的“藍田事件”。這為她帶

來過訴訟和人身威脅，也成為終結(jié)藍田神話的“最后一根稻草”。

?:?劉姝威，中央財經(jīng)大學(xué)一位普通的研究員，1986年12月至今，一直在中央財

經(jīng)太堂財經(jīng)研究所從事國際金融理論和實務(wù)以及商業(yè)銀行管理方面的研究。

?1、應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款”的依據(jù)

?:?對銀行來說，在對借款企業(yè)發(fā)放貸款前和發(fā)放貸款后，必須分析借款企業(yè)的

財務(wù)報告。如果財務(wù)分析結(jié)果顯示企業(yè)的風(fēng)險度超過銀行的風(fēng)險承受能力，

那么，銀行可以立即停止向企業(yè)發(fā)放貸款。

?提示：企業(yè)的風(fēng)險如何顯示，如何分析呢？請大家考慮。

?1.藍田股份的償債能力分析

92000年藍田股份的流動比率是0.77o這說明藍田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金

的流動資產(chǎn)不足以償還到期流動負債，償還短期債務(wù)能力弱。

W2000年藍田股份的速動比率是0.35。這說明，扣除存貨后，藍田股份的

流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負債。

《2000年藍田股份的凈營運資金是T.3億元。這說明藍田股份將不能按時

償還1.3億元的到期流動負債。

i從1997年至2000年藍田股份的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動比率逐年下降，到

2000年二者均小于1。這說明藍田股份的償還短期債務(wù)能力越來越弱。

?2000年藍田股份的主營產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料。

《2000年藍田股份“貨幣資金”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，以及流

動比率、速動比率、凈營運資金和現(xiàn)金流動負債比率均位于“A07漁業(yè)”上

市公司的同業(yè)最低水平，其中，流動比率和速動比率分別低于“A07漁業(yè)”

上市公司的同業(yè)平均值大約5倍和11倍。這說明，在“A07漁業(yè)”上市公司

中，藍田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。

92000年藍田股份的流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負債比率均處于“C0食

品、飲料”上市公司的同業(yè)最低水平，分別低于同業(yè)平均值的2倍、5倍和3

倍。這說明，在“C0食品、飲料”行業(yè)上市公司中，藍田股份的現(xiàn)金流量

是最短缺的，償還短期債務(wù)能力是最低的。

f結(jié)論，藍田股份短期償債能力極差，流動性極差，存在極高流動性風(fēng)險

?2.藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品銷售收入分析

《2000年藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營業(yè)務(wù)收入的69%,飲料收入占主營

業(yè)務(wù)收入的29%,二者合計占主營業(yè)務(wù)收入的98虬

〈2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，

占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重

大，因此“錢貨兩清”成為慣例，應(yīng)收款占主營業(yè)務(wù)收入比重較低。

92000年藍田股份的水產(chǎn)品收入位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，

高于同業(yè)平均值3倍。

《2000年藍田股份的應(yīng)收款回收期位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最低水

平，低于同業(yè)平均值大約31倍。這說明，在“A07漁業(yè)”上市公司中，藍田

股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴格的。

9作為海洋漁業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，華龍集團以應(yīng)收款回收期7天（相當于給予客戶7

天賒銷期）的銷售方式，只銷售價值相當于藍田股份水產(chǎn)品收入5%的水產(chǎn)

品；中水漁業(yè)以應(yīng)收款回收期187天（相當于給予客戶187天賒銷期，比藍

田股份“錢貨兩清”銷售方式更優(yōu)惠、對客戶更有吸引力）的銷售方式，

只銷售價值相當于藍田股份水產(chǎn)品收入26%的水產(chǎn)品。

4武昌魚公司位于湖北鄂州市，距洪湖的直線距離200公里左右，其主營業(yè)務(wù)

是淡水魚類及其它水產(chǎn)品養(yǎng)殖，其應(yīng)收款回收期是577天，比藍田股份應(yīng)收

款回收期長95倍；但是其水產(chǎn)品收入只是藍田股份水產(chǎn)品收入的8虬

9洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線距離200公里左右，其主營產(chǎn)品是

淡水魚及特種水產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量在湖南省位于前列，其應(yīng)收款回收期是178

天，比藍田股份應(yīng)收款回收期長30倍、這相當于給予客戶178天賒銷期；但

是其水產(chǎn)品收入只是藍田股份的領(lǐng)

