管理會計課件（五）

教學目的與要求：通過本章的學習，了解決策的意義，分類及一般程序；明確經(jīng)營決策分析中的成本概念；掌握短期經(jīng)營決策的類型及分析方法；熟練掌握生產(chǎn)決策定價決策和存貨決策在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的具體運用。教學課時：10課時第五章短期經(jīng)營決策1.決策分析的意義決策是指決策人在目前條件下,為實現(xiàn)某一具體目標,借助于科學的理論與方法,進行計算分析和判斷,從若干個可行性方案中選擇一個最佳方案的過程。第一節(jié)決策分析的意義及分類二、決策的分類（一）按決策的的重要性分類1、戰(zhàn)略性決策2、戰(zhàn)術(shù)性決策(二)按決策掌握的信息分類1、確定性決策2、不確定性決策3、風險性決策(三)按決策時期的長短分類1、短期決策2、長期決策(四)按決策方案的從屬關(guān)系分類1、獨立方案決策2、互斥方案決策3、最優(yōu)組合方案決策一、經(jīng)營決策分析的程序(一)確定決策目標(二)收集相關(guān)資料(三)擬定各種備選方案(四)選擇最佳方案(五)實施與評價第二節(jié)經(jīng)營決策分析的

常用概念及方法二、經(jīng)營決策分析中常用的概念（一）相關(guān)成本1、差量成本差量成本有廣義與俠義之分。廣義的差量成本是指決策分析時,兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。俠義的差量成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的成本差異。

2、邊際成本邊際成本在經(jīng)濟學中是指成本對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,業(yè)務(wù)量無限小也只能小到一個經(jīng)濟單位(一個,一件等),故在經(jīng)營決策中,邊際成本是指當業(yè)務(wù)量增減一個單位時所引起的成本的增減。在一定條件下,邊際成本就是單位變動成本,是一種特殊形式的差量成本。3、機會成本機會成本是指在經(jīng)營決策中,由于選擇某一方案而放棄其他方案,由此所喪失的潛在利益,即成為所選方案的機會成本。4、付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是指企業(yè)在實施某一決策方案時,需要以現(xiàn)金支付的營運成本,由于付現(xiàn)成本的要求對企業(yè)決策方案實施的連續(xù)性約束,所以,如果碰到企業(yè)資金短缺,那么對付現(xiàn)成本的考慮往往重于對總成本的考慮,一般會選擇付現(xiàn)成本最小而非總成本最小的方案。5、重置成本重置成本是指按照目前市場價格購買企業(yè)所擁有的某項資產(chǎn)所需支付的成本.6、沉沒成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生,并不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本。企業(yè)在過去購置的資產(chǎn)的賬面價值都是沉落成本。7、專屬成本與共同成本專屬成本是指同某種決策方案有直接關(guān)系的成本開支,它的歸屬對象具體明確。共同成本是指和幾種決策方案有關(guān)系的成本開支,它的歸屬對象不具體且不唯一。8、可延緩成本與不可延緩成本9、可避免成本與不可避免成本(二)相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的收入,即相關(guān)收入。判斷是否是相關(guān)收入的標準:某一方案存在,就會發(fā)生某項收入,某一方案不存在,就沒有該項收入,那么,這項收入就是相關(guān)收入。(三)相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。相關(guān)業(yè)務(wù)量往往通過相關(guān)收入或相關(guān)成本來實現(xiàn)對決策方案的影響,這也恰恰說明了相關(guān)業(yè)務(wù)量的重要性。三、短期經(jīng)營決策分析常用的方法(一)貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法是指在評價各方案優(yōu)劣時,計算出各方案的貢獻毛益指標,貢獻毛益最大的方案即為最佳方案。需要注意的是:對某種產(chǎn)品而言,單位貢獻毛益指標更能反映其盈利能力,但在不同方案的選擇時,應(yīng)以貢獻毛益總額指標作為選擇方案的依據(jù)。

【例5—1】假設(shè)某企業(yè)擬用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品,A產(chǎn)品單價30元,單位變動成本15元;B產(chǎn)品單價9元,單位變動成本3元。該企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力1000臺時,生產(chǎn)一件A產(chǎn)品需耗8臺時,生產(chǎn)一件B產(chǎn)品需耗2.5臺時。