?疑點：

?在方圓200公里以內(nèi)，武昌魚和洞庭水殖與藍田股份的淡水產(chǎn)品收入出現(xiàn)了巨

大的差距。

9武昌魚和洞庭水殖與藍田股份都生產(chǎn)淡水產(chǎn)品，產(chǎn)品的差異性很小，人們

不會只喜歡洪湖里的魚，而不喜歡武昌魚或洞庭湖里的魚

?藍田股份采取“錢貨兩清”和客戶上門提貨的銷售方式，這與過去漁民在湖

邊賣魚的傳統(tǒng)銷售方式是相同的。（傳統(tǒng)銷售方式優(yōu)于現(xiàn)代信用方式嗎？）

9藍田股份的傳統(tǒng)銷售方式不能支持其水產(chǎn)品收入異常高于同業(yè)企業(yè)。除非

藍田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，巨大的價格差異才能對客戶產(chǎn)生特殊的吸

引力。但是，藍田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人

文條件相同，生產(chǎn)成本不會存在巨大的差異，若藍田股份大幅度降低產(chǎn)品

價格，它將面臨虧損。

?附表：藍田收入分析

?3.藍田股份的現(xiàn)金流量分析

《2000年藍田股份的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”（20.4億），超過了

“主營業(yè)務(wù)收入”，但是其短期償債能力卻位于同業(yè)最低水平。這種矛盾

來源于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”是“經(jīng)

營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的92虬2000年藍田股份的在建工程增加投資

7.1億元,其中“生態(tài)基地”、“魚塘升級改造”和“大湖開發(fā)項目”三個

項目占75%,在建工程增加投資的資金來源是自有資金。這意味著2000年藍

田股份經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。

（參見第四點，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析）

小疑點：現(xiàn)金流入和流出是否真實？

4根據(jù)2001年8月29日藍田股份發(fā)布的公告，2000年藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收

入12.7億元應(yīng)該是現(xiàn)金收入。

《我們從事商業(yè)銀行研究，了解我國的商業(yè)銀行。如果藍田股份水產(chǎn)品基地

瞿家灣每年有12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金，各家銀行會爭先恐后地在

瞿家灣設(shè)立分支機構(gòu)，會為爭取這“12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”業(yè)

務(wù)而展開激烈的競爭。銀行會專門為方便個體戶到瞿家灣購買水產(chǎn)品而設(shè)

計銀行業(yè)務(wù)和工具，促進個體戶與藍田股份的水產(chǎn)品交易。銀行會采取各

種措施，絕不會讓“12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”游離于銀行系統(tǒng)之

外。與發(fā)達國家的銀行相比，我國商業(yè)銀行確實存在差距，但是，我國的

商業(yè)銀行還沒有遲鈍到“瞿家灣每年有12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”

而無動于衷。

g據(jù)以上分析，2000年藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入12.7億元的數(shù)據(jù)應(yīng)是虛假

的。

?4.藍田股份的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

一藍田股份的流動資產(chǎn)逐年下降，應(yīng)收款逐年下降，到2000年流動資產(chǎn)主要

由存貨和貨幣資金構(gòu)成，到2000年在產(chǎn)品占存貨的82%；

一藍田股份的資產(chǎn)逐年上升主要由于固定資產(chǎn)逐年上升，到2000年資產(chǎn)主要

由固定資產(chǎn)構(gòu)成。

《2000年藍田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同

業(yè)最低水平，低于同業(yè)平均值約3倍；而存貨占流動資產(chǎn)百分比位于“A07

漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值約3倍。

《2000年藍田股份的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同

業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值1倍多。

《2000年藍田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)

最高水平，高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對值位于同業(yè)最高水平，高于同

業(yè)平均值3倍。

《2000年藍田股份的存貨占流動資產(chǎn)百分比位于“C0食品、飲料”上市公司

的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值1倍。

《2000年藍田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比位于“C0食品、飲料”上市公司的

同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值約3倍。

《除了極少數(shù)人，大概沒有人能搞清藍田的真正收入和利潤率。同樣，沒有

藍田核心以外的人能搞清他的真實投資。2000年年報顯示，至2000年底，

藍田的固定資產(chǎn)已達21.69億，占總資產(chǎn)的76.4%即公司經(jīng)營收入和其他

資金來源大部分都轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。

《清華肖博士認為，主要在于藍田選擇的農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工這個行業(yè)的特殊

性。資產(chǎn)折舊沒有一個固定標準，而且根本無法盤點。例如“在湖里打了

幾根樁，魚池里還有多少只甲魚，審計師是無法審計的”。

一審計，在某種程度上說，上市公司曾孫輩公司和上市公司爺爺輩（藍田集團）

的關(guān)聯(lián)交易都是極易游離于監(jiān)管以外的。

《在藍田股份流動資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款一項中發(fā)現(xiàn)了上市公司固定資產(chǎn)投入太

大。瞿兆玉先把控股公司95%的資產(chǎn)逐步注入到上市公司（藍田股份）中，然

后又將上市公司資產(chǎn)總量的70%轉(zhuǎn)化為其二級公司洪湖水產(chǎn)開發(fā)公司的固

定資產(chǎn)。所有的疑問只有集中到這一點才能真正理清。正如肖博士所言，

藍田股份公司實際上已經(jīng)成為一個空殼。

《結(jié)論：藍田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于

同業(yè)平均水平，藍田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。

第一章總論

第一節(jié)審計的概念

?一、審計的定義

?（―）國外定義：

?美國會計學(xué)會1972年《審計基本概念公告》

《1.審計是指對有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定，客觀地獲取評價證據(jù)，以

確定其符合既定標準的程度，并將其結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過

程。

fH.審計是由有勝任能力的獨立人員對特定經(jīng)濟實體的可計量的信息證據(jù)

進行客觀收集和評價，以確定這些信息與既定標準的符合程度，并向利害

關(guān)系人報告的系統(tǒng)過程。

?密歇根州立大學(xué)

9審計是為了確定與報告某一經(jīng)濟實體的可計量經(jīng)濟信息與既定標準之間的

一致程度而進行的證據(jù)收集和評價。

?二（）審計定義的要素：

9審計主體（審計專業(yè)人員）

9審計對象（可計量的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項）

w既定標準（泛指公共會計準則，制度，法律法規(guī)，預(yù)算標準，績效標準）

9評價的系統(tǒng)過程（尋找證據(jù)進行比對）：也就是工作過程，有組織的行

為并遵循一定和程序標準

*（三）我國對審計的定義

91、中國審計學(xué)會基本理論研究組（1989）

i審計是由專職機構(gòu)和和人員，依法對被審計單位的財政，財務(wù)收支，及其

有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性，合法性，效益性進行審查，評價其經(jīng)濟責任，用

以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性

的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

9該定義不象定義，更象定義的解釋，啰嗦而沒有效率。（學(xué)經(jīng)濟的人要講

成本，講效率）

92、本書定義

必審計是由獨立的人員，對特定的經(jīng)濟實體的可計量的信息及所反映的經(jīng)濟

活動，客觀的收集和評價證據(jù)，以確定并報告這些信息與既定標準符合程

度的一個系統(tǒng)過程。

9該定義也太具體，不夠概括，其內(nèi)涵太具體，導(dǎo)致外延都不夠?qū)拸V，覆蓋

面太窄。但比89年審計學(xué)會那個定義好很多。

。二、審計產(chǎn)生的動因（審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)）與審計關(guān)系的建立

?（一）審計產(chǎn)生的動因

41、受托責任關(guān)系的出現(xiàn)是社會對審計需要的直接而主要的原因

?:?什么是受托責任，它是如何出現(xiàn)的？

所謂受托責任關(guān)系就是指資源占有人與資源管理人之間所形成的資源

委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之

間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。

?:?其實這種受托責任關(guān)系本質(zhì)是源于社會分工。

￡2.受托責任特征

?資源經(jīng)營管理權(quán)轉(zhuǎn)移，委托方一-9受托方，這是受托責任關(guān)系的核心

和本質(zhì)

?受托責任關(guān)系的確立意味著受托方對委托方一定的義務(wù)與責任關(guān)系的

確定。受托方經(jīng)營好資源并向委托方報告

?受托責任的內(nèi)容必須按一定標準確定下來，這個標準就是法律，規(guī)章,

契約。

?受托責任可以計量。

?補充：委托人也應(yīng)有責任和義務(wù)，這就是支付報酬

《3.由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)的這種責任委托人與受托責任人這樣的

委托關(guān)系，系產(chǎn)生了兩個需要

?委托人要對受托人的經(jīng)營和管理進行有效監(jiān)督，而委托人往往是不專

業(yè)的，于進產(chǎn)生審計的需要（從專業(yè)分工上講）

?受托人要向委托人證明自已的有效管理和資源使用權(quán)用情況，但管理

者（受托人）雖然是專業(yè)的，但是，由于其本身是經(jīng)營者，不具有完

全的證明力，于是產(chǎn)生第三方審計的需要。（從獨立性上講）

94.審計可以滿足這種社會需要的原因

?審計人員具有專業(yè)技能。

?審計人員的身份是獨立的，他獨立于委托方，也獨立于受托方

45.結(jié)論：審計產(chǎn)生的三大直接動因

?（1）受托經(jīng)濟責任關(guān)系的出現(xiàn)是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，因為，受托