項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品單價單位變動成本單位貢獻毛益301515936項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品單位變動成本單位貢獻毛益剩余生產(chǎn)能力單位產(chǎn)品耗時生產(chǎn)量貢獻毛益總額151510008小時/件12518503610002.5小時/件4002400(二)差別分析法差別分析法是在進行互斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種決策方法，該方法需要計算差別損益指標。差別損益＝差別收入—差別成本差別收入是指兩方案的相關(guān)收入之差；差別成本是指兩方案的相關(guān)成本之差。以上例表5-3方案項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本差別損益30×125=375015×125=18759×400=36003×400=1200+150+675－525計算結(jié)果表明:生產(chǎn)A產(chǎn)品比生產(chǎn)B產(chǎn)品的貢獻毛益要少525元，所以應(yīng)選擇B產(chǎn)品，這與貢獻毛益分析法的結(jié)論是相同的。（三）相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是在各個備選方案相關(guān)收入相同的情況下，以各個方案的相關(guān)成本的大小作為決策的依據(jù)在相關(guān)收入相同的前提下，相關(guān)成本最低的方案即為最佳方案采用相關(guān)成本分析法時，一定要注意相關(guān)成本的范圍和方案的業(yè)務(wù)量相關(guān)成本不僅包括變動成本，還應(yīng)包括專屬成本同時，各個備選方案的業(yè)務(wù)量也必須確定?！纠?—3】某企業(yè)生產(chǎn)需要一種零件，年需要量1000件，既可自制，也可外購。如果由本企業(yè)生產(chǎn)，單位變動成本30元，且需要購進一臺專用設(shè)備，每年發(fā)生專屬成本4000元，如果外購，單價40元要求對上述備選方案進行決策分析見教材115頁分析項目自制方案外購方案變動成本3000040000專屬成本4000相關(guān)成本合計3400040000

成本無差別點分析法是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為一不確定因素時，通過判定處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法在采用此法時，備選方案之間的固定成本和單位變動成本應(yīng)相互矛盾，即第一方案的固定成本大于第二方案的固定成本，而第一方案的單位變動成本又小于第二方案的單位變動成本（四）成本無差別點分析法

【例5—4】某企業(yè)需用的甲零件既可以自制,又可以從市場上購買。若自制,單位變動成本10元,相關(guān)固定成本為40000元；若外購,市價15元。要求:作出企業(yè)取得甲零件方式的決策。見教材117頁分析成本無差別點業(yè)務(wù)量=（4000－0）÷（15－10）=800（件）結(jié)論：當甲零件全年需要量在0～800件時，應(yīng)安排外購；若全年需要量在800件以上，則以自制為宜一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析(一)不涉及專屬成本的決策分析當新產(chǎn)品的開發(fā)不涉及專屬成本時,表明各備選方案的固定成本都是相同的,在進行決策分析時只需要考慮各方案的貢獻毛益總額即可?？梢圆捎秘暙I毛益分析法。見教材案例第三節(jié)生產(chǎn)決策分析（二）涉及專屬成本的決策分析當新產(chǎn)品開發(fā)方案中涉及到增加專屬成本時,相關(guān)成本不僅要考慮決策方案的單位變動成本,還必須考慮專屬成本。一般用差別分析法進行決策分析。見教材案例二、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)的決策分析（一）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策（二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析三、接受特殊價格追加訂貨的決策分析（一）特殊訂貨不沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時當追加訂貨不沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移且生產(chǎn)特殊訂貨無須增加固定成本，只要特殊訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，即可接受訂貨（二）特殊訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時若該訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)的完成，應(yīng)將由此而減少的正常收入作為追加訂貨方案的機會成本考慮當追加訂貨的貢獻毛益大于機會成本時，就可以接受訂貨，否則，不能接受（三）特殊訂貨需追加專屬成本時若該訂貨要求追加專屬成本，則必須將專屬成本作為特殊訂貨的成本加以考慮，如果接受訂貨的貢獻毛益大于專屬成本，則可以接受（四）企業(yè)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時