經(jīng)濟責任使兩權(quán)分離或管理者的內(nèi)部分權(quán)成為可能。

?（2）兩權(quán)分離或管理者內(nèi)部分權(quán)制（授權(quán)）是審計產(chǎn)生與發(fā)展的社

會條件（社會基礎(chǔ)），并直接導(dǎo)致審計的產(chǎn)生。

?（3）責任授予者對責任承擔者應(yīng)負責任的履行情況，無法直接進行

經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，是審計產(chǎn)生與發(fā)展的直接原因。

<6、派生結(jié)論：

?（1）國家審計產(chǎn)生于國家財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離

?（2）注冊會計師產(chǎn)生于企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離

?(3)內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、以及經(jīng)營管理權(quán)的

進一步分離

?(二)審計關(guān)系：委托責任關(guān)系的確立是審計關(guān)系確立的前提(教材P4表和

P5圖)

91.委托責任關(guān)系-------經(jīng)營管理關(guān)系

?(1)經(jīng)管責任關(guān)系一一保值增值

?(2)債權(quán)債務(wù)關(guān)系----按期還本付息

《2.委托責任關(guān)系------審計關(guān)系

?:?三.審計的產(chǎn)生和發(fā)展

*(-)西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展

?1.西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展

9(1)據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時代，就有了

官廳審計機構(gòu)及政府審計的事實。審計人員以“聽證”(Allot)的方

式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)

督工作。

y(2)在西方的封建王朝中，也設(shè)有審計機構(gòu)和人員，對國家的財政收支

進行監(jiān)督。

?例如，法國在資產(chǎn)階級大革命前就設(shè)有審計廳，在資產(chǎn)階級大革命后,

拿破侖一世創(chuàng)建的審計法院，至今仍是法國政府實施事后審計的最高法

定機構(gòu)。

i(3)在資本主義時期，隨著社會的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完

善，政府審計也有了進一步的發(fā)展。歐洲的許多國家于19世紀在憲法或特

別法令中都規(guī)定了審計的法律地位，確立國家審計機關(guān)的職權(quán)、地位和審

計范圍授格獨一地對財政、財務(wù)收支進行監(jiān)督。

?在現(xiàn)代資本主義國家中.大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立的國家

政權(quán)組織形式，議會為國家的最高立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)

督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府財政收支，執(zhí)行財政預(yù)算法案，維護

統(tǒng)治階級的利益，西方人多數(shù)國家在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由

議會或國會授權(quán)，對政府及國營企業(yè)單位財政財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

附錄1:美國情況

美國雖然只有200多年的歷史，但由于它重視經(jīng)濟管理，在經(jīng)濟管理理論和方

法的研究方面頗有成就，這就促使了美國經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

*以前美國沒有獨立的財政監(jiān)督機構(gòu)，只在財政部設(shè)有審計官進行審查。

?直到1919年參、眾兩院建議組成預(yù)算特別委員會后，才把對政府賬目的審計

從財政部的業(yè)務(wù)中分離出來；

+1921年公布了《預(yù)算和會計法》，并根據(jù)該法建立了美國最高審計機關(guān)一一

審計總署，受理政府賬目審計，以尋求經(jīng)濟有效方式來管理美國政府的公共

款項。

《美國聯(lián)邦審計總署(GeneralAccountingOffice,簡稱GAO)是根據(jù)1921年的

《預(yù)算和會計法》成立的美國國家最高審計機關(guān)。它屬于國會的輔助機構(gòu),

在國會領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展工作,直接對國會負責并向國會報告工作。

附錄2：英國情況

英國的審計具有悠久的歷史，是近代審計的發(fā)嫄地。

?英國的王室財政審計制度早在13世紀就正式建立起來了，至今有770多年的歷

史。

力在11和12世紀，英王一直把持國家的財政大權(quán)，在威廉一世時代和亨利一

世時代封建統(tǒng)治古在財政部內(nèi)設(shè)置廠審計監(jiān)督部門，即上院（收支監(jiān)督局）

和下院（收支局）執(zhí)行審計監(jiān)督。

《1215年英的《大憲章》的頒布，制約了英王的權(quán)力，奠定了英國國家審計

制度產(chǎn)生和發(fā)展的政治基礎(chǔ)。

*1861年，開始在眾議院設(shè)決算審查委員會，第一次真正建立了統(tǒng)一的、獨立

的審計機構(gòu)。1983年1月1日，通過了《國家審計法案》，取消英國國庫審計

部，正式更名為英國審計署

〈英國國家審計署獨立于行政部門，代表議會對政府進行監(jiān)督，向議會報告

工作。

?2.西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展，

?（1）注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度（已具有了獨立性

和專業(yè)性的特征）。

《在16世紀意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識，專門從事

這種查帳和公證工作的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員所進行的查帳和公證，可

以說是注冊會計師審計的起源。隨著這批專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581

年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會，成為世界上第一個會計職業(yè)團體。注

冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展

影響不大。

?（2）英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。

《18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度

大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理,

防止其營私舞弊，保護投資者、債權(quán)人利益，英國政府于1844年頒布了《公

司法》，1845年，又對《公司法》進行了修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須

經(jīng)董事以外的人員審計。

《此后，英國政府對?批精通會計業(yè)務(wù)、熟悉查帳知識的獨立會計師進行了

資格確認，1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體--

愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

W1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國

的查爾斯?斯奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨

立會計師——注冊會計師的誕生。

?:?問題：為什么1721年宣告了注冊會計師生誕生，到1845年奠定法律

地位，1853年注會職業(yè)產(chǎn)生。中間100多年發(fā)生了什么事情，為什么

注冊會計師職業(yè)未能發(fā)展。

g大家可以自己了解一下1720年左右的南海泡沫（英國），密西西

比泡沫（法國）

《大家可以查一歐洲的泡沫法案

附錄4：

?郁金香泡沫h(huán)ttp:〃baike.baidu.com/view/1005782.htm

?密西西比泡沫h(huán)ttp:〃baike.baidu.com/view/1609548.htm

附錄4：泡沫法案

。1720年6月，在財政大臣羅勃特?沃波爾倡導(dǎo)下，國會通過《取締投機行為和

詐騙團體法》,即著名的“泡沫法案”(BubbleAct)o法案規(guī)定，在沒有

議會法案或國王特許狀給予的法律權(quán)利場合，禁止以公司名義行事、發(fā)行可

轉(zhuǎn)讓股票或轉(zhuǎn)讓任何種類的股份，嚴懲非法的證券交易。

泡沫法案說的是什么事呢，你們看看啊它與今天中國政府推出的政策有什么

一樣的地方。那就是股市不斷的蹦盤的結(jié)果，英國法國政府無計可施的情況

下關(guān)掉股市，所以在泡沫法案的規(guī)定之下英國的股票市場關(guān)閉了100年，法國

由于很多公司向銀行借錢炒股票，所以法國政府禁止銀行這個詞禁止了150年

之久。因為一個股市走到今天這個地步是肌注難返你永遠不可能把他治理好。

最好的辦法是什么，就是政府所做的關(guān)掉。

?(4)西方注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展的啟示。

《I.注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原

因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

.注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；

〈in.注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征——這種特征一方面

保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高

的權(quán)威性。

?3.西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

?(1)西方國家的內(nèi)部審計同樣可以追溯到古代和中世紀，由于受托經(jīng)濟責任

關(guān)系的產(chǎn)生，經(jīng)濟組織中的內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督也就有了必要，莊園審計、宮廷審

計、行會審計、寺院審計也就因此而產(chǎn)生。不過早期的內(nèi)部審計與外部審計

并無原則上的區(qū)別。

?(2)20世紀前后，資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，使生產(chǎn)和資本高度集中，托拉斯式

的大型企業(yè)大量出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部只能采取分級、分散管理體制。這就導(dǎo)致了

大型企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立專門的機構(gòu)和人員，由最高管理當局授權(quán)，對其所屬分

支機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績進行獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督，近代內(nèi)部審計也就因此而產(chǎn)生。

?(3)20世紀40年代，第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟得到了空前的發(fā)展,

競爭更激烈。企業(yè)為了在競爭中求生存、求發(fā)展，十分重視加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)

督，實行事前預(yù)防性控制，現(xiàn)代內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強而產(chǎn)生和發(fā)展

起來?，F(xiàn)代內(nèi)部審計出于經(jīng)濟預(yù)測和事先控制的需要開展了事前審計；現(xiàn)代

內(nèi)部審計的領(lǐng)域由財務(wù)審計擴大到對經(jīng)營、管理及經(jīng)濟效益方面的審計；現(xiàn)