若企業(yè)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，則必須將與此有關(guān)的收入作為接受特殊訂貨方案的機會成本加以考慮，如果接受訂貨的貢獻毛益大于其機會成本，則可以接受。見教材案例四產(chǎn)品是否深加工的決策分析五、零部件自制或外購的決策分析（一）需用量確定時自制或外購的決策（二）需用量不確定時自制或外購的決策六、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝方案的決策分析一、定價決策的意義和基本要求(一)定價決策的意義1、價格是產(chǎn)品價值的基本反映

2、合理的價格還是銷售工作的雙刃劍3、正確的價格決策還是企業(yè)長遠規(guī)劃的重要基礎(chǔ)信息第四節(jié)定價決策分析

（二）影響定價的因素1、產(chǎn)品價值。2、供求關(guān)系變化。3、競爭程度。4、市場環(huán)境。二、產(chǎn)品定價的基本方法（一）標準產(chǎn)品的定價方法1、完全成本加成法完全成本加成法是在產(chǎn)品制造成本的基礎(chǔ)上，加上企業(yè)既定的目標利潤確定該方法只需在現(xiàn)成的成本會計資料中取得即可產(chǎn)品銷售價格＝單位產(chǎn)品制造成本＋單位目標利潤額

=單位產(chǎn)品制造成本×（1＋成本加成率）見教材130頁案例2、變動成本加成法變動成本加成法是以單位變動成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的固定成本及目標利潤來確定產(chǎn)品銷售價格的方法.產(chǎn)品銷售價格＝單位變動成本＋固定成本＋目標利潤＝單位變動成本×(1＋成本加成率)見教材132頁案例（二）新產(chǎn)品定價1、撇油定價法2、滲透定價法一、存貨決策的意義及基本要求（一）存貨決策的意義1、存貨是生產(chǎn)過程中不可或缺的重要物資儲備2、存貨占用了企業(yè)較大比重的資金，通過存貨控制可以提高資金的使用效益第五節(jié)存貨決策分析（二）存貨決策的基本要求存貨決策的目的就是在保證生產(chǎn)、銷售順利進行的前提下，選擇成本最低，效益最好的存貨數(shù)量與比例二、存貨規(guī)劃決策的方法（一）存貨規(guī)劃決策中的相關(guān)概念1、訂貨成本訂貨成本是指一定時期內(nèi)，企業(yè)為定購存貨而發(fā)生的各項費用，包括采購人員的工資、差旅費、到貨驗收費等.2、采購成本采購成本是指存貨本身的成本，包括存貨的單價及運雜費，它與訂貨的數(shù)量大小呈正比例關(guān)系，3、儲存成本儲存成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)為儲存有關(guān)存貨而發(fā)生的各項費用，包括搬運費、倉儲費、保險費、儲存過程中的自然損耗及資金占用的利息等4、平均儲存量平均儲存量是指企業(yè)存貨的平均數(shù)。由于企業(yè)存貨的消耗有一個過程，所以，平均儲存量實際上就是最高儲存量與最低儲存量的簡單平均值，最高儲存量往往就是企業(yè)的經(jīng)濟訂貨量，而最低儲存量一般按零處理，故該平均數(shù)的計算公式為：平均儲存量＝（二）經(jīng)濟訂貨量的確定經(jīng)濟訂貨量是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使企業(yè)全年存貨相關(guān)總成本最低的訂貨批量。在不同的條件下，經(jīng)濟訂貨量所考慮的相關(guān)總成本的內(nèi)容是不相同的。1、簡單條件下經(jīng)濟訂貨量的確定

簡單條件是指在進行存貨控制決策中所涉及的品種單一，采購中不存在現(xiàn)金折扣（采購價格不變），不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨均能一次到貨，全年需要量已知，各種相關(guān)成本數(shù)據(jù)已知。

此時，進行存貨控制所考慮的相關(guān)總成本只包括相關(guān)訂貨成本和相關(guān)儲存成本。2、有數(shù)量折扣條件下的經(jīng)濟訂貨量的確定購貨企業(yè)對經(jīng)濟訂貨量的確定，除了要考慮訂貨成本和儲存成本外，還應(yīng)考慮存貨的采購成本。

此時，存貨的采購成本與每次采購的