代內(nèi)部審計從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審

計。

附錄6

*1941年維克多?布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計-----程

序的性質(zhì)、職能和方法》

?約翰瑟?斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會

(HA)"，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”。

?現(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫?B?索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》

(1973)、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》(1974)和《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》、《內(nèi)部

審計手冊》。

附錄7：國際內(nèi)部審計師協(xié)會

附錄8中國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會

?(-)1.我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展

小(1)我國國家審計起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有

審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當時，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下

大夫的“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而

定刑賞”的職權(quán)。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性

質(zhì)，是我國國家審計的萌芽，標志著我國政府審計的產(chǎn)生。

?(2)秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并

借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無

專職審計機構(gòu)。

?(3)隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構(gòu)。

特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的

財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。

?(4)宋代設(shè)立審計司，是我國審計機構(gòu)定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。

?(5)元、明、清三代未設(shè)專門的審計機構(gòu)。審計停滯不前

.：.(6)辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布《審計法》；

1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。

9(7)中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機構(gòu)，

在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國

憲法》(以下簡稱《憲法》)中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983

年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立，

隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國

家財經(jīng)法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了

積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展。

?2.我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

g(1)我國民間審計起始于民國7年(1918年)，謝霖呈文北洋政府農(nóng)商部、

財政部，建議設(shè)立中國的會計師制度，經(jīng)批準后，受托擬訂《會計師注冊

章程》。民國10年，謝霖與秦開、楊曾洵等在京津地區(qū)創(chuàng)辦我國第一家會

計師事務(wù)所，成為我國近代民間審計的奠基人

9(2)30年代初(全國300多會計師)，會計師事業(yè)所發(fā)展，形成當時的國

內(nèi)四大事務(wù)所，即著名的正明會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、正則會

計師事務(wù)所、公信會計師事務(wù)所都開設(shè)在上海，它們對我國會計師職業(yè)的

發(fā)展有很大影響。到1949年解放前夕，全國共有會計師二千六百多人

s(3)1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所

得稅法實施細則》，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這

為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。

?1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，

標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。

?1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一

家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會

計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。

?1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，

同年10月1日起實施。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四

次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，自1994年1月

1日起實施。

*1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會,并于

1997年4月亞太會計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當選為理事。1997年5

月8日，國際會計師聯(lián)合會(IFA)全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會

為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會

同時成為國際會計準則委員會的正式成員。

。中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》

的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團體法人，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組

織，成立于1988年11月。

。目前，中國注冊會計師協(xié)會已擁有團體會員5000多家，個人會員13萬多

人，其中，執(zhí)業(yè)會員約6.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人。

。我國注冊會計師和需求約30萬人，目前只有一半不到。

?3.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

9(1)1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審

計署《關(guān)于開展審計工作兒個問題的請示》，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督

制度問題。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)部審計

監(jiān)督活動。

,(2)1985年8月，國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了

法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計暫行規(guī)定》要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實

行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

《1985年：“部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級國家審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并

向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受上級主管部門內(nèi)

部審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作。”

一從以上描述看出，此時的內(nèi)部審計是部門是單位加強財政財務(wù)監(jiān)督的重要

手段，是國家審計體系的組成部分

9(3)1985年12月5日，審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》

(以下簡稱規(guī)定)，這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文

件，對我國的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。1989年12月5日重新頒布，并廢止

1985年規(guī)定。

9(4)1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審

計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有

了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的。

9(5)2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4

號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，

此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的形勢需要而制

定的，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。

《2003年的規(guī)定可以說是一個劃時代的規(guī)定，這一次規(guī)定與前三次規(guī)定相

比，發(fā)生了本質(zhì)上的變化。

?1.在這次規(guī)定中，內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)域拓寬到任何組織，從而擺脫了

國家審計從屬的地位；

。2.審計機關(guān)對內(nèi)部審計的直接指導(dǎo)和監(jiān)督，變?yōu)橥ㄟ^內(nèi)部審計協(xié)會進

行間接的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，表明我國的內(nèi)部審計己從國家審計的輔助

地位走上獨立行使監(jiān)督職能，成為真正意義上的內(nèi)部審計。

?3.內(nèi)部審計的職責進一步拓寬，涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，包括事

前、事中、事后的全過程審計。

?:?此時，內(nèi)部審計不再側(cè)重于監(jiān)督控制，而是著眼于服務(wù)，即評價和改善

組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、管理過程的有效性，從而提升組織的價值

和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。這要求內(nèi)部審計人員除及時準確的報告有

關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護信息以外，更重要的是針對管理和控制的缺陷，

提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效管理和控制各項活動

以提高經(jīng)濟效益，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

?4.內(nèi)部審計的范圍擴展到“經(jīng)濟活動”，使內(nèi)部審計的外延大大擴展,

以“促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”，此時內(nèi)部審計的職能更在于

增加企業(yè)價值

?:?綜上，我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生不是源于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、以及經(jīng)

營管理權(quán)的進一步分離，而是源于國家強制建立，這一點，與我國當時

的歷史環(huán)境相適應(yīng)，我國當時是單一的國有體制，產(chǎn)權(quán)不明，所有權(quán)與

經(jīng)營權(quán)合一或不明，所以產(chǎn)生現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計沒有土壤。

4(6)在我中外資企業(yè)，大都設(shè)有內(nèi)部審計部，其體制與我國內(nèi)審是有差別

的，它與國外內(nèi)部審計同宗同源。

(三)現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢P5-P9圖

1.政府審計業(yè)務(wù)的發(fā)展

s審計工作從財務(wù)審計擴大到效率、經(jīng)濟性及效果(Economy,Efficiency,

Effectiveness),即3E審計。

?:?效率(Economy)指投入少，產(chǎn)出多，經(jīng)濟性

。經(jīng)濟性（Efficiency）指如何以更少的投入達到目標

?:?效果（Effectiveness）指投入（人，財，物）是否達到目標。

〈政府審計分三個層次：（1）財務(wù)和遵循性審計；（2）經(jīng)濟性和效率性審

計；（3）項目效果審計。

?2.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的發(fā)展

9（1）從財務(wù)評價到經(jīng)營審計和管理審計

s（2）1999年6月強調(diào)內(nèi)部審計的“增加價值”功能，內(nèi)審工作范圍擴展到

風(fēng)險管理，控制及治理程序。

?3.注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展

9財務(wù)報表審計（歷史信息）——＞認證服務(wù)（可信性保證服務(wù)）P6

9（1）認證服務(wù)改善信息質(zhì)量（相關(guān)性和可靠性）

3（2）認證服務(wù)未對信息種類加以限制，可能涉及任何類型信息。

s（3）獨立性和專業(yè)性是是提供認證服務(wù)的基礎(chǔ)

*（四）.審計的職能和作用（補充）

?K審計職能

i審計基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，此外還具有評價和鑒證職能。

?2、審計監(jiān)督制度

《審計監(jiān)督制度是國家在審計監(jiān)督活動中，要求審計機關(guān)、被審計單位及其

他有關(guān)方面應(yīng)當遵守的秩序。審計監(jiān)督制度是履行審計職能的基本保證。

審計監(jiān)督制度的法律地位和審計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督中的地位決定了審計在國

民經(jīng)濟活動中的作用大小。

?3審計監(jiān)督作用

必審計在宏觀經(jīng)濟活動中和微觀經(jīng)濟活動中具有制約和促進作用。

第二節(jié)審計假設(shè)

?一、假設(shè)與審計假設(shè)

?（―）假設(shè)

假設(shè)是哲學(xué)或邏輯學(xué)中的一個概念，指若干不言自明的命題。

《1、假設(shè)是演繹推理或科學(xué)論證的前提出條件，是任何學(xué)科產(chǎn)生和發(fā)展的先

導(dǎo)。

公實證研究的方法如下

92、假設(shè)的的特征

必要性特征：即假設(shè)是必要的，如果沒有這個假設(shè)，科學(xué)研究或?qū)嵺`

往往難以進行

?假設(shè)不需要直接驗證自身的正確性。但假設(shè)的正確性由其演繹結(jié)論的

正確性來驗證。

?假設(shè)具有科學(xué)性特征，一般是人們可以接受的公理。

?假設(shè)的風(fēng)險性特征。即假設(shè)具有一定的適用范圍。

?破產(chǎn)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”

?物價持續(xù)漲時的“后進先出”法

（-）審計假設(shè)

i審計假設(shè)又稱審計假定，是指人們對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知的或無法

論證的事物作出的合乎邏輯的推理和判斷；它是根據(jù)已有的理論知識和實

踐經(jīng)驗，所做出的合理的、但仍需證明的命題。

9依據(jù)這些審計假設(shè)，才能確定審計的范圍與內(nèi)容，審計的過程與方法，審

計承擔的責任范圍等。它來源于實踐，又指導(dǎo)實踐。

〈在審計的實踐過程中，存在一些具有不確定性或無法正面論證的因素，對

這些因素認識不清楚或不一致就會導(dǎo)致不同的審計結(jié)論。給審計理論研究

或?qū)嵺`活動帶來爭端。所以審計假設(shè)實際上就是對審計環(huán)境、審計實踐中

的不確定因素的假定，是審計結(jié)論的前提。同時，審計假設(shè)對審計實踐活

動又具有指導(dǎo)作用。

i關(guān)于審計假設(shè)的質(zhì)量表現(xiàn)：

?“協(xié)調(diào)性”表現(xiàn)：一個體系中的每一個命題必須和概念結(jié)構(gòu)中的其它

命題協(xié)調(diào)一致

?“有助于進一步探究”的表現(xiàn)：即它通常被作為演繹、推理的前提，

審計原則常?？梢詮幕炯僭O(shè)中推出

?“一致性”表現(xiàn)：在審計假設(shè)體系中，如果兩個命題相互矛盾，則不

可能兩個命題都是真的，在同一系統(tǒng)中不可能同時兩者都被接受

?“獨立性”表現(xiàn)"：在審計假設(shè)體系中，每一個命題都不應(yīng)該由其它

已知的命題提導(dǎo)出來，否則它就不是一個審計假設(shè)的命題了

二、國外審計基本假設(shè)

i1、莫茨（美）和夏拉夫（埃及）提出的8條審計假設(shè)（20世紀60年代

《審計理論結(jié)構(gòu)》）

（1）財務(wù)報表和會計資料是可以驗證的；（可計量假設(shè)）：該命題

是審計客體對象的建立基礎(chǔ)

?（2）審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的利害沖突；（獨

立性假設(shè)）：該命題是審計主體建立的基礎(chǔ)

?（3）提交驗證的財務(wù)報表和其他信息資料不存在串通作弊或其他舞

弊行為；（假定內(nèi)控執(zhí)行良好）

f該命題是建立審計目的的基礎(chǔ)

/該命題是認認清審計責任的基礎(chǔ)

力建立審計方法的基礎(chǔ)

?（4）完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能防止舞弊行為的發(fā)生；（內(nèi)控設(shè)計

良好）：該命題是建立基本審計模式的基礎(chǔ)

?（5）通過公認會計原則的一貫運用，可以公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況

和經(jīng)營成果；（既定標準假設(shè)）該命題是建立審計標準的基礎(chǔ)。

“（6）如果沒有明確的反證，被審計單位過去被認為是真實的情況，將

來也屬真實；該命題是確定審計范圍的基礎(chǔ)。

?（7）審計人員會盡職盡責審計財務(wù)資料并發(fā)表獨立的審計意見；該命

題是確定審計主體理論的基礎(chǔ)。

?（8）獨立審計人員承擔的職業(yè)責任與職業(yè)地位相稱。該命題是確定審

計主體理論的基礎(chǔ)。

92、托馬斯?李提出的三類共13項審計假設(shè)

?第一類，基本依據(jù)假設(shè)（審計必要性假設(shè)），即關(guān)于為什么要去審計

的假設(shè)，主要源于受托責任，共5條：

9（1）未經(jīng)審計的會計信息缺乏足夠的可信性（對賬目有正當?shù)膽?/p>

疑）；

9（2）對財務(wù)報表信息驗證是一種迫切要求；

《（3）依法進行規(guī)范審計，是提高會計信息可信性的最佳手段；

9（4）通過外部審計，可以提高或驗證會計信息的可信性；

9（5）股東和其它報表使用者通常不能自己驗證報表，并對原報表

信息不滿意。

*第二類，行為假設(shè)，即有關(guān)審計的主、客觀條件的假設(shè)，共5條：

9（6）審計人員與管理部門之間沒有沖突；（獨立性）

9（7）法律不會限制審計師的行為；（超然獨立）

9（8）審計師在精神、地位上和形式上完全獨立；（獨立）

一（9）審計師有承擔任務(wù)的充分技能；（專業(yè)性）

g（10）審計師對其工作和意見的質(zhì)量負責。（法律責任）

?第三類，功能假設(shè)，即有關(guān)審計師發(fā)揮作用的假設(shè)，共三條：

9（11）審計師可獲得充分可靠的審計證據(jù)，在合理的時間與成本

范圍內(nèi)以適當?shù)男问竭M行審計；（對象的可計量性）

《（12）內(nèi)部控制制度的存在可使會計信息避免嚴重錯弊；（內(nèi)控